精品资产减值冲刺专项练习题《内涵答案与解析》.docx
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精品资产减值冲刺专项练习题《内涵答案与解析》
资产减值
一、单项选择题
1.下列说法中不正确的是()。
A.以前报告期间的计算结果表明,资产可收回金额远高于其账面价值,之后又没有发生消除这一差异的交易或事项,企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额
B.只有当资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值均超过资产的账面价值时,才可确定资产没有发生减值
C.无法估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额
D.以前报告期间的计算与分析表明,资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感,在本报告期间又发生了这些减值迹象的,在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额
2.A公司采用期望现金流量法预计资产未来现金流量,2010年末,X设备出现减值迹象,其剩余使用年限为2年。
该设备的现金流量受市场因素的影响较大,有关该设备预计未来2年每年的现金流量情况如下表所示:
单位:
万元
项目
30%的可能性
50%的可能性
20%的可能性
第1年
250
200
150
第2年
180
140
100
假定计算该生产线未来现金流量的现值时适用的折现率为5%,已知部分时间价值系数如下:
年数
1年
2年
5%的复利现值系数
0.9524
0.9070
假定有关现金流量均发生于年末,不考虑其他因素,则X设备2010年末的预计未来现金流量的现值为()万元。
A.349
B.325.85
C.317.46
D.340
3.2009年1月1日,A公司以2000万元的对价取得B公司30%的股权,采用权益法核算。
2009年B公司实现净利润50万元,2010年5月20日,B公司宣告分配现金股利100万元,2010年下半年,经济环境的变化对B公司的经营活动产生重大不利影响,当年B公司发生净亏损20万元。
A公司于2010年末对该项长期股权投资进行减值测试,其可收回金额为1500万元,不考虑其他因素,则2010年12月31日,该长期股权投资应计提的减值准备为()万元。
A.509
B.479
C.470
D.0
4.2009年1月1日,A公司以银行存款400万元购入一项无形资产,预计使用年限为10年,采用直线法摊销。
2009年末该项无形资产出现减值迹象,其可收回金额为270万元,2010年末该项无形资产又出现减值迹象,其可收回金额为255万元。
假定该项无形资产计提减值准备后,原预计使用年限、摊销方法不变。
假定不考虑其他因素,2010年末A公司该项无形资产的账面价值为()万元。
A.255
B.270
C.240
D.15
5.下列关于资产组的说法中,正确的是()。
A.资产组确定后,在以后的会计期间也可以根据需要变更
B.只要是某企业的资产,则任意两个或两个以上的资产都可以组成企业的资产组
C.资产组组合,是指由若干个资产组组成的任何资产组组合
D.企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额
6.下列有关商誉减值的说法不正确的是()。
A.与企业合并产生的商誉相关的资产组或资产组组合是指能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组组合
B.商誉难以独立产生现金流量,因此商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试
C.因吸收合并产生的商誉发生的减值损失应全部反映在母公司个别财务报表中
D.包含商誉的资产组发生减值的,应将资产减值损失按商誉与资产组中其他资产的账面价值的比例进行分摊
7.2010年12月31日,X公司对一条存在减值迹象的生产线进行减值测试,该生产线的资料如下:
该生产线由
A
B.C三台设备组成,被认定为一个资产组;
A
B.C三台设备的账面价值分别为80万元、100万元、70万元,三台设备的使用寿命相等。
减值测试表明,A设备的公允价值减去处置费用后的净额为50万元,B和C设备均无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值;该生产线的可收回金额为200万元。
不考虑其他因素,A设备应确认的减值损失为()万元。
A.16
B.40
C.14
D.30
二、多项选择题
1.总部资产的显著特征包括()。
A.能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入
B.难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入
C.资产的账面价值难以完全归属于某一资产组
D.资产的账面余额难以完全归属于某一资产组
2.下列各项中,影响资产预计未来现金流量现值的有()。
A.资产预计未来现金流量
B.资产的使用寿命
C.折现率
D.资产未来持有期间的公允价值变动
3.在判断资产是否减值时,下列各项中,应计入资产组账面价值的有()。
A.可直接归属于资产组与可以合理和一致的分摊至资产组的资产账面价值
B.已确认的负债的账面价值
C.对资产组可收回金额的确定,起决定性作用的负债的账面价值
D.可以合理和一致的分摊至资产组的资产的公允价值
4.下列项目中,属于确定资产可收回金额时应考虑的处置费用的有()。
A.与资产处置有关的法律费用
B.与资产处置有关的相关税费
C.与资产处置有关的搬运费
D.与资产处置有关的所得税费用
5.下列关于资产预计未来现金流量现值计算中所使用的折现率说法正确的有()。
A.可以选用加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率
B.优先选择该资产的市场利率为依据
C.如果用于估计折现率的基础是税后的,应当将其调整为税前的折现率
D.应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率
6.下列资产中,属于资产减值准则所规范的资产有()。
A.长期股权投资
B.商誉
C.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
D.生产性生物资产
7.下列可以作为资产的公允价值减去处置费用后的净额的有()。
A.根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的金额
B.在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下,以资产的市场价格减去处置费用后的金额
C.如果不存在资产销售协议和资产活跃市场的,根据在资产负债表日假定处置资产,熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去处置费用后的金额
D.该资产的预计未来现金流量现值减去资产负债表日处置资产的处置费用后的金额
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三、判断题
1.如果某资产组在计算可收回金额时考虑了某项负债的金额,则该资产组在计算账面价值时也应考虑这部分负债的金额。
()
Y.对
N.错
2.资产的公允价值减去处置费用后的净额,不能根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定,而应该根据熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去处置费用后的金额确定。
()
Y.对
N.错
3.在进行减值测试时,企业只能采用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率预计资产未来现金流量的现值。
()
Y.对
N.错
4.资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
()
Y.对
N.错
5.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,均大于资产的账面价值时,才表明资产没有发生减值,不需要计提减值准备。
()
Y.对
N.错
6.在资产负债表日,不论是否有减值迹象,企业都应当对总部资产进行减值测试。
()
Y.对
N.错
7.企业合并所形成的商誉,至少应当在每年年度终了单独进行减值测试。
()
Y.对
N.错
8.企业在处置一项已经分摊了商誉价值的资产组,在确定处置损益时不需要考虑已包含商誉的影响。
()
Y.对
N.错
四、计算题
1.甲公司有关商誉及其他资料如下:
(1)甲公司在20×9年12月1日,以1600万元的价格吸收合并了乙公司。
在购买日,乙公司可辨认资产的公允价值为2500万元,负债的公允价值为1000万元,甲公司确认了商誉100万元。
乙公司的全部资产划分为两条生产线——A生产线(包括有X、Y、Z三台设备)和B生产线(包括有S、T两台设备),A生产线的公允价值为1500万元(其中:
X设备为400万元、Y设备500万元、Z设备为600万元),B生产线的公允价值为1000万元(其中:
S设备为300万元、T设备为700万元),甲公司在合并乙公司后,将两条生产线认定为两个资产组。
两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年,预计净残值均为0,采用直线法计提折旧。
(2)甲公司在购买日将商誉按照资产组的入账价值的比例分摊至资产组,即A资产组分摊的商誉价值为60万元,B资产组分摊的商誉价值为40万元。
(3)2×10年,由于
A.B生产线所生产的产品市场竞争激烈,导致生产的产品销路锐减,因此,甲公司于年末进行减值测试。
(4)2×10年末,甲公司无法合理估计
A.B两生产线公允价值减去处置费用后的净额,经估计
A.B生产线未来5年现金流量及其折现率,计算确定的
A.B生产线的现值分别为1000万元和820万元。
甲公司无法合理估计X、Y、Z和S、T的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
要求:
(1)分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备的减值损失;
(2)编制计提减值准备的会计分录。
2.甲股份有限公司(下称甲公司)是以生产电子产品为主业的大型制造企业,适用新准则,所得税税率为25%,采用资产负债表债务法核算所得税。
2011年末,有关资产情况如下:
(1)甲公司拥有一条电子产品的专业生产线,该生产线账面价值为7500万元,预计尚可使用年限为8年。
2011年末进行减值测试时,该生产线的公允价值减去处置费用后的净额难以确定,因此,企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。
假定公司的增量借款利率为15%,公司认为15%是该资产的最低必要报酬率,已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险,因此,在计算其未来现金流量时,使用15%作为其折现率(税前)。
公司管理层批准的财务预算显示:
公司将于2013年更新该生产线的齿轮系统,预计为此发生资本性支出500万元,这一支出将降低生产线电耗、提高使用效率等,因此将提高资产的运营绩效。
公司财务人员在预计该生产线的未来现金流量时产生了争议,争论内容如下:
①一种观点认为在预计未来现金流量时应考虑2013年进行生产线更新改造发生的现金流出,因为该项更新改良了资产的使用绩效;按照这种观点预计未来现金流量并按照折现率为15%的折现系数计算的现值为7450万元。
②另一种观点认为在预计未来现金流量时不应考虑2013年的更新改造支出,因为在预计未来现金流量时应以资产的当前状况为基础。
按照这种观点预计未来现金流量并按照折现率为15%的折现系数计算的现值为7260万元。
(2)甲公司在三年前从德国购入一项某种电子产品的专有生产技术,总价值1500万元人民币,至2011年末,该无形资产账面余额为1500万元,累计摊销600万元。
经调查发现,自今年以来,市场上出现了大量的类似该专利生产的产品,使得该专利生产的产品销量严重下降,产品价格也不再占优势,给企业造成重大不利影响。
经测算,该专利公允价值减去处置费用后的净额为560万元,继续使用所产生的未来现金流量的现值为720万元。
(3)甲公司采取多元化经营策略,于2008年向煤炭生产企业丁公司投资,拥有丁公司25%的股权,并参与丁公司生产经营决策。
该项投资在2011年末的账面余额为4500万元。
丁公司在生产经营中,由于能源价格上涨,实现的净利润比原计划多了2倍。
在此有利形势下,丁公司投入巨额资金进行技术改造,进一步降低了生产成本,并有力保障了生产安全,在未来几年内将变得更有竞争力,预计实现的效益比2011年翻两番。
(4)甲公司2010年3月10日购买B公司发行的股票300万股,成交价为每股14.7元,另付交易费用90万元,占B公司表决权5%,作为可供出售金融资产;2010年4月20日B公司宣告现金股利1200万元;5月20日收到现金股利;2010年12月31日,该股票每股市价为13元。
甲公司预计股票价格下跌是暂时的;2011年12月31日B公司因违反相关证券法规,受到证券监管部门查处,受此影响,B公司股票的价格发生严重的下跌,并且该下跌估计会持续很长时间,2011年12月31日收盘价格为每股市价6元。
要求:
(1)针对事项1分析说明在预计未来现金流量时哪种观点应予以采纳?
并计算此观点下应计提的减值准备金额。
(2)针对事项2、3分别分析说明相关资产是否发生减值并说明理由,计算应计提的减值金额以及年末各项资产在资产负债表中应列示的金额。
(3)针对事项4分析说明该可供出售金融资产2010年和2011年底是否应该计提减值准备,如果需要计提,分别计算应该计提的金额并列出算式并做出2010年和2011年底相关的会计处理。
答案部分
一、单项选择题
1
[答案]:
B
[解析]:
选项B,资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再考虑另一项金额。
[该题针对“资产可收回金额的计量”知识点进行考核]
2
[答案]:
B
[解析]:
在期望现金流量法下:
预计第1年的现金流量=250×30%+200×50%+150×20%=205(万元)
预计第2年的现金流量=180×30%+140×50%+100×20%=144(万元)
所以X设备的预计未来现金流量的现值=205×0.9524+144×0.9070=325.85(万元)。
[该题针对“资产预计未来现金流量现值确定”知识点进行考核]
3
[答案]:
B
[解析]:
2010年12月31日该长期股权投资的账面价值=2000+50×30%-100×30%-20×30%=1979(万元),所以该长期股权投资应计提的减值准备=1979-1500=479(万元)。
[该题针对“资产减值损失的确定及其账务处理”知识点进行考核]
4
[答案]:
C
[解析]:
2009年12月31日无形资产应计提的减值准备=(400-400/10)-270=90(万元),2010年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=270—270÷9=240(万元),可收回金额为255万元,因此当年不需要计提减值准备,已计提的减值准备也不允许转回,2010年末无形资产的账面价值为240万元
[该题针对“资产减值损失的确定及其账务处理”知识点进行考核]
5
[答案]:
D
[解析]:
选项A,资产组一经确定后,在各个会计期间应当保持一致,不得随意变更;选项B,资产组是由创造现金流入的相关资产组成的,并不是企业任意资产之间的组合;选项C,资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合,包括资产组或者资产组组合,以及按合理方法分摊的总部资产部分。
[该题针对“资产组的认定”知识点进行考核]
6
[答案]:
D
[解析]:
减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值,再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值,所以选项D不正确。
[该题针对“商誉减值测试”知识点进行考核]
7
[答案]:
A
[解析]:
A设备的减值分摊比例为80/(80+100+70)×100%=32%,按照分摊比例,A设备应分摊的减值损失=[(80+100+70)-200]×32%=16(万元);分摊减值损失后的账面价值为64万元,高于A设备的公允价值减去处置费用后的净额50万元,所以A设备应确认16万元的减值损失。
[该题针对“资产组减值测试及会计处理”知识点进行考核]
二、多项选择题
1
[答案]:
BC
[解析]:
总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入,而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
[该题针对“总部资产减值测试”知识点进行考核]
2
[答案]:
ABC
[解析]:
[该题针对“资产预计未来现金流量现值确定”知识点进行考核]
3
[答案]:
AC
[解析]:
资产组的账面价值通常不应当包括负债的账面价值,但如果不考虑该负债金额就无法确认资产组的可收回金额的,也即对资产组可收回金额的确定起决定性作用的负债的账面价值,应在确定资产组的账面价值时予以考虑。
所以选项B不正确,而选项C正确。
[该题针对“资产组减值测试及会计处理”知识点进行考核]
4
[答案]:
ABC
[解析]:
处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本。
包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等,但不包括筹资费用和所得税费用。
[该题针对“资产可收回金额的计量”知识点进行考核]
5
[答案]:
BCD
[解析]:
折现率的确定应当首先以该资产的市场利率为依据。
如果该资产的利率无法从市场获得的,可以使用替代利率估计折现率。
在估计替代利率时,可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当的调整后确定。
调整时,应当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险以及其他有关政治风险、货币风险和价格风险等。
[该题针对“资产预计未来现金流量现值确定”知识点进行考核]
6
[答案]:
BD
[解析]:
资产减值准则中所包括的资产主要是非流动资产,不涉及下列资产:
存货、消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值等。
选项A中对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资,其减值是由《金融工具确认和计量》准则规范的。
[该题针对“资产减值的概念及其范围”知识点进行考核]
7
[答案]:
ABC
[解析]:
其中选项A是估计资产的公允价值减去处置费用后净额的最佳方法。
[该题针对“资产的公允价值减去处置费用后净额的确定”知识点进行考核]
三、判断题
1
[答案]:
Y
[解析]:
如果确定资产组可收回金额时包括了某项负债的价值,则根据一致性要求,在确定账面价值时也应考虑该部分负债的金额。
[该题针对“资产可收回金额的计量”知识点进行考核]
2
[答案]:
N
[解析]:
以公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额,是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法。
[该题针对“资产的公允价值减去处置费用后净额的确定”知识点进行考核]
3
[答案]:
N
[解析]:
在进行减值测试时,企业通常应采用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率预计资产未来现金流量的现值,但如果采用期望现金流量法更合理,则应当采用期望现金流量法来进行处理;另外在某些情况下,企业应在各不同期间采用不同的折现率。
[该题针对“资产预计未来现金流量现值确定”知识点进行考核]
4
[答案]:
Y
[解析]:
[该题针对“资产组的认定”知识点进行考核]
5
[答案]:
N
[解析]:
资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值时,就表明资产没有发生减值,不需要再估计另一项。
[该题针对“资产减值损失的确定及其账务处理”知识点进行考核]
6
[答案]:
N
[解析]:
在资产负债表日,如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的,企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额,然后将其与相应的账面价值相比较,据以判断是否需要确认减值损失。
[该题针对“总部资产减值测试”知识点进行考核]
7
[答案]:
N
[解析]:
企业合并所形成的商誉,至少应当在每年年度终了进行减值测试。
但商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试,不是单独进行减值测试。
[该题针对“商誉减值测试”知识点进行考核]
8
[答案]:
N
[解析]:
如果商誉已经分摊到某一资产组而且企业处置该资产组中的一项经营,与该处置经营相关的商誉应当按下列要求进行处理
(1)在确定处置损益时,将其包括在该经营的账面价值中
(2)按照该项处置经营和该资产组的剩余部分价值的比例为基础进行分摊,除非企业能够表明有其他更好的方法来反映与处置经营相关的商誉。
[该题针对“商誉减值测试”知识点进行考核]
四、计算题
1
[答案]
(1)首先,计算
A.B资产组和各设备的账面价值
A资产组不包含商誉的账面价值=1500-1500/5=1200(万元)
其中:
X设备的账面价值=400-400/5=320(万元)
Y设备的账面价值=500-500/5=400(万元)
Z设备的账面价值=600-600/5=480(万元)
B资产组不包含商誉的账面价值=1000-1000/5=800(万元)
其中:
S设备的账面价值=300-300/5=240(万元)
T设备的账面价值=700-700/5=560(万元)
其次,对不包含商誉的资产组进行减值测试,计算可收回金额和减值损失。
①A资产组的可收回金额为1000万元小于其不包含商誉的账面价值1200万元,应确认资产减值损失200万元。
②B资产组的可收回金额为820万元,大于其不包含商誉的账面价值800万元,不确认减值损失。
第三,对包含商誉的资产组进行减值测试,计算可收回金额和减值损失。
①A资产组包含商誉的账面价值=1500-1500/5+60=1260(万元),A资产组的可收回金额为1000万元,A资产组的可收回金额1000万元小于其包含商誉的账面价值1260万元,应确认资产减值损失260万元。
减值损失260万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值60万元,其余减值损失200万元再在X、Y、Z设备之间按账面价值的比例进行分摊。
X设备分摊的减值损失=200×320/1200=53.33(万元)
Y设备应分摊的减值损失=200×400/1200=66.67(万元)
Z设备应分摊的减值损失=200×480/1200=80(万元)
注:
这里体现了一个思路,即减值损失最终是要分摊至各单项资产。
②B资产组包含商誉的账面价值=1000-1000/5+40=840(万元)
B资产组的可收回金额为820万元
B资产组的可收回金额820万元小于其包含商誉的账面价值840万元,应确认资产减值损失20万元。
抵减分摊到资产组的商誉的账面价值20万元,B资产组未发生减值损失。
(2)甲公司应编制的会计分录如下:
借:
资产减值损失 80(60+20)
贷:
商誉减值准备 80
借:
资产减值损失 200
贷:
固定资产减值准备——X设备 53.33
——Y设备 66.67
——Z设备 80
[解析]:
[该题针对“商誉减值测试”知识点进行考核]
2
[答案]
(1)事项1在预计
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