李文川作业成本法在德邦的应用任启文.docx
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李文川作业成本法在德邦的应用任启文
李文川:
作业成本法在德邦的应用:
任启文
D
Abstract
Aspeopleofawarenessoflogisticsmanagement,peopleconcernedaboutthegrowingoflogisticscosts,reducelogisticscosthasbecomeatoppriorityoflogisticsmanagement.Atthistime,istobeabletochecklogisticscostbecomeatoppriority,butthetraditionalcostaccountingmethoddoesnotprovideaccuratecostinformationforenterprises.However,homeworkcostmethodisnowwidelyregardedacostcalculationandanalysismethod.Itcanmakeupfortheshortageofthetraditionalaccountingmethod,andwiththetraditionalmethoddoesnothavemanyadvantages.ThepurposeofthispaperistoattempttoDEbontlogistics-zhongshantorchdevelopmentzonebusinessdepartmentcostaccountingapplicationofhomeworkcostmethod,costofgravelslogisticsenterprisesisexpectedtoplayareferenceroleinmanagementandcontrol.
Thisarticlemainlyappliedresearch,byadoptingthecombinationofquantitativeandqualitativemethods.Firstthispaperintroducestheconceptofhomeworkcostmethod,thetheorysystem,comparingwiththetraditionalcostmethod.Then,thepaperanalyzesthegravelslogistics-zhongshantorchdevelopmentzonebusinessdepartmentofthecurrentsituationoflogisticscostaccounting.Then,theapplicationofactivity-basedcostingmethodingravelslogistics-zhongshantorchdevelopmentzonebusinessdepartmentcostaccountingandcontrol.FinallyitisconcludedthatapplicationofABCmanagementmattersneedingattentionandsummarized.
Keywords:
Thetraditionalcostmethod,Homeworkcostmethod,Logisticscostaccounting
前言
物流成本的居高不下是当前多数物流企业面临的主要问题,如何有效地降低物流成本,增加企业利润。
成为第三方物流企业物流管理的核心内容。
因此有必要从现代物流企业成本管理的观念出发,寻找物流成本管理及控制的方法。
然而作业成本法是目前被认为确定和控制物流成本最有前途的途径。
作业成本法改进了传统成本法单一的分配基础,找到资源消耗与成本对象之间的因果关系,确定精确的成本信息,使企业的管理者利用这些信息更好地对其产品、服务进行定价,以便使收到的收入与所付出的成本匹配,更好地对企业的资源进行管理和处置,从而提高企业的经济效益。
伴随着制造企业成功的将作业成本法应用于企业的生产决策、定价决策,物流服务企业计划应用作业成本法于企业内部的物流成本管理与控制的愿望也日渐强烈。
目前作业成本法越来越多的在国外企业中得到应用,实现了对传统成本核算方法的改造,并且对作业成本法的满意度较高。
但在我国的企业中应用作业成本法的企业还是比较少,应用作业成本法的企业主要集中在高科技型企业,并且其公司内部也已经形成一套自己的作业成本法的内容框架与概念系统,这就为作业成本法在企业中的应用提供了理论指导,同时也必将引起作业成本法的兴起。
本文认真分析了德邦物流中山火炬开发区营业部成本核算与控制的现状下,运用作业成本法对德邦物流中山火炬开发区营业部的物流成本进行核算与控制,以期能对作业成本管理在德邦物流成本管理中的应用起到一定借鉴作用。
1作业成本法的相关理论
1.1作业成本法的基本概念
1.1.1作业成本法的定义
作业成本法,即Activity-BasedCosting,简称ABC,即以作业为基础的成本计算方法。
作业成本法是以作业为核心,确认和计量耗用企业资源的所有作业,将耗用的资源成本准确地计入作业,然后选择成本动因,将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法。
1.1.2作业成本法的基本概念体系
作业成本法主要包括了几个基本因素:
资源、作业、作业中心、成本对象和成本动因等,其中成本动因又可分为资源动因和作业动因。
以上各个基本因素在作业成本法中的关系如图1.1所示。
图1.1作业成本法各因素的关系
(1)资源
企业生产产品所耗费的最初形态是资源,资源的成本起源与资源的耗费。
资源可以简单划分为:
材料资源、金融资源、人工资源、能源资源等。
企业生产产品所耗费的资源便转化为企业的资源成本,包括直接人工、直接材料以及各种间接费用等。
作业成本法中,企业为了生产产品、提供服务以及产出作业等产生的成本费用实质上就是资源。
也可以说资源就是企业所耗费的各项费用。
(2)作业
与生产相关的一系列的生产任务就是作业,作业为企业生产产品或者提供服务提供支持。
作业是连接企业资源和企业生产成本对象的纽带。
常见的作业分类方法按作业水平的不同将作业分为单位作业、批量作业、产品作业以及设备作业四大类。
(3)作业中心
作业中心是将紧密相联系、可以实现某项功能的一系列作业归集在一起形成的作业集。
例如在产品生产作业中,产品设计、产品制造、产品检测、产品仓储等都是相互联系的,并都可以归类于产品生产作业中心。
为便于使每类作业耗费的成本进行归集,简化作业成本的计算、减小作业成本法的核算成本、降低作业成本的复杂性,所以建立作业中心,这也是应用作业成本法的前提。
(4)成本对象
成本对象指的是作业成本计量和分配的归属,包括产品、服务、客户等。
根据不同的成本对象进行作业成本归集与分配,会得到不同结果,这将为企业的决策和分析提供可靠的依据。
(5)成本动因
作业成本法的理论核心就是成本动因。
一般而言,任何可以导致成本产生的因素都可以被认为是成本动因。
成本对象和与成本对象直接相关联的作业以及最终所关联的资源之间的纽带因素亦是指成本因素。
而成本动因和作业的主要区别是:
成本动因是指导致成本发生的因素;而作业是为了达到组织的目的以及组织内部各职能部门的目标所需要的各类行为。
作业和成本并非是一一对应的关系,否则成本动因的概念就没有无存在的意义了。
1.2作业成本法的基本原理
作业成本法的基本原理可表述为:
产品消耗作业,作业消耗资源。
作业成本法使产品的成本计算将作业作为核算对象,具体如图1.2所示。
资源动因作业动因
消耗消耗
图1.2作业成本法的基本原理
1.3作业成本法计算的一般步骤
运用作业成本法核算物流企业的物流成本,主要是将间接成本较为准确的分配到物流作业中。
运用作业成本法计算物流成本的基本步骤如图1.3所示。
图1.3运用作业成本法计算物流企业物流成本的基本步骤
作业成本法的计算一般需要经过四个阶段,第一阶段确认物流企业中涉及到的各个作业。
第二阶段确认物流企业中所涉及到的资源。
第三阶段确认资源动因,将资源分配到作业。
第四阶段确认成本动因,将作业成本分配到产品或服务。
1.4作业成本法与传统成本法的比较
作业成本法与传统成本法的区别表现在以下几个方面:
(1)两种方法产生的社会背景不同;
(2)两种方法的成本内涵不同;(3)两种方法的成本计算对象不同;(4)两种方法的成本经济内容不同;(5)两种方法的间接费用分配标准不同。
两种方法比较的具体内容如表1.1所示。
表1.1作业成本法与传统成本法的比较
核算方法
比较项目
传统成本法
作业成本法
产生社会背景
常规化、批量化生产
小批量、个性化生产
成本内涵
成本是所耗资金的对象化(从经济学角度分析)
成本是资源的耗费(从管理学角度分析)
成本计算对象
产品
产品服务合同客户资源作业与作业中心
成本经济内容
制造成本(直接材料、直接人工和制造费用)
完全成本(制造成本和期间费用)
费用分配标准
直接费用
直接材料
直接计入成本对象
直接计入成本对象
直接人工
直接计入成本对象
直接计入成本对象
间接费用
根据单一标准分配计入成本对象
根据多个资源动因分配至作业,再根据多个作业动因分配至成本对象
期间费用
不计入产品成本
根据多个资源动因分配至作业,再根据多个作业动因分配至成本对象
1.5物流企业应用作业成本法的意义
物流企业应用作业成本法的意义主要体现在以下几个方面:
(1)有利于提高物流决策的科学性。
作业成本法可以充分了解不同的物流服务的物流成本,进而为企业决策者选择适合的物流服务、确定物流运作模式提供依据。
(2)有利于降低物流成本,同时提高物流的服务质量。
(3)能够向客户提供更具有说服力的物流服务收费标准。
(4)作业成本法提供的成本信息可以深入到作业层次,因此可以通过减少非增值作业(如企业某一物流作业成本大于外包的成本,则可放弃这一作业通过外包来完成),优化增值作业。
(5)作业成本法使企业更加便于绩效评价与考核,从而提高管理水平。
(6)为产品定价提供了准确的成本信息。
(7)实现客户赢利性分析。
2德邦物流中山火炬开发区营业部物流成本核算现状
2.1德邦物流中山火炬开发区营业部简介
德邦物流是国家“5A”级物流企业,主营国内公路运输业务。
截止2014年2月末,公司已开设直营网点4300多家,其中中山市火炬开发区营业部建成于2005年,位于中山市火炬高新技术开发区中番路18号11卡,服务区域几乎遍及整个中山市火炬高新技术开发区,有自营运车辆5台。
营业部与开发区的一些公司有长期合作关系,公司始终以客户为中心随时候命,为广大客户提供安全、快速、专业、满意的物流服务。
在推动经济发展,提升行业水平的同时,努力创造更多的社会效益,为国民经济的持续发展,和谐社会的创建做出积极贡献,努力将德邦物流打造成为中国人首选的国内物流运营商,实现“为中国提速”的使命。
2.2德邦物流中山火炬开发区营业部物流成本核算现状
德邦物流中山火炬开发区营业部一直以来采用传统成本核算方法。
根据各个部门进行成本核算,计算出部门的成本,然后简单地累加起来就是某一会计期间总物流成本。
这样虽然能够知道各个部门的总成本,督促各个部门减少成本,但还是解决不了根本问题。
其缺陷各个部门各自为战,不能从整体上降低物流成本。
当然也不能计算出各个客户的物流成本,也无法计算企业提供增值服务的成本,从而无法为客户提供准确的成本信息。
同时也导致了定价难的问题。
表2.1是德邦物流中山火炬开发区营业部2014年3月物流成本核算情况。
(单位:
元/月)
表2.1德邦物流中山火炬开发区营业部2014年3月物流成本信息
部门
资源
门市
运输
仓储
配送
工资
13400
10913.46
15086.54
7400
电费
449.28
18.72
44946.72
水费
242.72
172.08
折旧
90
3593.93
2022.5
3571.43
审车费
100
100
仓库租金
240000
差旅费
420
560
730
通讯费
1300
630
1256
车辆修理费
5333.33
5333.33
车辆保险费
422.5
422.5
轮胎费
558.33
558.33
管理费
14900
6300
9600
5400
其它
33945.1
164408
合计
30802
62375.37
311827.84
189179.59
2.3德邦物流中山火炬开发区营业部物流成本核算存在的不足
经分析总结当前德邦物流中山火炬开发区营业部的成本核算不足存在以下几个方面:
(1)物流成本核算对象不明确。
营业部物流成本核算不是根据单项物流服务合同或某一特定客户来进行,而是按照物流活动所涉及的各个部门来核算物流服务成本。
(2)间接费用的分配标准单一。
德邦物流中山火炬开发区营业部应用营运成本法进行成本核算,而营运成本法最主要的特点就是采用单一的分配标准,无论何种成本,在这一核算方法下都采用相同的分配标准。
这样许多隐藏的成本信息往往被忽略。
(3)物流成本核算内容不完整。
营业部成本的种类越来越多,除运输费、包装费、装卸费、保管费等显性成本外,还存在诸如物品搬运、物流系统维护费等隐性成本。
(4)缺乏懂得物流知识的财会人员。
(5)总成本计算只是将各个部门费用进行简单的累加,但是各个部门与公司在核算上又彼此独立,这让企业很难从整体上把握服务产品成本信息,很难降低物流成本。
(6)无法为客户提供准确地成本信息。
3基于作业成本法德邦物流中山火炬开发区营业部成本核算与控制
3.1德邦物流中山火炬开发区营业部实施作业成本法的可行性和必要性分析
(1)德邦物流中山火炬开发区营业部实施作业成本法的可行性分析
①作业成本法的理论研究与实践应用非常成熟,为营业部实施作业成本法奠定了理论基础。
②营业部需要提供多样化和个性化的服务,在服务过程中产生了较高的间接费用,基于作业成本法对物流成本有着不同的分配标准,能够准确计算出每个客户的物流成本。
③先进的计算机技术信息技术水平为营业部实施作业成本法提供了硬件支持。
④德邦物流通过招聘高等院校的毕业生来充实物流管理队伍,实施作业成本法需要高素质的物流管理人员,做了相应的人才储备。
(2)德邦物流中山火炬开发区营业部实施作业成本法的必要性分析
①营业部间接费用占总成本的比例较高,而作业成本法正好弥补了传统成本法单一分配标准,能准确提供物流成本信息。
②营业部不能为客户提供准确成本信息,作业成本法能够把资源合理的分配到作业,然后再根据成本动因,把作业成本分配到产品中,从而计算出产品成本。
③实施作业成本法可以优化企业价值链,消除非增值作业,改进增值作业,从而优化资源配置,减少资源浪费。
3.2基于作业成本法的德邦物流中山火炬开发区营业部成本核算
2014年2月28日德邦物流中山火炬开发区营业部分别与A、B公司签订了物流服务合同。
与A公司签订的服务合同的内容是:
自2014年3月1日起每月将300吨原料从中山运至东莞,要求每10天运送100吨到东莞一次。
与B公司签订的服务合同的内容是:
自2014年3月1日起,每月运送600吨零件从中山到深圳,要求每2天运送40吨到深圳一次。
在对德邦物流中山火炬开发区营业部进行作业成本法核算与控制前做以下假设:
(1)营业部本月只签订这两份物流合同。
(2)营业部与A公司、B公司签订的服务合同,是营业部的服务产品,所以在案例中将其简称为A产品、B产品。
3.2.1确认企业涉及的作业
德邦物流中山火炬开发区营业部根据客户的要求,制定了以下方案:
每月先将900吨货物运送至营业部在中山租用的仓库,然后每10天用货车配送100吨原材料到东莞、每2天用货车配送40吨零件至深圳。
因此可以得知德邦物流中山火炬开发区营业部每月的订单数量为18个。
由此方案可知完成两项物流合同相关的作业流程如图3.1所示。
3.2.2确认企业各个作业消耗的资源
德邦物流中山火炬开发区营业部完成当月的物流合同,各作业所消耗的资源如表3.1,以及耗费资源的价值如表3.2所示。
表3.1各作业耗费的资源
作业
消耗的资源
订单处理
处理订单人员工资、通讯费、水电费用
方案设计
计划人员工资、通信费用、电脑折旧、水电费
货物运输
司机工资、燃油费、路桥费、汽车折旧费、通讯费、轮胎费、差旅费
验收货物
验收人员工资、通讯费
卸货入库
叉车司机工资、叉车折旧费、燃油费
仓储
仓储管理人员工资、仓库租金、通讯费、水电费
出库
叉车司机工资、叉车折旧费、燃油费
配送
司机工资、燃油费、路桥费、汽车折旧费、通讯费、轮胎费、差旅费
收货回单
处理人员工资、通讯费、水电费
费用结算
结算人员工资、电脑设备折旧、水电费用
表3.2德邦物流中山火炬开发区营业部所耗费各类资源价值
资源项目
资源价值
备注
工资
46800
含底薪、提成、补助、福利、报销
电费
45414.72
办公室、仓库用电
水费
414.8
自来水、饮用水
折旧
9277.86
电脑、叉车、车辆折旧
审车费
200
车辆年审
仓库租金
240000
租用的仓库
差旅费
1710
含餐饮、住宿、车费
通讯费
3186
人员因工作而产生的通信费
车辆修理费
10666.66
车辆的维护
车辆保险费
845
车辆保险
轮胎费
1116.66
轮胎损耗
管理费
36200
因管理而产生费用
3.2.3确定资源动因,将资源归集到作业
(1)确定企业耗费资源项目的资源动因
德邦物流中山火炬开发区营业部各个资源项目动因如表3.3所示:
表3.3德邦物流中山火炬开发区营业部各项资源动因
资源项目
工资
电费
水费
折旧
管理费
仓库租金
差旅费
通讯费
轮胎费
审车费
车辆保险费
车辆修理费
资源动因
工作时间
用水量
用电量
使用时间
消耗资源价值
仓库面积
出差次数
通话时间
运输距离
使用时间
使用次数
使用次数
(2)将各项资源分配到作业
①工资分配如表3.4所示。
营业部每人每天工作8小时,平均每月工作26天。
表3.4工资分配情况
资源
作业
职工人数(人)
每人每月工资(元)
工作时间(小时)
作业中心资源耗费(元)
订单处理
1
6600
84
2665.38
方案设计
124
3934.62
货物运输
1
7400
208
7400
验收货物
2
6300
116
3513.46
卸货入库
150
4543.27
出库
150
4543.27
仓储
1
6000
208
6000
配送
1
7400
154
7400
收货回单
1
6800
126
4119.23
费用结算
82
2680.77
合计
7
46800
②电费分配如表3.5所示。
德邦物流中山火炬开发区营业部主要是办公室内的电脑、电灯、仓库用电。
其中台式电脑总共3台,功率300W;电灯12盏(营业部的1000W的3盏和仓库15000W24盏)。
每天工作8小时,平均每月工作26天。
(0.6元/度)
表3.5电费分配情况
资源
作业
电脑数量(台)
电灯数量(盏)
月用电量(度)
月电费金额(元)
订单处理
1
3
187.2
112.32
方案设计
187.2
112.32
收货回单
1
187.2
112.32
费用结算
187.2
112.32
仓储
1
24
74911.2
44946.72
验收货物
0
31.2
18.72
合计
3
27
75691.2
45414.72
③水费分配如表3.6所示。
水费主要是办公用水和仓库用水。
办公室平均每月喝水13桶,仓库平均每月喝水6桶,每桶14元。
自来水平均每月用62吨(其中办公室25.3吨,仓库36.7吨),每吨2.4元。
表3.6水费分配情况
资源
作业
月饮用水数量(桶)
月自来水用量(吨)
月水费金额(元)
订单处理
13
25.3
60.68
方案设计
60.68
收货回单
60.68
费用结算
60.68
仓储
6
36.7
172.08
合计
19
62
414.8
④折旧分配如表3.7所示。
折旧包括电脑、车辆、叉车折旧。
折旧采用直线折旧法进行分配。
电脑、车辆、叉车购买时分别为3200元、35万元、20万元,折旧年限分别为5年、7年、8年,最后残值分别为500元、5万元、8000元。
表3.7折旧分配情况
资源
作业
电脑数量(台)/叉车、车辆(辆)
折旧分配(元)
订单处理
1
22.5
方案设计
22.5
收货回单
1
22.5
费用结算
22.5
仓储
1
22.5
验收货物
22.5
货物运输
2
3571.43
配送
3571.43
卸货入库
1
1000
出库
1000
合计
6
9277.86
⑤差旅费分配如表3.8所示。
表3.8差旅费分配情况
资源
作业
职工人数(人)
每人每月差旅费(元)
差旅费分配额(元)
货物运输
1
560
560
配送
1
730
730
收货回单
1
420
200
费用结算
220
合计
3
1710
⑥通讯费分配如表3.9所示。
表3.9通讯费分配情况
资源
作业
职工人数(人)
每人每月通讯费(元)
通讯费分配额(元)
货物运输
1
630
630
配送
1
1256
1256
收货回单
1
580
290
费用结算
290
订单处理
1
720
360
方案设计
360
合计
4
3186
⑦仓库租金、车辆修理费(32000元/年/车)、车辆保险费(5070元/年/车)、审车费(1200元/年/车)、轮胎费(6700元/年/车)分配如表3.10所示。
表3.10仓库租金、车辆修理费、车辆保险费、审车费、管理费分配情况
资源
作业
仓库租金(元)
车辆修理费(元)
车辆保险费(元)
审车费(元)
轮胎费元)
管理费(元)
货物运输
0
5333.33
42
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