高级会计考试考点精讲二十九知识讲解.docx

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高级会计考试考点精讲二十九知识讲解

2017高级会计考试考点精讲（二十九）

　企业业务层面控制

　　【例题】甲公司为一家以汽车制造为主业的大型国有控股上市公司。

为贯彻落实国家相关政策，力争实现经济效益的大幅提高和公司品牌影响力的持续扩大，甲公司于2015年6月30日召开董事会，就下一阶段“走出去”、大力开拓海外市场的有关改革措施作出如下决议：

（1）积极开拓非洲等新兴市场，选择政局稳定、市场前景良好的部分国家开展经营，将产品和服务拓展到上述地区，逐步扩大市场占有率。

根据公司境外经营的统一政策，产品和服务以本地货币计价，同时交易以美元结算。

（2）加大研发力度，以培育享誉国际的自主品牌为目标，充分利用公司高素质的研究团队和丰富的研发资源，在整车开发、新能源应用、零部件及配件技术自主化等涉及汽车制造的各个技术领域启动全方位研发工作，力争在较短时间内有所突破。

　　（3）开通国际网络营销渠道，通过公开招标方式择优选择国际知名信息技术提供商，要求承包方在严格遵守有关保密协议的基础上，根据本公司经营管理特点开发设计网络营销平台，并委托其全权负责该平台的运营和管理工作，从而让公司管理人员和营销人员能够集中精力做好市场开拓和品牌推广。

　　（4）加大资本运作力度，在充分研究论证的基础上，报经董事会或股东大会批准，兼并重组境外的上游零部件供应商和部分下游销售平台，更好地整合当地资源;同时，利用境外较为成熟的金融市场，大力开展衍生金融产品投资，以获取投资收益。

　　（5）在开拓海外市场的同时，不断夯实内部管理。

进一步强化审计委员会和内部审计机构的职能作用，审计委员会2/3以上成员由执行董事兼任。

　　要求：

　　1.根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项识别甲公司董事会决议中

（1）至（5）项改革措施所面临的主要风险;同时，针对识别出的主要风险，逐项设计相应的控制措施。

　　2.假设你是甲公司的高级管理人员，立足企业层面，简要说明在制定风险应对策略时需要考虑的主要因素。

　　【参考答案及分析】

　　1.

（1）第一项改革措施存在的主要风险：

甲公司在非洲等新兴市场开展经营，以本地货币计价，同时交易以美元结算，可能由于汇率波动而产生汇率风险（或：

外汇风险）。

　　控制措施：

甲公司可以采取套期保值（或：

远期合约;或：

提前或延期收付款;或：

购买保险）等措施来降低或分担风险。

（2）第二项改革措施存在的主要风险：

研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致资源浪费。

　　或：

研究项目立项风险。

　　控制措施：

甲公司应当根据发展战略，结合市场开拓和技术进步要求，科学制定研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告，按规定的权限和程序对研发项目进行审批。

　　（3）第三项改革措施存在的主要风险：

业务外包监控不严，可能导致企业难以发挥业务外包优势。

　　或：

业务外包过程管理风险。

　　控制措施：

企业应当加强与承包方的沟通与协调，及时搜集相关信息，发现和解决外包业务日常管理中存在的问题;应当密切关注并持续评估承包方的履约能力，建立相应的应急机制，避免业务外包失败造成本企业生产经营活动中断。

　　（4）第四项改革措施存在的主要风险：

投资决策失误，可能导致投资损失。

　　或：

投资决策风险。

　　控制措施：

企业选择投资项目应当突出主业。

　　或：

企业应当谨慎从事衍生金融产品等高风险投资。

　　（5）第五项改革措施存在的主要风险：

组织架构设计风险。

　　或：

治理机构缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。

　　控制措施：

审计委员会成员应当具备独立性。

　　或：

审计委员会半数以上成员应当由独立董事组成。

　　2.企业应当在分析了相关风险发生的可能性和影响程度后，结合风险承受度，权衡风险与收益，制定风险应对策略。

风险应对策略的选择与企业风险偏好密切相关，应当避免因个人风险偏好给企业经营带来重大损失。

　（九）财务报告控制（了解）

　　财务报告，是指反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。

　　1.财务报告编制过程中的主要风险

（1）编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。

（2）提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序。

　　（3）不能有效利用财务报告，难以及时发现企业经营管理中存在的问题，可能导致企业财务和经营风险失控。

　　2.财务报告编制环节的关键控制点及控制措施

（1）关注会计政策和会计估计。

（2）遵循企业会计准则要求。

　　（3）如实反映各个项目的金额，关注资产减值等;企业财务报告列示的资产、负债、所有者权益金额应当真实可靠。

各项资产计价方法不得随意变更，如有减值，应当合理计提减值准备，严禁虚增或虚减资产;各项负债应当反映企业的现时义务，不得提前、推迟或不确认负债.严禁虚增或虚减负债;所有者权益应当反映企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，严禁虚假出资、抽逃出资、资本不实。

　　（4）企业财务报告应当如实列示当期收入、费用和利润。

各项收入的确认应当遵循规定的标准，不得虚列或者隐瞒收入，推迟或提前确认收入;各项费用、成本的确认应当符合规定，不得随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本;企业不得随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润。

　　（5）企业财务报告列示的各种现金流量由经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量构成，应当按照规定划清各类交易和事项的现金流量的界限。

　　（6）注重按要求对附注的编制。

附注是财务报告的重要组成部分，对反映企业财务状况、经营成果、现金流量的报表中需要说明的事项，作出清晰的说明。

企业应当按照国家统一的会计准则制度编制附注。

　　（7）关注合并财务报表的范围和方法。

企业集团应当编制合并财务报表，明确合并财务报表的合并范围和合并方法，如实反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。

　　（8）注重信息技术的运用。

企业编制财务报告，应当充分利用信息技术.提高工作效率和工作质量.减少或避免编制差错和人为调整因素。

　　3.对外提供环节的关键控制点及控制措施

（1）及时对外提供财务报告。

企业应当依照法律法规和国家统一的会计准则制度的规定，及时对外提供财务报告。

（2）装订成册，签名盖章。

企业财务报告编制完成后，应当装订成册，加盖公章，由企业负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章。

　　（3）财务报告须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告，应当随同财务报告一并提供。

企业对外提供的财务报告应当及时整理归档，并按有关规定妥善保存。

　　4.分析利用环节的关键控制点及控制措施

（1）定期召开财务分析会议。

企业应当重视财务报告分析工作，定期召开财务分析会议，充分利用财务报告反映的综合信息，全面分析企业的经营管理状况和存在的问题，不断提高经营管理水平。

总会计师或分管会计工作的负贵人应当在财务分析和利用工作中发挥主导作用。

（2）注重对四张报表的不同分析。

　　（3）形成财务分析报告。

企业定期的财务分析应当形成分析报告，构成内部报告的组成部分。

财务分析报告结果应当及时传递给企业内部有关管理层级，充分发挥财务报告在企业生产经营管理中的重要作用。

　　（十）全面预算控制（重要）

　　全面预算，是指企业对一定期间经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排。

企业应当加强全面预算工作的组织领导，明确预算管理体制以及各预算执行单位的职责权限、授权批准程序和工作协调机制。

企业应当设立预算管理委员会履行全面预算管理职责。

全面预算控制主要包括编制、执行、考核环节。

　　1.预算管理中的主要风险

（1）不编制预算或预算不健全，可能导致企业经营缺乏约束或盲目经营。

（2）预算目标不合理、编制不科学，可能导致企业资源浪费或发展战略难以实现。

　　（3）预算缺乏刚性、执行不力、考核不严，可能导致预算管理流于形式。

　　2.预算编制环节的关键控制点及控制措施

（1）企业应当建立和完善预算编制工作制度，明确编制依据、编制程序、编制方法等内容，确保预算编制依据合理、程序适当、方法科学，避免预算指标过高或过低。

全面预算草案的编制工作应当在预算年度开始前完成。

（2）企业应当根据发展战略和年度生产经营计划，综合考虑预算期内经济政策、市场环境等因素，按照上下结合、分级编制、逐级汇总的程序，编制年度全面预算。

　　（3）企业预算管理委员会应当对预算管理工作机构在综合平衡基础上提交的预算方案进行研究论证，从企业发展全局角度提出建议，形成全面预算草案，并提交董事会。

　　（4）企业董事会审核全面预算草案，应当重点关注预算科学性和可行性，确保全面预算与企业发展战略、年度生产经营计划相协调。

企业全面预算应当报经股东（大）会审议批准。

批准后，应当以文件形式下达执行。

　　3.预算执行环节的关键控制点及控制措施

（1）企业应当加强对预算执行的管理，明确预算指标分解方式、预算执行审批权限和要求、预算执行情况报告等，落实预算执行责任制，确保预算刚性，严格预算执行。

（2）企业全面预算一经批准下达，各执行单位应当认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。

　　（3）企业应当根据全面预算管理要求，组织各项生产经营活动和投融资活动，严格预算执行和控制。

　　（4）企业预算管理工作机构应当加强与各预算执行单位的沟通，运用财务信息和其他相关资料监控预算执行情况。

　　（5）企业预算管理工作机构和各预算执行单位应当建立预算执行情况分析制度。

　　（6）企业批准下达的预算应当保持稳定，不得随意调整。

由于市场环境、国家政策或不可抗力等客观因素，导致预算执行发生重大差异确需调整预算的，应当履行严格的审批程序。

　　4.预算考核环节的关键控制点及控制措施

（1）企业应当建立严格的预算执行考核制度，对各预算执行单位和个人进行考核，切实做到有奖有惩、奖惩分明。

（2）企业预算管理委员会应当定期组织预算执行情况考核，将各预算执行单位负责人签字上报的预算执行报告和已掌握的动态监控信息进行核对，确认各执行单位预算完成情况。

必要时，实行预算执行情况内部审计制度。

　　（3）企业预算执行情况考核工作，应当坚持公开、公平、公正的原则，考核过程及结果应有完整的记录。

　（十一）合同管理控制（一般）

　　合同，是指企业与自然人、法人及其他组织等平等主体之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。

　　合同管理控制主要包括合同订立与合同履行两个环节。

　　1.合同管理中的主要风险

（1）未订立合同、XX对外订立合同、合同对方主体资格未达要求、合同内容存在重大疏漏和欺诈，可能导致企业合法权益受到侵害。

（2）合同未全面履行或监控不当，可能导致企业诉讼失败、经济利益受损。

　　（3）合同纠纷处理不当，可能损害企业信誉和形象。

　　2.合同订立环节的关键控制点及控制措施

（1）企业对外发生经济行为，应当订立书面合同。

合同订立前，应当充分了解合同对方的主体资格、信用状况等有关内容，确保对方当事人具备履约能力。

对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，应当组织法律、技术、财会等专业人员参与谈判。

谈判过程中的重要事项和参与谈判人员的主要意见，应当予以记录并妥善保存。

（2）根据协商、谈判等的结果，拟订合同文本。

　　（3）对合同文本进行严格审核。

重点关注合同的主体、内容和形式是否合法，合同内容是否符合企业的经济利益，对方当事人是否具有履约能力，合同权利和义务、违约责任和争议解决条款是否明确等。

对影响重大或法律关系复杂的合同文本，应当组织内部相关部门进行审核。

　　（4）企业应当按照规定的权限和程序与对方当事人签署合同。

正式对外订立的合同，应当由企业法定代表人或由其授权的代理人签名或加盖有关印章。

授权签署合同的，应当签署授权委托书。

　　（5）建立合同专用章的保管制度。

合同经编号、审批及企业法定代表人或由其授权的代理人签署后，方可加盖合同专用章。

　　（6）加强合同信息安全保密工作。

未经批准，不得以任何形式泄露合同订立与履行过程中涉及的商业秘密或国家机密。

　　3.合同履行环节的关键控制点及控制措施

（1）企业应当遵循诚实信用原则严格履行合同，对合同履行实施有效监控，强化对合同履行情况及效果的检查、分析和验收，确保合同全面有效履行。

（2）履行过程中发现有显失公平、条款有误或对方有欺诈行为等情形，应按照规定权限和程序办理合同变更或解除事宜。

　　（3）加强合同纠纷管理。

合同纠纷经协商无法解决的，应当根据合同约定选择仲裁或诉讼方式解决。

　　（4）财会部门对合同条款审核后办理结算业务。

未按合同条款履约的，或应签订书面合同而未签订的，财会部门有权拒绝付款，并及时向企业有关负责人报告。

　　（5）加强合同登记管理。

　　（6）建立合同履行情况评估制度。

企业应当建立合同履行情况评估制度，至少于每年年末对合同履行的总体情况和重大合同履行的具体情况进行分析评估，对分析评估中发现的合同履行中存在的不足，应当及时加以改进。

　　（十二）内部信息传递控制（了解）

　　内部信息传递，是指企业内部各管理层级之间通过内部报告形式传递生产经营管理信息的过程。

　　1.内部信息传递过程中的主要风险

（1）内部报告系统缺失，功能不健全，内容不完整，可能影响生产经营有序运行。

（2）内部信息传递不通畅、不及时，可能导致决策失误、相关政策措施难以落实。

　　（3）内部信息传递中泄露商业秘密，可能削弱企业核心竞争力。

　　2.内部报告形成环节的关键控制点及控制措施

（1）全面反映与生产经营管理相关的内外部信息。

（2）制定严密的内部报告流程。

企业应当制定严密的内部报告流程，充分利用信息技术，强化内部报告信息集成和共享，将内部报告纳人企业统一信息平台，构建科学的内部报告网络体系。

企业内部各管理层级应当指定专人负责内部报告工作，重要风险信息应及时上报，并可以直接报告高级管理人员。

　　（3）广泛收集、分析、整理外部信息并及时报告。

　　（4）拓宽内部报告渠道，广泛收集合理化建议，重视和加强反舞弊机制建设。

　　3.内部报告使用环节的关键控制点及控制措施

（1）企业各级管理人员应当充分利用内部报告管理和指导生产经营活动,及时反映全面预算执行情况。

（2）企业应当有效利用内部报告进行风险评估，准确识别和系统分析企业生产经营活动中的内外部风险，确定风险应对策略，实现对风险的有效控制。

　　（3）制定严格的内部报告保密制度。

明确保密内容、保密措施、密级程度和传递范围，防止泄露商业秘密。

　　（4）建立内部报告的评估制度。

企业应当建立内部报告的评估制度，定期对内部报告的形成和使用进行全面评估，重点关注内部报告的及时性、安全性和有效性。

　（十三）信息系统控制（了解）

　　信息系统，是指企业利用计算机和通信技术，对内部控制进行集成、转化和提升所形成的信息化管理平台。

企业应当重视信息系统在内部控制中的作用，根据内部控制要求，结合组织架构、业务范围、地域分布、技术能力等因素，制定信息系统建设整体规划，加大投入力度，有序组织信息系统开发、运行与维护，优化管理流程，防范经营风险，全面提升企业现代化管理水平。

　　1.信息系统开发、运行与维护过程中的主要风险

（1）信息系统缺乏或规划不合理，可能造成信息孤岛或重复建设，导致企业经营管理效率低下。

（2）系统开发不符合内部控制要求，授权管理不当，可能导致无法利用信息技术实施有效控制。

　　（3）系统运行维护和安全措施不到位，可能导致信息泄漏或毁损，系统无法正常运行。

2、你大部分的零用钱用于何处？

　　2.信息系统开发环节的关键控制点及控制措施

在我们学校大约有4000多名学生，其中女生约占90%以上。

按每十人一件饰品计算，大概需要360多件。

这对于开设饰品市场是很有利的。

女生成为消费人群的主体。

（1）企业应当根据信息系统建设整体规划提出项目建设方案，明确建设目标、人员配备、职责分工、经费保障和进度安排等相关内容，按照规定的权限和程序审批后实施。

（二）创业优势分析　　

（2）企业可以采取自行开发、外购调试、业务外包等方式开发信息系统。

选定外购调试或业务外包方式的，应当采用公开招标等形式择优确定供应商或开发单位。

（二）DIY手工艺品的“热卖化”　　（3）企业开发信息系统，应当将生产经营管理业务流程、关键控制点和处理规则嵌入系统程序，实现手工环境下难以实现的控制功能。

企业应当在信息系统中设置操作日志功能，确保操作的可审计性。

对异常的或者违背内部控制要求的交易和数据，应当设计由系统自动报告并设置跟踪处理机制。

　　（4）企业信息系统归口管理部门应当加强信息系统开发全过程的跟踪管理，组织开发单位与内部各单位的日常沟通和协调，督促开发单位按照建设方案、计划进度和质量要求完成编程工作，对配备的硬件设备和系统软件进行检查验收，组织系统上线运行等。

（2）文化优势　　（5）企业应当组织独立于开发单位的专业机构对开发完成的信息系统进行验收测试，确保在功能、性能、控制要求和安全性等方面符合开发需求。

　　（6）企业应当切实做好信息系统上线的各项准备工作，培训业务操作和系统管理人员，制定科学的上线计划和新旧系统转换方案，考虑应急预案，确保新旧系统顺利切换和平稳衔接。

系统上线涉及数据迁移的，还应制定详细的数据迁移计划。

　　3.信息系统运行与维护环节的关键控制点及控制措施

（1）企业应当加强信息系统运行与维护的管理，制定信息系统工作程序、信息管理制度以及各模块子系统的具体操作规范，及时跟踪、发现和解决系统运行中存在的问题，确保信息系统按照规定的程序、制度和操作规范持续稳定运行。

（2）企业应当建立信息系统变更管理流程，信息系统变更应当严格遵照管理流程进行操作。

信息系统操作人员不得擅自进行系统软件的删除、修改等操作;不得擅自升级、改变系统软件版本;不得擅自改变软件系统环境配置。

营销调研课题　　（3）企业应当根据业务性质、重要性程度、涉密情况等确定信息系统的安全等级，建立不同等级信息的授权使用制度，采用相应技术手段保证信息系统运行安全有序。

企业应当建立信息系统安全保密和泄密责任追究制度。

调研结论：

综上分析，我们认为在学院内开发“DIY手工艺品”商店这一创业项目是完全可行的。

　　（4）企业应当建立用户管理制度，加强对重要业务系统的访问权限管理，定期审阅系统账号，避免授权不当或存在非授权账号，禁止不相容职务用户账号的交叉操作。

　　（5）企业应当综合利用防火墙、路由器等网络设备，漏洞扫描、入侵检测等软件技术以及远程访问安全策略等手段，加强网络安全，防范来自网络的攻击和非法侵入。

对于通过网络传输的涉密或关键数据，应采取加密措施，确保信息传递的保密性、准确性和完整性。

这里有营业员们向顾客们示范着制作各种风格炯异的饰品，许多顾客也是学得不亦乐乎。

据介绍，经常光顾“碧芝”的都是些希望得到世界上“独一无二”饰品的年轻人，他们在琳琅满目的货架上挑选，然后亲手串连，他们就是偏爱这种ＤＩＹ的方式，完全自助在现场，有上班族在里面精挑细选成品，有细心的小女孩在仔细盘算着用料和价钱，准备自己制作的原料。

可以想见，用本来稀奇的原料，加上别具匠心的制作，每一款成品都必是独一无二的。

而这也许正是自己制造所能带来最大的快乐吧。

　　（6）企业应当建立系统数据定期备份制度，明确备份范围、频度、方法、责任人、存放地点、有效性检查等内容。

　　（7）企业应当加强服务器等关键信息设备的管理，建立良好的物理环境，指定专人负责检查，及时处理异常情况。

XX，任何人不得接触关键信息设备。

标题：

上海发出通知为大学生就业—鼓励自主创业，灵活就业2004年3月17日

（本文来自东奥会计在线）