中级会计职称考试中级会计实务第八章重难点及典型例题.docx
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中级会计职称考试中级会计实务第八章重难点及典型例题
第8章资产减值
重点、难点解说及典型例题
一、资产减值概念及其范畴(资产减值准则)
资产减值,是指资产可收回金额低于其账面价值。
本章所指资产,是由《公司会计准则第8号资产减值》规范,除特别阐明外,涉及单项资产和资产组。
常用资产减值合用准则如下表所示:
合用准则
资产项目
减值准备发生额拟定
与否可以转回
减值准则
对子公司、联营公司和合营公司长期股权投资;采用成本模式进行后续计量投资性房地产;固定资产;生产性生物资产;无形资产(涉及资本化开发支出);油气资产(探明石油天然气矿区权益和井及有关设施)和商誉
账面价值减去可收回金额
否
金融工具
确认和计量
长期股权投资(不具备控制、共同控制和重大影响,公允价值不能可靠计量)
账面价值减去预测将来钞票流量现值
否
贷款
账面价值减去预测将来钞票流量现值
是
持有至到期投资
可供出售金融资产
账面价值减去公允价值
存货
存货
账面价值减去可变现净值
消耗性生物资产
所得税
递延所得税资产
账面价值减去可抵税金额
【提示】资产减值与否可以转回容易出客观题,考生一定要有区别记忆。
【链接】可供出售金融资产减值转回时需要区别是权益性工具还是债务工具,权益工具减值不得通过损益转回(通过资本公积转回),债务工具应在原确认减值损失范畴内按已恢复金额通过“资产减值损失”转回。
二、资产减值迹象与测试
减值迹象与减值测试关系,如下图:
【提示】采用成本法核算长期股权投资,投资公司获得非购入时宣布钞票股利后,应当考虑长期股权投资与否发生了减值。
由于长期股权投资可收回金额是以被投资单位净资产份额为基本进行预计,而发放钞票股利会导致净资产减少,因而需要进行减值测试。
【例题1·多选题】下列各项资产中,无论与否存在减值迹象,都应当至少于每年年末进行减值测试有( )。
A.公司合并所形成商誉
B.固定资产
C.使用寿命不拟定无形资产
D.长期股权投资
【答案】AC
【例题2·判断题】公司控股合并形成商誉,不需要进行减值测试,但应在合并财务报表中分期摊销。
( )
【答案】×
【解析】本题考核商誉减值测试。
依照减值准则规定,控股合并形成商誉至少应在每年年度终了进行减值测试,但不需要分期摊销。
三、资产可收回金额计量(单个资产减值)
可收回金额应当依照资产公允价值减去处置费用后净额与资产预汁将来钞票流量现值两者之间较高者拟定。
在预计资产可收回金额时,应当遵循重要性规定。
资产可收回金额确认环节如下图:
【例题3·单选题】下列关于资产可收回金额说法中,不对的是( )。
A.资产可收回金额应当依照资产公允价值减去处置费用后净额与资产预测将来钞票流量现值两者之间较高者拟定
B.只要资产公允价值减去处置费用后净额或者资产预测将来钞票流量现值超过资产账面价值,不需要再预计另一项金额
C.如果没有确凿证据表白资产预测将来钞票流量现值明显高于其公允价值减去处置费用后净额,可以将资产公允价值减去处置费用后净额作为可收回金额
D.减值测试时,资产公允价值减去处置费用后净额和资产预测将来钞票流量现值均需要预计
【答案】D
【解析】资产公允价值减去处置费用后净额与资产预测将来钞票流量现值,只要有一项超过资产账面价值,不需要再预计另一项金额。
因而也许浮现仅仅预计一项金额状况。
(一)公允价值减去处置费用后净额
【提示】处置费用不涉及财务费用和所得税费用,是由于与公允价值减去处置费用后净额相应资产账面价值没有考虑筹资费用和处置损益对所得税影响。
(二)资产预测将来钞票流量现值
【提示】
(1)折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险税前利率。
该折现率是公司在购买或者投资资产时所规定必要报酬率。
(2)折现率普通应当以该资产市场利率为根据。
如果该资产利率无法从市场获得,可以使用代替利率预计折现率。
(3)普通应当使用单一折现率,除非现值对将来不同期间风险差别或者利率期限构造反映敏感。
1.预测将来钞票流量应当考虑因素【★多选题】【★单选题】
①应当以资产当前状况为基本,不应涉及尚未作出承诺重组事项或与资产改良关于钞票流量。
②不应当涉及筹资活动产生钞票流入或者流出以及与所得税收付关于钞票流量。
③对通货膨胀因素考虑应当和折现率相一致。
④涉及内部转移价格需要作调节。
预测资产将来钞票流量一持续使用中预测钞票流入一必要预测钞票流出±处置资产所收到或支付净钞票流量
【提示1】应当考虑因素和不应当考虑因素需要注意区别,经常以多选题形式浮现。
【提示2】预测将来钞票流量不应当涉及筹资活动产生钞票流入或者流出以及与所得税收付关于钞票流量,是由于相应资产账面价值没有考虑筹资费用和处置损益对所得税影响。
【例题4·判断题】公司在预测资产将来钞票流量时,应当以资产当前状况为基本,不应当涉及与资产改良、资产维护关于预测将来钞票流量。
( )
【答案】×
【解析】将来发生资产维护支出只是为了使资产保持正常状况,因而公司在预测资产将来钞票流量时应将其考虑在内。
【例题5·判断题】在资产减值测试中,计算资产将来钞票流量现值时所采用折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险税前利率。
( )
【答案】√
【例题6·单选题】A公司2×未有迹象表白生产甲产品流水线也许发生减值。
公司批准财务预算中2×、2×该流水线预测将来2年内钞票流量关于资料:
甲产品销售钞票收入500万元、300万元,购买生产甲产品材料支付钞票100万元、150万元,设备维修支出钞票5万元、20万元,2×发生财务费用50万元,2×该流水线处置资产所收到净钞票流量2万元,需要缴纳所得税费用为0.5万元。
假定关于钞票流量均发生于年未,收入、支出均不合增值税。
则2×末预测2×和2×将来钞票流量分别为( )万元。
A.500、132
B.395、130
C.394、132
D.395、132
【答案】D
【解析】预测2×将来钞票流量=500-100-5=395(万元),预测2×将来钞票流量=300-150-20+2=132(万元)。
【拓展】钞票流入重要是销售商品收入、资产报废净钞票流量;钞票流出重要是购买材料、人工以及其她寻常支出等。
2.预测资产将来钞票流量办法
办法
内容
单一法
以单一将来每期预测钞票流量和单一折现率计算资产将来钞票流量现值
盼望钞票流量法
资产将来每期钞票流量应当依照每期钞票流量盼望值进行预测,每期钞票流量盼望值按照各种也许状况下钞票流量乘以相应发生概率加总计算
3.外币将来钞票流量及其现值
外币钞票流量现值计算:
【提示】
(1)折现率是结合外币风险拟定;
(2)汇率采用是计算现值时即期汇率,而不是发生钞票流时汇率。
【例题7·计算题】甲公司为一物流公司,经营国内、国际货品运送业务。
由于拥有货轮浮现了减值迹象。
甲公司于2×12月31日对其进行减值测试,有关资料如下:
(1)甲公司以人民币为记账本位币,国内货品运送采用人民币结算,国际货品运送采用美元结算。
(2)甲公司将货轮专门用于国际货品运送。
由于国际货品运送业务受宏观经济形势影响较大,甲公司预测货轮将来3年产生净钞票流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生净钞票流量为零,关于钞票流量均发生在年末)分别为380万美元、342万美元和324万美元。
(3)由于不存在活跃市场,甲公司无法可靠预计货轮公允价值减去处置费用后净额。
(4)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后,甲公司拟定10%为人民币合用折现率,拟定12%为美元折现率。
有关复利现值系数如下:
1年
2年
3年
10%复利现值系数
0.9091
0.8264
0.7513
12%复利现值系数
0.8929
0.7972
0.7118
(5)2×12月31日汇率为1美元=6.85元人民币。
甲公司预测后来各年末美元汇率如下:
第1年末为1美元=6.80元人民币;第2年末为1美元=6.75元人民币;第3年末为1美元=6.70元人民币。
规定:
计算货轮可收回金额。
(成果保存两位小数)
【答案】
①货轮将来3年钞票流量现值=380×0.8929+342×0.7972+324×0.7118=842.57(万美元)
货轮按照记账本位币表达将来3年钞票流量现值=842.57×6.85=5771.60(万元人民币)。
②由于无法可靠预计货轮公允价值减去处置费用后净额,因此其可收回金额就是将来钞票流量现值5771.60万元人民币。
四、资产减值损失拟定及其会计解决
项目
详细核算
1.资产发生减值
借:
资产减值损失(当期末折旧、摊销后但尚未计提减值前账面价值-可收回金额)
贷:
××××减值准备
2.减值晤资产折旧或摊销
以减值后账面价值、折旧或摊销办法以及剩余使用寿命等拟定下一种会计期间折旧和摊销
3.减值准备转回
资产减值准则规范资产减值损失一经确认,在后来会计期间不得转回
4.减值准备转销
应当将相应资产减值准备予以转销,转销后资产账面价值为零
【提示】转回指是通过资产减值损失转回,转销指是将资产减值准备科目金额反向转出,使其影响资产处置损益。
【例题8·单选题】甲公司20×8年12月购入一项固定资产,当天交付使用,原价为6300万元,预测使用年限为,预测净残值为300万元,采用直线法计提折旧。
2×末,甲公司对该项固定资产减值测试表白,其可收回金额为3300万元,预测使用年限、净残值及折旧办法均不变。
2×度该项固定资产应计提折旧额为( )万元。
A.630
B.600
C.550
D.500
【答案】D
【解析】2×未该项固定资产账面价值=6300-(6300-300)÷10×4=3900(万元),不不大于可收回金额3300万元,2×末应计提固定资产减值准备=3900-3300=600(万元),2×度应计提折旧额=(3300-300)÷6=500(万元)。
五、资产组认定及减值解决
公司难以对单项资产可收回金额进行预计,应当以该资产所属资产组为基本拟定资产组可收回金额。
资产组是指公司可以认定最小资产组合,其产生钞票流入应当基本上独立于其她资产或者资产组产生钞票流入。
1.资产组认定【★多选题】【★判断题】
【提示】二次分摊产生因素:
资产组内某个或者某几种资产可收回金额可以单独拟定,并且按照比例计算减值高于单独计算减值,如果没有这两个条件就不涉及二次分摊。
【举例】假设A、B、C三项资产构成资产组,账面价值分别为100万元、200万元、200万元,资产组总可收回金额为300万元,其中资产A单独拟定可收回金额为80万元(公允价值减去处置费用后净额60万元,将来钞票流量现值80万元)。
按照比例计算资产A、B、C承担减值分别为40万元、80万元、80万元,若按照此金额计提减值,减值后资产A账面价值为60(100-40)万元,低于将来钞票流量现值80万元,因而能计提减值金额为20(100-80)万元,与按照比例计算差额20(40-20)万元只能在资产B、C之间进一步分摊。
如果资产A可收回金额为50万元,其她条件不变,则按比例计提减值后账面价值60万元高于50万元,不涉及二次分摊。
六、总部资产减值国【★综合题】
总部资产普通难以单独进行减值测试,需要结合其她有关资产组或者资产组组合进行。
资产组组合,是指由若干个资产组构成最小资产组组合,涉及资产组或者资产组组合,以及按合理办法分摊总部资产某些。
总部资产减值核算图解如下:
【提示】按合理办法分摊总部资产关于资产组组合减值是主观题一种出题方式,需要掌握总部资产按照使用寿命为权重在资产组间进行分派、总部资产减值以及资产组内单个资产减值金额计算。
七、商誉减值测试及解决
1.商誉金额拟定(拓展)
商誉是指能在将来期间为公司经营带来超额利润潜在经济价值,或一家公司预期获利能力超过可辨认资产正常获利能力(如社会平均投资回报率)资本化价值。
商誉是公司整体价值构成某些。
在公司合并时,它是购买公司投资成本超过被合并公司净资产公允价值份额差额。
2.非同一控制下吸取合并形成商誉(个别报表)
甲公司原有A、B、C三个资产组,吸取合并乙公司(由D、E两条生产线构成),应当认定三个资产组A、B、C以及与商誉关于资产组组合D、E。
【提示】商誉普通按照公允价值比例在资产组D、E间进行分摊,如果公允价值难以可靠计量,按照账面价值比例进行分摊。
3.非同一控制下控股合并形成商誉(合并报表)【★综合题】
【提示】控股合并形成商誉减值是近几年考试重点,需要掌握减值环节。
【例题9·计算题】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)系生产家用电器上市公司,D资产组为新购入生产小家电丙公司。
甲公司持有丙公司70%股权。
公司合并时确认商誉为700万元,D资产组不存在减值迹象。
至2×12月31日,丙公司可辨认净资产按照购买日公允价值持续计算账面价值为13000万元。
甲公司预计涉及商誉在内D资产组可收回金额为13500万元。
规定:
计算甲公司2×12月31日商誉应计提减值准备。
【答案】合并财务报表中确认总商誉=700/70%=1000(万元)。
丙公司包括商誉资产组账面价值=13000+1000=14000(万元),可收回金额为13500万元,应计提减值500万元。
甲公司2×12月31日商誉应计提减值准备=500×70%=350(万元)。
4.与商誉关于资产组内经营处置
项日
详细核算
(1)处置损益
在拟定处置损益时,将商誉涉及在该处置经营账面价值中(商誉作为资产一某些转出)
(2)剩余某些商誉金额
以处置经营和该资产组剩余某些价值比例为基本进行分摊,除非公司可以表白存在其她更好疗法来反映与处置经营有关商誉
【例题10·单选题】2×1月1日,甲公司对乙公司进行非同一控制下吸取合并,产生商誉200万元,合并当天乙公司所有资产被认定为一种资产组。
2×末经减值测试,计算拟定该商誉应分摊减值损失为50万元。
2×4月A公司处置该资产组中一项经营,获得款项260万元,处置时该项经营价值为240万元,该资产组剩余某些价值为660万元,不考虑其她因素,则甲公司该项经营处置收益为( )万元。
A.-30
B.-70
C.20
D.-20
【答案】D
【解析】处置收益=260-[240+(200-50)×240/(240+660)]=-20(万元)。
本章小结
本章属于全书重点和难点,资产组、总部资产和商誉减值测试及有关计量是近几年考试热点。
在本章学习中,需要重点掌握如下几点:
1.减值准则合用范畴(七类资产)以及资产减值测试有关规定
一方面应明确哪些资产合用资产减值准则,哪些资产不合用此准则,另一方面要掌握哪些状况下需进行减值测试。
2.可收回金额拟定
可收回金额依照公允价值减去处置费用后净额和将来钞票流量现值孰高拟定,对于将来钞票流量现值计算,需要掌握钞票流计算涉及项目以及折现率选取。
3.资产组认定以及减值、总部资产减值、商誉减值(重点)
资产组减值需要注意二次分摊问题,总部资产需要把握分摊办法以及可以分摊资产和不能分摊资产减值解决。
商誉减值则需要区别是在个别报表上进行减值测试还是在合并报表上进行减值测试,重点把握在合并报表中进行减值测试解决。
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