税务稽查标兵考试题及答案.docx
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税务稽查标兵考试题及答案
税务稽查标兵考试题及答案
税务稽查标兵考试题(实务题)
考试时间180分钟,题中所涉税收政策截至2013年底
实务题一(共40)
2012年3月10日,大洋市国税稽查局接到群众举报,东山酒业集团公司存在严重的税收问题。
稽查局于3月11日立案,并于3月12日开始对该公司进行检查。
经过一个多月的检查,发现该公司确实存在严重的税收问题,公司的法定代表人以及财务负责人都承认了违法事实。
以下为检查的基本情况:
一、公司的基本情况
东山酒业集团公司为增值税一般纳税人,非小型微利企业。
主要生产各种白酒,以玉米、高梁、稻壳为原材料,以曲粉、糖化酶、酵母为辅助材料。
其生产工艺流程为:
购入玉米、高梁后,先在酿造车间粉碎,然后由各生产班组领用,装入酒窖发酵。
经15天(二曲)、30天(曲酒)、60天(大曲)等不同时间发酵后,取出,蒸馏,形成散大曲(自制半成品)。
将散大曲交储酒车间,经加浆降度、储存(7个月以上)后,添加各种辅助材料、勾兑,经质量检验合格后,交包装车间进行包装。
包装车间包装后,再经质量检验,交成品库销售。
二、相关稽查资料
生产成本总账(资料1-1,资料1-2;资料1-3,资料1-4);制造费用明细账(资料2);相关记账凭证(资料3-1,资料3-2)。
三、根据所给资料东山酒业集团公司2011年元月的生产成本总账、明细账,制造费用明细账及相关记账凭证,分析、计算、回答下列问题:
(一)总账的检查(10分)
1、分析生产成本-酿造车间总账期初余额、期末余额是否正常并说明原因。
指出进一步应如何检查。
2、分析生产成本-酿造车间总账借方发生额、贷方发生额哪些月份最有可能存在问题并说明原因。
指出进一步应如何检查。
3、根据资料1-2,资料1-3,资料1-4,分析1月份酿造车间生产成本异常的主要原因。
(二)明细账的检查(20分)
根据制造费用-储酒车间明细账及相关记账凭证,分析、计算企业制造费用账户中有无少缴增值税、消费税的问题?
少缴金额是多少?
(三)针对东山酒业集团公司在流转税方面存在的税收违法行为,制作税务稽查报告。
(文书号与时间,处罚的幅度可以自己假设)(10分)
四、注意事项
1、所有业务,假定企业均是按账簿资料进行增值税、消费税申报,未进行任何纳税调整。
2、每一笔业务对税款的影响,逐笔回答。
需要分析的要说明原因,需要计算的要有计算过程。
3、在所有的计算过程中,凡是转出增值税进项税额的,计算过程中保留8位小数,其余的计算小数点后均保留2位小数。
五、说明事项
1、由于春节因素,该企业2011年2月的账务处理与1月的账务处理合并,均反映在1月的账务处理中。
2、未在明细账、记账凭证中特别提示的项目,视为正确。
资料1-1:
生产成本-酿造车间总账
月份
期初余额
借方发生额
贷方发生额
期末余额
410101;
1
253,943.81
1,865,335.48
2,119,279.29
410101;
2
410101;
3
203,021.54
203,021.54
410101;
4
423,118.03
423,118.03
410101;
5
687,726.32
687,726.32
410101;
6
842,732.57
842,732.57
410101;
7
562,829.14
562,829.14
410101;
8
520,023.07
520,023.07
410101;
9
436,023.82
436,023.82
410101;
10
545,995.95
545,995.95
410101;
11
2,362,060.26
2,362,060.26
410101;
12
2,074,409.43
2,074,409.43
要求:
1、分析生产成本-酿造车间总账期初余额、期末余额是否正常并说明原因。
指出对企业所得税有无影响?
进一步应如何检查。
2、分析生产成本-酿造车间总账借方发生额、贷方发生额哪些月份最有可能存在问题并说明原因。
指出进一步应如何检查。
3、根据资料1-2,资料1-3,资料1-4,分析1月份酿造车间生产成本异常的主要原因
资料1-2:
生产成本-酿造车间-直接材料费总账
月份
期初余额
借方发生额
贷方发生额
期末余额
41010101;
1
253,943.81
417,622.01
671,565.82
41010101;
2
41010101;
3
-176,194.18
-176,194.18
41010101;
4
50,000.00
50,000.00
41010101;
5
310,487.62
310,487.62
41010101;
6
184,912.99
184,912.99
41010101;
7
3,229.19
3,229.19
41010101;
8
137,125.81
137,125.81
41010101;
9
5,351.01
5,351.01
41010101;
10
227,369.90
227,369.90
41010101;
11
2,014,975.65
2,014,975.65
41010101;
12
1,522,248.43
1,522,248.43
说明:
由于删除了生产成本-酿造车间-直接燃料费等账户,所以,资料1-2,资料1-3,资料1-4的合计金额小于资料1-1生产成本-酿造车间总账中的生产成本总额。
资料1-3:
生产成本-酿造车间-直接人工费总账
月份
期初余额
借方发生额
贷方发生额
期末余额
41010104;
1
159,320.67
159,320.67
41010104;
2
41010104;
3
51,126.52
51,126.52
41010104;
4
75,969.88
75,969.88
41010104;
5
41010104;
6
50,740.93
50,740.93
41010104;
7
70,109.88
70,109.88
41010104;
8
34,834.92
34,834.92
41010104;
9
111,915.52
111,915.52
41010104;
10
41010104;
11
48,482.92
48,482.92
41010104;
12
47,897.17
47,897.17
说明:
由于删除了生产成本-酿造车间-直接燃料费等账户,所以,资料1-2,资料1-3,资料1-4的合计金额小于资料1-1生产成本-酿造车间总账中的生产成本总额
资料1-4:
生产成本-酿造车间-制造费用总账
月份
期初余额
借方发生额
贷方发生额
期末余额
41010105;
1
1,257,942.37
1,257,942.37
41010105;
2
41010105;
3
314,528.59
314,528.59
41010105;
4
284,012.37
284,012.37
41010105;
5
377,238.70
377,238.70
41010105;
6
530,835.79
530,835.79
41010105;
7
477,837.16
477,837.16
41010105;
8
343,185.45
343,185.45
41010105;
9
303,089.12
303,089.12
41010105;
10
318,626.05
318,626.05
41010105;
11
278,649.08
278,649.08
41010105;
12
497,558.23
497,558.23
说明:
由于删除了生产成本-酿造车间-直接燃料费等账户,所以,资料1-2,资料1-3,资料1-4的合计金额,小于资料1-1生产成本-酿造车间总账中的生产成本总额。
资料2
企业会计科目:
410503-制造费用-储酒车间余额方向:
借方期间:
2011年第1期
序号
期间
凭证日期
凭证编号
摘要
金额
数量
状态
借方发生
贷方发生
余额
借方发生
贷方发生
余额
期初余额
0.00
0.00
1
1
2011-1-8
记-7
质检中心领用江南王等样品酒82公斤
3,280.00
0.00
3,280.00
0.00
0.00
0.00
5
1
2011-1-29
记-189
酒破损
1,069,990.04
0.00
1,073,449.18
0.00
0.00
0.00
6
1
2011-1-29
记-190
酒耗
762,177.40
0.00
1,835,626.58
0.00
0.00
0.00
8
1
2011-1-29
记-194
材耗
59,489.29
0.00
1,895,377.33
0.00
0.00
0.00
22
1
2011-1-29
记-284
领用春节福利用酒800公斤
27,000.00
0.00
2,216,634.95
0.00
0.00
0.00
23
1
2011-1-30
记-290
计提折旧
124,051.00
0.00
2,340,685.95
0.00
0.00
0.00
24
1
2011-1-30
记-291
结转工资
46,284.47
0.00
2,386,970.42
0.00
0.00
0.00
25
1
2011-1-30
记-292
计提福利费
6,479.83
0.00
2,393,450.25
0.00
0.00
0.00
26
1
2011-1-30
记-293
分摊“储酒车间”制造费用
0.00
2,393,450.25
362,543.99
0.00
0.00
0.00
本期合计
2,393,450.25
2,393,450.25
0.00
0.00
0.00
0.00
本年合计
2,393,450.25
2,393,450.25
0.00
0.00
0.00
0.00
说明:
制造费用-储酒车间明细账为节选账,各笔业务合计金额不等于本期合计金额。
要求:
结合相关记账凭证,分析、计算企业制造费用账户中有无少缴增值税、消费税的问题?
少缴金额是多少?
资料:
1、凡是涉及增值税、消费税计税依据的,均按组成计税价格计算。
粮食白酒成本利润率10%。
假定企业外购粮食均取得增值税专用发票。
2、1月成品酒(库存商品)成本总额28,794,590.69元,其中外购粮食4,697,128.43元,外购包装物、香料等9,853,197.77元,假定不考虑动力、燃料及制造费用中外购货物成本.
3、1月酒液(自制半成品)成本总额10,523,275元,其中外购粮食4,697,128.43元,假定不考虑勾兑材料、动力、燃料及制造费用中外购货物成本。
4、1月酒液(自制半成品)期末余额60,055,125元。
假定每月酒液的正常损耗为自制半成品期末余额的0.2%。
资料3-1:
日期:
2011-01-8凭证编号:
7
质检中心领用江南王等样品酒82公斤
41050301/制造费用-储酒车间-酒耗
3,280.00
质检中心领用江南王等样品酒82公斤
124102/库存商品
3,280.00
说明:
所附原始凭证为领用各种样品酒的出库单,其中有各种样品酒的名称、数量、金额。
资料4-5
日期:
2011-01-29凭证编号:
189
酒破损
41050301/制造费用-储酒车间-酒耗
1,069,990.04
酒破损
12430401/库存商品
1,069,990.04
说明:
所附原始凭证为破损的各种成品酒的名称、数量、金额、破损情况说明等。
破损原因为管理责任。
日期:
2011-01-29凭证编号:
190
酒耗
41050301/制造费用-储酒车间-酒耗
762,177.40
酒耗
1241/自制半成品
762,177.40
说明:
所附原始凭证为损耗酒液的数量、金额、损耗情况说明等。
损耗原因为酒精挥发等其他原因。
资料3-2:
日期:
2011-01-29凭证编号:
284
领用春节福利用酒800公斤
41050301/制造费用-其他车间-酒耗
27,000.00
领用春节福利用酒800公斤
124102/库存商品
27,000.00
说明:
所附原始凭证为各种福利用酒的名称、数量、金额。
实务题二
(一)基本情况介绍:
腾辉机械股份有限责任公司为增值税一般纳税人,以生产各类机械为主营业务,注册资本为8000万元,企业所得税税率25%,实行按季预缴年终汇算清缴。
该企业2013年度申报缴纳增值税420万元、申报应纳税所得额2348万元(企业所得税年度申报表无纳税调整项目),已缴企业所得税587万元。
企业现有职工500人,其中:
车间生产人员360人,车间管理人员50人,销售人员30人,企业管理人员45人,残疾人员15人。
企业月人均合理工资支出2000元。
企业建立了工会组织,支付工会经费时均取得专用收据,职工福利费、工会经费年底贷方无余额。
企业固定资产折旧采用直线法计提,折旧年限:
房屋建筑物按20年,机器设备按8年,电子设备按2年计提。
企业建立了坏账准备金制度,计提比例为5‰,并报主管税务机关备案。
(二)答题要求:
根据给定的2013年度财务资料,将检查发现的纳税调整事项填入答题表,分步计算2013年度查补的增值税、企业所得税。
请列明具体计算过程,(本题60分)
特别提示:
1、不考虑以前年度纳税情况及地税局征收管理的税费因素
2、假定2013年企业取得的增值税扣税凭证均在本月通过认证并在当月申报扣除
3、在计算折旧时不考虑预计净残值率。
4、公益救济性捐赠扣除计算按利润表会计利润总额为标准,不考虑其他调整;业务招待费、广告费和业务宣传费扣除以利润表营业收入做为基数,不考虑其他调整;涉及到的税收优惠都符合政策规定。
(三)相关资料
1、2013年12月31日公司利润表资料如下:
利 润 表
编制单位:
腾辉机械股份有限责任公司 单位:
万元
项 目
本年累计数
一、营业收入
12000
减:
营业成本
3400
营业税金及附加
102
销售费用
2350
管理费用
3000
财务费用
640
资产减值损失
0
加:
公允价值变动损益
0
投资收益
140
其中:
对联营企业和合营的投资收益
140
二、营业利润
2648
加:
营业外收入
300
减:
营业外支出
600
其中:
非流动资产处置损失
0
三、利润总额
2348
减:
所得税费用
587
2、2013年12月31日公司总账及明细账资料如下
有关账户全年贷方发生额及余额明细表 单位:
万元
序号
总 账
明细账及相关说明
贷方发生额
备注
1
主营业务收入
11920
2
其他业务收入
固定资产租赁收入
80
3
财务费用
存款利息收入
100
4
应付工资
全年贷方发生额
1200
5
应付福利费
职工福利费
280
年初无余额
6
其他应付款
工会经费
40
年初无余额
职工教育经费
30
年初无余额
其他
31.82
7
坏帐准备
年初贷方余额
12
全年贷方发生额
22
年末贷方余额
34
8
投资收益
深圳大华机械电子股份有限公司
140
深圳大华机械电子股份有限公司适用税率15%
9
营业外收入
300
10
资本公积
补贴收入
50
市级财政部门返还
其他
63
其中国债转让收入40万
有关账户全年借方发生额及余额明细表 单位:
万元
序号
总账
明细账及相关说明
借方发生额
备 注
1
主营业务成本
3340
2
其他业务支出
固定资产经营租赁支出
60
3
应付工资
1200
4
营业外支出
公益救济性捐赠
300
2013年3月28日通过民政部门捐赠
行政罚款、滞纳金
20
合同违约金赔偿
40
固定资产减值准备
40
其他
200
5
销售费用
广告费
1100
业务宣传费
900
其他费用
350
6
管理费用
业务招待费
150
研究开发费
100
尚未形成无形资产
计提坏帐准备金
22
存货跌价准备
100
折旧费
591.67
其他费用
2036.33
7
财务费用
其中含2012年12月从关联企业拆借资金5000万元的资金利息,
740
合同约定贷款年利率10%,银行同期贷款年利率为4%,2013年底尚未归还。
8
应收账款
年末应收账款账户余额
4400
9
其他应收款
年末其他应收款账户余额
150
(四)相关资料摘要:
1、2月1日,该公司将5台不含税销售总价为250万元的甲机械设备交付某商业企业代销,当月没有收到代销清单。
借:
委托代销商品150万
贷:
库存商品150万
2、3月28日,通过民政部门向西部地区捐赠自产的甲机械设备10台,设备每台成本价30万元,当月同类货物不含税售价50万元,企业账务处理为:
借:
营业外支出300万
贷:
库存商品300万
3、5月7日,该公司因管理不善发生火灾损失包装产品用的木材一批,已报经主管税务机关确认,该批木材系数月前从木材公司购入,取得普通发票,帐面成本10万,已申报抵扣进项税额,企业账务处理为:
借:
营业外支出—其它支出11.3万
贷:
原材料10万
应交税金-应交增值税(进项税额转出)1.3万元
4、6月8日,企业以乙型机械设备抵偿黄河公司债务,产品账面成本100万元,市场同期产品售价(不含税)为120万元。
借:
应付账款-黄河公司140万元
贷:
库存商品100万元
应交税金-应交增值税(销项税额)17万元
资本公积23万元
5、7月25日,该公司取得国际货物运输费用发票,已在销售费用中列支,申报抵扣增值税进项税额7万元。
借:
销售费用93万
应交税金—应交增值税(进项税额)7万
贷:
银行存款100万
6、9月2日,企业收到2月1日发出的其中2台甲机械设备代销款117万元,还有175.5万在次年结清,仍未收到5台甲机械设备的代销清单。
企业账务处理为:
借:
银行存款117万
贷:
主营业务收入100万
应交税金-应交增值税(销项税额)17万元
借:
主营业务成本60万
贷:
委托代销商品60万
7、账面反映固定资产原值5000万元:
机器设备3800万元(其中2013年4月购入符合国家条件的节能环保设备800万元,并在次月投入使用),房屋建筑物1000万元,电子设备200万元。
8、职工教育经费2013年按工资、薪金总额2.5%计提,年末贷方余额5万元。
9、营业外支出—其它支出中列支政府规定的补充医疗保险基金40万,职工家庭保险费用30万元,企业货物保险支出100万,企业为职工支付的商业保险19万。
答题表
序号
问题摘要
对应纳税额的影响
增值税
企业所得税
1
税务稽查标兵考试题答案
实务题一
参考答案:
(一)总账的检查
1、分析生产成本-酿造车间总账期初余额、期末余额是否正常并说明原因。
指出对企业所得税有无影响?
进一步应如何检查。
[参考答案]酿造车间生产成本明细账期初、期末无余额是异常现象。
因为酒厂生产工艺中材料发酵所需时间较长,月末尚未完成发酵的材料为企业的在产品。
该企业酿造车间的生产成本中未反映在产品成本,说明企业将在产品成本计入了完工产品成本,会影响企业的应纳税所得额。
应当核实在产品成本,计算计入完工产品成本的在产品成本对企业所得税的影响。
2、分析生产成本-酿造车间总账借方发生额、贷方发生额哪些月份最有可能存在问题并说明原因。
指出进一步应如何检查。
[参考答案]根据酿造车间生产成本总账借方发生额、贷方发生额分析,企业1月、11月、12月生产成本总账明显异常。
因为企业在生产规模一定的情况下,其每个月生产成本账户的借方发生额、贷方发生额是相对稳定的。
该企业平常月份生产成本借方、贷方发生额均在1百万元以内,但1月、11月、12月生产成本发生额均在2百万元左右,明显异常,应对这三个月生产成本各项目做进一步检查。
3、根据资料1-2,资料1-3,资料1-4,分析1月份酿造车间生产成本异常的主要原因。
[参考答案]根据所给资料分析,该企业1月份酿造车间生产成本异常的主要原因是制造费用异常。
因为1月的直接材料费、直接人工费与其他月份相差不多,但1月份的制造费用高于其他月份数倍,明显异常,应当对1月份的制造费用做进一步检查。
(二)明细账的检查
根据制造费用-储酒车间明细账及相关记账凭证,分析、计算企业制造费用账户中有无少缴增值税、消费税的问题?
少缴金额是多少?
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