注会CPA 审计 第一编 审计基本原理第一章 审计概述.docx
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注会CPA审计第一编审计基本原理第一章审计概述
知识点:
审计的概念
一、审计产生与发展
(一)审计产生的条件
注册会计师制度源于企业所有权和经营权的分离(简称两权分离)。
股份公司的产生,一方面财产的所有者将财产委托给经营者经营,所有者一般不参与财产经营管理,另一方面,财产的经营者必须对财产的所有者承担一定的经济责任。
由此而产生了监督和控制的问题,为独立的第三方审计奠定了基础。
审计产生的基础:
所有权与经营权分离。
(二)审计的产生与发展
账项基础审计
↓
制度基础审计
↓
风险导向审计
二、审计的定义★★
审计报告
ABC股份有限公司全体股东:
我们审计了ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表,包括2019年12月31日的资产负债表,2019年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
我们认为,后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了ABC公司2019年12月31日的财务状况以及2019年度的经营成果和现金流量。
……
公司管理层编制的财务报表,一般可信度较低,必须通过注册会计师的审计,来增强预期使用者(除管理层之外的)对财务报表信赖的程度,有效满足财务报表预期使用者的需求。
财务报表的可信度变化:
1.审计用户
财务报表的预期使用者(包括管理层和管理层之外的预期使用者)
2.审计目的
改善财务报表的质量和内涵,增强预期使用者对财务报表的信赖程度(不涉及为如何利用信息提供建议)
3.合理保证
审计应当提供合理保证,不提供绝对保证(因审计证据是说服性而非结论性)
4.审计基础
独立性和专业性
5.审计产品
审计报告
知识点:
保证程度
一、注册会计师的业务范围★
注册会计师的业务包括鉴证业务(AssuranceServices)和非鉴证业务(Non-assuranceServices)。
(一)鉴证业务
1.审计业务(Auditengagements)
审查企业财务报表,出具审计报告。
2.审阅业务(Reviewengagements)
一般是对中期财务报表进行审阅。
3.其他鉴证业务(Otherassuranceengagements)
对非历史的财务信息(如预测性财务信息)、非财务信息(如信息系统)等进行鉴证。
(二)非鉴证业务(相关服务)
相关服务包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务咨询、管理咨询等。
【多选题】(2019年)不属于鉴证业务的有( )。
A.财务报表审阅
B.财务报表审计
C.对财务信息执行商定程序
D.代编财务信息
『正确答案』CD
『答案解析』鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。
相关服务包括税务咨询、代编财务信息、对财务信息执行商定程序等。
二、合理保证与有限保证★★
1.审计业务(Auditengagements)
审查企业财务报表,出具审计报告,对鉴证结论提供合理保证。
审计——积极式报告——合理保证
审计报告
ABC股份有限公司全体股东:
……
我们认为,ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了ABC公司2019年12月31日的财务状况以及2019年度的经营成果和现金流量。
2.审阅业务(Reviewengagements)
审阅一般是指对中期财务报表进行审阅,对鉴证结论提供有限保证。
审阅——消极式报告——有限保证
审阅报告
ABC股份有限公司全体股东:
……
根据我们的审阅,我们没有注意到任何事项使我们相信,ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
合理保证与有限保证的区别
项目
合理保证的鉴证业务
有限保证的鉴证业务
目标
在可接受的低审计风险下,以积极方式对财务报表整体发表审计意见,提供高水平的保证
在可接受的审阅风险下,以消极方式对财务报表整体发表审阅意见,提供有意义水平的保证
证据收集程序
检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等
询问、分析程序
所需证据数量
较多
较少
检查风险
较低
较高
财务报表的可信性
较高
较低
提出结论的方式
以积极方式提出结论
以消极方式提出结论
【多选题】下列注册会计师业务的有关说法中,不正确的有( )。
A.鉴证业务提供高水平的保证
B.财务报表审阅提供低水平的保证
C.对财务信息执行商定程序应以积极方式提出结论
D.审计是为了增强包括管理层和治理层在内的预期使用者对财务报表的信赖程度
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项AB,鉴证业务包括审计业务、审阅业务,审计业务属于高水平的保证业务,审阅业务提供的是有限保证,低于财务报表审计提供的保证水平,是一种有意义的保证;选项C不属于鉴证业务,不提供保证程度;选项D,虽然管理层和治理层也是预期使用者,但审计是增强除管理层之外的财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度的。
知识点:
注册会计师审计与政府审计
一、审计体系
审计监督体系由政府审计、内部审计和民间审计(注册会计师审计)三部分组成。
三种体系之间既相互联系,又各自独立,各司其责。
各有特点,相互不可替代,不存在主导和从属关系,共同构成审计监督体系。
二、注册会计师审计与政府审计
联系:
两者都是国家治理体系和治理能力现代化建设的重要方面。
注册会计师审计与政府审计主要区别
区别点
政府审计
注册会计师审计
审计目的和对象
对政府的财政收支或者国有金融机构和企事业组织财务收支进行审计,确定其是否真实、合法和具有效益
依法对企业财务报表进行审计,确定其是否符合会计准则和相关会计制度,是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量
审计的标准
《中华人民共和国审计法》和审计署制定的《国家审计准则》
《中华人民共和国注册会计师法》和财政部批准发布的注册会计师审计准则
经费或收入来源
行政行为,所必须的经费由同级人民政府予以保证
市场行为,有偿服务,费用由注册会计师和审计客户协商确定
取证权限
具有更大的强制力
受市场行为的局限,在获取审计证据时,很大程度上有赖于企业的配合和协助,没有行政强制力
对发现问题的处理方式
可在职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见
发现的问题只能提请企业调整有关数据或进行披露,若企业拒绝,则需根据具体情况予以反映,比如出具保留或否定意见的审计报告
知识点:
审计要素
注册会计师将管理层(责任方)编制的财务报表(审计对象的载体)与财务报表编制基础(标准)进行比较,判断其是否相符,据此获取证据(审计证据),形成审计意见(审计报告),供管理层、股东、债权人以及监管机构使用(预期使用者)。
注册会计师通过收集充分、适当的证据来评价财务报表是否在所有重大方面符合财务报告编制基础的规定,并出具审计报告,从而提高财务报表的可信性。
对于财务报表审计而言,审计业务要素包括审计业务的三方关系人、财务报表(审计对象的载体)、财务报表编制基础(标准)、审计证据和审计报告。
一、审计业务的三方关系人★★
注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见,以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。
审计业务三方关系人:
被审计单位管理层(责任方)、注册会计师、财务报表预期使用者。
审计业务涉及三方实体:
被审计单位治理层(委托人)、注册会计师(审计人)、被审计单位管理层(被审计人)。
是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务的重要标准之一。
1.注册会计师
对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。
注册会计师通过签署审计报告,确认其责任。
注册会计师可以利用专家协助执行审计业务,注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项审计业务所需的知识和技能,并充分参与该项审计业务和了解专家所承担的工作。
2.被审计单位管理层(责任方)
管理层和治理层(如适用)的责任:
(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映(如适用);
(2)设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;
(3)向注册会计师提供必要的工作条件,包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项),向注册会计师提供审计所需的其他信息,允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。
3.预期使用者
预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。
(1)预期使用者可能是指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者,如,上市公司财务报表的预期使用者主要是股东。
(2)预期使用者可能是特定的使用者,如银行。
审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者。
例如,审计报告的收件人为ABC股份有限公司全体股东,除股东之外,审计报告的预期使用者还包括公司的债权人、证券监管机构等。
(3)预期使用者可分为管理层和除管理层之外的预期使用者。
管理层和预期使用者可能来自同一企业。
由于注册会计师的审计意见,主要向除管理层之外的预期使用者提供,但客观上也可能对管理层有用,因此管理层也会成为预期使用者,但不是唯一的预期使用者。
【单选题】下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中,错误的是( )。
A.审计业务的三方关系人分别注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者
B.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员,则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者
C.委托人通常是财务报表预期使用者之一,也可能由责任方担任
D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业,则两者是同一方
『正确答案』D
『答案解析』管理层(责任方)和预期使用者可能来自同一企业,但并不意味着两者就是同一方。
审计业务具有三方关系人是审计业务的要素之一,如果责任方和财务报表预期使用者为同一方,则该业务就不构成审计业务。
(二)财务报表(审计对象的载体)
在财务报表审计中,审计对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量,审计对象的载体是财务报表。
(三)财务报表编制基础(标准)
注册会计师在运用职业判断对审计对象作出合理一致的评价或计量时,需要有适当的标准。
在财务报表审计中,财务报告编制基础即是标准。
通用目的编制基础,旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础,主要是指企业会计准则和相关会计制度。
特殊目的编制基础,旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础,包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。
(四)审计证据
注册会计师利用“企业会计准则”这把”尺子”,来衡量被审计单位编制的财务报表是否符合“企业会计准则”,从而获取财务报表是否不存在重大错报的审计证据。
(五)审计报告
注册会计师应当针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础,以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。
知识点 审计目标
审计目标包括财务报表审计目标(审计的总目标)以及与各类交易、账户余额和披露相关的审计目标(具体审计目标)两个层次。
一、审计的总体目标★
注册会计师接受委托对财务报表进行审计,其总体目标:
1.对财务报表整体是否“不”存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取“合理”保证,使得注册会计师能够对财务报表是否在所有“重大”方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见;
2.按照审计准则的规定,根据审计结果对财务报表出具审计报告,并与管理层和治理层沟通。
审计目标循环示意图:
二、认定★★★
认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达,注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
故事:
有一天,徐老师走在上课的路上,他的一位同事,问徐老师,你手里面有2000块钱吗?
徐老师说:
没有,我只有1000块钱,等会要去买一本外文书,300块一本啊!
后来同事说我不相信你手里只有1000块钱,说着把包打开了,一看,哇哈,有3000块!
思考:
“我只有1000块钱,还要花300去买书”,这句话中带有哪些明确的或隐含的表达?
同事查看徐老师的包的过程类似于审计程序,最后的结果说明了什么?
利润表
会计期间:
2019年单位:
万元
项目
行次
金额
一、营业收入
1
20000
减:
营业成本
2
15000
税金及附加
3
300
1.认定,是指管理层的认定;目标,是指注册会计师的审计目标。
2.认定是管理层在财务报表中对财务报表各要素作出的表达和披露。
认定与具体审计目标密切相关,注册会计师审计目标是对管理层“认定”的“再认定”。
3.管理层的表达有明确的也有隐含的。
认定与具体审计目标密切相关,注册会计师审计目标是对管理层“认定”的“再认定”。
被审计单位管理层的认定类别:
所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定
期末账户余额及相关披露的认定
(1)发生
(2)完整性
(3)准确性
(4)截止
(5)分类
(6)列报
(1)存在
(2)权利和义务
(3)完整性
(4)准确性、计价和分摊
(5)分类
(6)列报
(一)关于所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定
认定
认定的含义
发生
记录的交易或事项已发生,且与被审计单位有关
完整性
所有应当记录的交易和事项均已记录,所有应包括在财务报表中的相关披露均已包括
准确性
与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录,相关披露已得到恰当的计量和描述
截止
交易和事项已记录于正确的会计期间
分类
交易和事项已记录于恰当的账户
列报
交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清晰,相关披露是相关的、可理解的
(二)关于期末账户余额及相关披露的认定
认定
认定的含义
存在
记录的资产、负债和所有者权益是存在的
权利和义务
记录的资产由被审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务
完整性
所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录,所有应包括在财务报表中的相关披露均已包括
准确性、计价和分摊
资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录,相关披露已得到恰当的计量和描述
分类
资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户
列报
资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清晰,相关披露是相关的、可理解的
二、具体审计目标
(一)与所审计期间各类交易、事项及相关披露相关的审计目标
1.发生:
由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是真实的(没有多记)。
2.完整性:
由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的交易确实已经记录(没有少记),所有应包括在财务报表中的相关披露均已包括。
3.准确性:
由准确性认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的(入账金额准确),相关披露已得到恰当的计量和描述。
4.截止:
由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间(入账日期恰当)。
5.分类:
由分类认定推导出的审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当分类(入账科目正确)。
6.列报:
由列报认定推导出的审计目标是确认被审计单位的交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚,相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的(报表中的列报和披露恰当)。
【单选题】对于下列销售收入认定,通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期,注册会计师认为最可能证实的是( )。
A.发生
B.完整性
C.截止
D.分类
『正确答案』C
『答案解析』通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期,可以发现是否存在推迟或提前入账的情况,即最可能证实的是截止认定。
(二)与期末账户余额及相关披露相关的审计目标
1.存在:
由存在认定推导的审计目标是确认记录的金额确实存在(没有多记)。
2.完整性:
由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的金额均已记录(没有漏记),所有应包括在财务报表中的相关披露均已包括。
3.权利和义务:
由权利和义务认定推导的审计目标是确认资产归属于被审计单位,负债属于被审计单位的义务。
4.准确性、计价和分摊:
资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录(入账金额及期末计价准确)相关披露已得到恰当的计量和描述。
5.分类:
资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户(入账科目正确)。
6.列报:
由列报认定推导出的审计目标是确认被审计单位的资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚,相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的(报表中的列报和披露恰当)。
【单选题】甲公司2019年12月31日“长期借款”总账账户余额为800万元,其中“长期借款-A公司”明细账余额为300万元,该借款将于2020年6月5日到期。
资产负债表中“长期借款”项目余额为800万元。
则与“长期借款”账户或项目有关的认定存在问题的是( )。
A.存在
B.列报
C.分类
D.完整性
『正确答案』B
『答案解析』一年内到期的长期负债在列报时应重分类到“一年内到期的非流动负债”中,故此处违反列报认定。
【单选题】下列相关认定中,通过对应收账款实施函证程序,注册会计师认为最可能证实的是( )。
A.准确性、计价和分摊
B.分类
C.存在
D.完整性
『正确答案』C
『答案解析』函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额是否真实准确。
通过函证应收账款,可以比较有效地证明被询证者(即债务人)的存在和被审计单位记录的可靠性。
知识点职业责任与审计基本要求
一、职业责任和期望差距★
财务报表使用人期望注册会计师评价被审计单位管理层的会计确认、计量与披露,判断财务报表是否不存在重大错报(而无论这种错报是否出于故意)。
而注册会计师职业界认可的责任,是通过审计以发现财务报表中存在的重大非故意错报。
社会公众与注册会计师职业界在对职业责任的认识上存在的差距便形成了“期望差距”。
二、审计报告和信息差距★
审计报告的核心是对财务报表的合法性和公允性发表意见。
财务报表使用人期望审计报告提供为投资和信托等决策需要的信息。
缩小差距:
改革审计报告模式(增加关键审计事项的披露)。
三、遵守审计准则与职业道德★
1.遵守审计准则
审计准则是衡量注册会计师执行财务报表审计业务的权威性标准,涵盖从接受业务委托到出具审计报告的整个过程,注册会计师在执业过程中应当遵守审计准则的要求。
2.相关的职业道德要求
相关的职业道德要求通常是指中国注册会计师职业道德守则中与财务报表审计相关的规定。
根据职业道德守则,注册会计师应当遵循的基本原则包括:
(1)诚信;
(2)独立性;
(3)客观和公正;
(4)专业胜任能力和应有的关注;
(5)保密;
(6)良好职业行为。
四、保持职业怀疑★★★
职业怀疑,是指注册会计师执行审计业务的一种态度,包括采取质疑的思维方式,对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉,以及对审计证据进行审慎评价。
1.要求秉持一种质疑的理念。
职业怀疑是保证审计质量的关键要素。
摒弃“存在即合理”的逻辑思维
职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关。
保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观和公正、职业怀疑的能力
2.要求保持警觉的情形:
(1)存在相互矛盾的审计证据;
(2)引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息;
(3)表明可能存在舞弊的情况;
(4)表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。
3.要求审慎评价审计证据
审计证据包括支持和印证管理层认定的信息,也包括与管理层认定相互矛盾的信息。
审计中的困难、时间或成本等事项本身,不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。
4.要求客观评价管理层和治理层。
(1)即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生变化,注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。
(2)即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的,也不能降低保持职业怀疑的要求,不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。
5.职业怀疑贯穿于审计全过程
(1)针对识别和评估重大错报风险
在识别和评估重大错报风险时,保持职业怀疑有助于注册会计师涉及恰当的风险评估程序,有针对性地了解被审计单位及其环境;有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉,充分考虑错报发生的可能性和重大程度,有效识别和评估重大错报风险。
(2)针对进一步审计程序
在设计和实施进一步审计程序应对重大错报风险时,保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险,恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围,降低选取不适当的审计程序的风险;有助于注册会计师对已获取的事实及证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉,并作出进一步调查。
(3)针对评价审计证据
在评价审计证据时,保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作;有助于注册会计师审慎评价审计证据,纠正仅获取最容易获取的审计证据,忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。
(4)针对评价舞弊
保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要。
【相关链接】结合《中国注册会计师审计准则问题解答第1号—职业怀疑》进行学习。
【多选题】注册会计师在审计工作中保持职业怀疑,有利于以下方面( )。
A.发现舞弊
B.降低审计成本
C.提高审计程序设计及执行的有效性
D.评价已获取的审计证据的充分性和适当性
『正确答案』ACD
『答案解析』保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断,设计恰当的风险评估程序和进一步审计程序,以降低审计风险,但不会降低审计成本,相反这种质疑的思维方式,可能会增加审计成本。
五、合理运用职业判断★★
1.定义
职业判断,是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下,注册会计师综合运用相关知识、技能和经验,作出适合审计业务具体情况、有根据的行
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