初级会计实务分录.docx
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初级会计实务分录
第二章第一节货币资金
1、现金短缺
批准前:
借:
待处理财产损溢贷:
库存现金
批准后:
其他应收款管理费用贷:
待处理财产损溢
2、现金溢余
批准前:
借:
库存现金贷:
待处理财产损溢
批准后:
借:
待处理财产损溢贷:
其他应付款营业外收入
3、其他货币资金
两票两信一外一存:
银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款
4、支票:
现金支票、转账支票、普通支票——“银行存款”
5、本票:
银行本票——“其他货币资金”
6、汇票:
银行汇票——“其他货币资金”、商业汇票(银行承兑汇票、商业承兑汇票)——“应收票据”
7、其他货币资金账务处理
(1)借:
其他货币资金贷:
银行存款等
(2)借:
原材料、库存商品等应交税费——应交增值税(进项税额)贷:
其他货币资金
第二章第二节应付及预付款项
一、应收票据
1、取得应收票据时:
①因债务人抵偿前欠货款取得:
借:
应收票据贷:
应收账款
②因销售商品,提供劳务取得:
借:
应收票据贷:
主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)
2、到期时:
①到期收回款项:
借:
银行存款贷:
应收票据
②到期未收回款项:
借:
应收账款贷:
应收票据
3、应收票据背书转让
将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资:
借:
库存商品/原材料等应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
应收票据(票面金额)银行存款(差额,也可能在借方)
4、票据贴现时
借:
银行存款(贴现实收的金额)财务费用(差额,贴现费用,贴现息)贷:
应收票据
二、应收账款
①发生赊销时:
借:
应收账款(售价+销项税+代垫费用)
贷:
主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)银行存款(代垫款项)
②收回时:
借:
银行存款贷:
应收账款
③发生现金折扣时:
借:
银行存款财务费用(实际发生的现金折扣)贷:
应收账款
④转为商业汇票结算时:
借:
应收票据贷:
应收账款
三、预付账款
基本账务处理(一预到底)
1、预付款项时
借:
预付账款贷:
银行存款
2-1、确认收货并补付余款
借:
原材料/库存商品等应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
预付账款(之前预付款)银行存款(差额)
2-2、确认收货并收退回款
借:
原材料/库存商品等应交税费——应交增值税(进项税额)银行存款(差额)
贷:
预付账款(之前预付款)
四、应收股利和应收利息
(一)应收股利的账务处理
1、宣告发放现金股利时:
(1)交易性金融资产持有期间,被投资单位宣告发放现金股利:
借:
应收股利(按应享有份额确认)贷:
投资收益
(2)长期你股权投资持有期间,被投资单位宣告发放现金股利或利润:
借:
应收股利贷:
投资收益(成本法核算)长期股权投资——损溢调整(权益法核算)
2、实际收到时:
借:
其他货币资金—存出投资款(对方上市公司)贷:
应收股利
或
借:
银行存款(非上市公司)贷:
应收股利
(二)应收利息的账务处理
1、企业在期末计提利息时:
借:
应收利息贷:
投资收益等
2、实际收到时:
借:
银行存款等贷:
应收利息
五、其他应收款
1、发生时:
借:
其他应收款贷:
银行存款/库存现金/其他业务收入等
2、收回时:
借:
银行存款等贷:
其他应收款
3、预借的差旅费进行核销时:
借:
管理费用等
贷:
其他应收款银行存款等(补付差额,如果有未用完的余额收回,则记借方)
六、应收款项减值
【备抵法】
1、计提坏账准备
借:
信用减值损失贷:
坏账准备
2、发生坏账
借:
坏账准备贷:
应收账款
收回来的部分:
借:
银行存款贷:
应收账款
3、发生坏账又收回
借:
应收账款贷:
坏账准备
借:
银行存款贷:
应收账款
4、转回多提的坏账准备
借:
坏账准备贷:
信用减值损失
5、再次计提
补提(应计提金额为正数):
借:
信用减值损失贷:
坏账准备
冲减(应计提金额为负数):
借:
坏账准备贷:
信用减值损失
第二章第三节交易性金融资产
1、取得交易性金融资产
借:
交易性金融资产——成本【公允价值】
应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】
应收利息【已到付息期尚未领取的债券利息】
投资收益【交易费用】
应交税费——应交增值税(进项税额)【交易费用可抵扣的增值税】
贷:
其他货币资金【支付的总价款】
2、持有交易性金融资产
2.1宣告分红或利息到期时
借:
应收股利/应收利息贷:
投资收益
2.2实际收到股利或利息时
借:
其他货币资金——存出投资款第:
应收股利/应收利息
3、后续计量
3.1公允价值高于账面余额时:
(股价上涨)
借:
交易性金融资产——公允价值变动贷:
公允价值变动损益
3.2公允价值低于账面余额时:
(股价下跌)
借:
公允价值变动损益贷:
交易性金融资产——公允价值变动
4、出售交易性金融资产
借:
其他货币资金等(实际收到的金额)
贷:
交易性金融资产——成本加一星金融资产——公允价值变动(或借方)投资收益(倒挤,损失记借方,收益记贷方)
5、转让金融商品应交增值税
转让金融商品应交增值税=(卖出价-买入价)÷(1+6%)×6%
卖赚了:
借:
投资收益贷:
应交税费——转让金融商品应交增值税(交了钱出去,收益少了)
卖赔了:
借:
应交税费——转让金融商品应交增值税贷:
投资收益
【知识总结】
处置交易性金融资产不同情况下对投资收益记损益的影响:
(1)计算整个持有期间对投资收益的影响:
将从购入到出售整个期间的所有投资收益发生额加总即可(借方为“-”,贷方为“+”)。
取得时:
交易费用;
持有时:
宣告现金股利或利息:
出售时:
售价-账面余额(考虑增值税时还有扣除或加上增值税金额)
(2)计算整个持有期间对当期损益(利润)的影响:
取得时:
交易费用;
持有时:
宣告现金股利或利息;持有期间的公允价值变动损益
出售时:
售价-账面余额(考虑增值税时还有扣除或加上增值税金额)
(3)计算处置时点(出售时)的投资收益:
=售价-账面余额(考虑增值税时还有扣除或加上增值税金额)
(4)计算处置时点对当期利润的影响:
=售价-账面余额(考虑增值税时还有扣除或加上增值税金额)
第二章第四节存货
二、原材料
(一)采用实际成本核算
(1)购入材料(3种情况)
①单货同到
借:
原材料应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款(或其他货币资金、应付账款、预付账款等)
②单到货未到
单到时:
借:
在途物资(原材料尚未验收入库)应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款等
材料到达、入库时:
借:
原材料贷:
在途物资
③货到单未到
期末(暂估时间点)仍未收到单据时材料按暂估价值入账:
借:
原材料贷:
应付账款——暂估应付账款
下月初(上班第一件事儿)用红字冲销原暂估入账金额:
借:
原材料(红字)贷:
应付账款——暂估应付账款(红字)
收到发票账单后,按“单货同到”记账。
(2)发出材料
企业发出材料,主要有以下几种情形:
①用于生产经营
借:
生产成本(直接材料)制造费用(间接材料)销售费用(销售环节)管理费用(行政环节)在建工程(工程项目)研发支出(研发环节)贷:
原材料
②出售材料结转成本
借:
其他业务成本贷:
原材料
③发出委托外单位加工的材料
借:
委托加工物资贷:
原材料
(二)采用计划成本核算
1、按实际采购成本作如下处理:
借:
材料采购(实际成本)应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款(或其他货币资金、应付票据、应付账款等)
2、验收入库时,实际成本与计划成本的差额,计入材料成本差异:
借:
原材料(计划成本)贷:
材料采购(实际成本)材料成本差异(节约差)
或:
借:
原材料(计划成本)材料成本差异(超支差)贷:
材料采购(实际成本)
3、发出材料:
“谁受益,谁承担”
借:
生产成本(计划成本)制造费用(计划成本)销售费用(计划成本)管理费用(计划成本)其他业务成本(计划成本)委托加工物资等(计划成本)
贷:
原材料(计划成本)
期末分摊成本差异(调整为实际成本):
借:
生产成本等贷:
材料成本差异(结转超支差)
借:
材料成本差异(结转节约差)贷:
生产成本等
4、材料成本差异率=总差异÷总计划成本=(期初结存的材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)/(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%
材料实际成本=材料计划成本+材料应负担的成本差异=材料计划成本+材料计划成本×本期材料成本差异率=材料计划成本×(1+本期成本差异率)
三、周转材料
(一)包装物
1、生产领用
借:
生产成本(实际成本)
贷:
周转材料——包装物(计划成本)材料成本差异(或借方,计划成本核算时)
2、随同商品出售包装物
(1)随同商品出售而不单独计价的包装物
借:
销售费用(实际成本)
贷:
周转材料——包装物(计划成本)材料成本差异(或借方,计划成本核算时)
(2)随同商品出售单独计价包装物
按照实际取得的金额:
借:
银行存款等贷:
其他业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)
结转所售单独计价包装物的成本:
借:
其他业务成本(实际成本)
贷:
周转材料——包装物(计划成本)材料成本差异(或借方,计划成本核算时)
(3)出租或出借包装物
①出租或出借包装物的发出
借:
周转材料-包装物-出租包装物(或出借包装物)
贷:
周转材料-包装物-库存包装物(计划成本)材料成本差异(或借方,计划成本核算时)
(后续未再考虑计划成本,计划成本时对应结转差异即可)
②出租或出借包装物的押金
借:
库存现金/银行存款等贷:
其他应付款——存入保证金
退还押金时,编制相反的会计分录。
③出租包装物的租金
借:
库存现金/银行存款/其他应收款等贷:
其他业务收入
④出租或出借包装物发生的相关费用
一是包装物的摊销费用;
借:
其他业务成本(出租包装物)销售费用(出借包装物)
贷:
周转材料-包装物-包装物摊销
二是包装物的维修费用。
借:
其他业务成本(出租包装物)销售费用(出借包装物)
贷:
库存现金/银行存款/原材料/应付职工薪酬等
(二)低值易耗品
①一次摊销法
借:
制造费用(实际成本)
贷:
周转材料——低值易耗品(计划成本)材料成本差异(或借方,计划成本核算时)
②分次摊销法,适用于可供多次反复使用的地址易耗品。
需要单独设置以下科目:
周转材料——地址易耗品——在用
周转材料——地址易耗品——在库
周转材料——地址易耗品——摊销
四、委托加工物资
1、发出物资
借:
委托加工物资贷:
原材料(计划成本)材料成本差异(或借方)
2、支付加工费、运杂费
借:
委托加工物资应交税费——应交增值税(进项税额)贷:
银行存款等
3、加工完成验收入库
借:
库存商品/原材料等(计划成本)
贷:
委托加工物资(实际成本)材料成本差异(或借方)
五、库存商品
1、生产型企业
(1)验收入库商品
借:
库存商品(实际成本)贷:
生产成本——基本生产成本
(2)发出商品(两步走:
一手交钱,一手交货)
①一手交钱(确认收入)
借:
银行存款/应收账款/应收票据等贷:
主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)
②一手交货(结转成本)
借:
主营业务成本贷:
库存商品
如有计提存货跌价准备的,同时结转相应的存货跌价准备。
2、商品流通企业(毛利率法和售价金核算法)
(1)毛利率法(适用商业批发企业)
是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利,并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。
销售净额=销售收入-销售退回-销售折让
毛利率=(销售毛利/销售额)×100%
销售毛利=销售净额×毛利率(上期或本期计划)
销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额×(1-毛利率)
(2)售价金额核算法(适用零售企业)
商品进销差价率=总进销差价÷总售价=(期初库存商品进销差价金额+本期购入库存商品进销差价金额)÷(期初库存商品售价+本期购入库存商品售价)×100%
六、存货清查
(一)存货盘盈
批准前:
借:
原材料/库存商品等贷:
待处理财产损溢
批准后:
借:
待处理财产损溢贷:
管理费用
(二)存货盘亏
批准前:
借:
待处理财产损溢贷:
原材料/库存商品等应交税费-应交增值税(进项税额转出)
批准后:
借:
其他应收款(保险公司或责任人赔偿)管理费用(一般经营损失或管理不善)营业外支出(自然灾害等非常损失)原材料(残料入库价值)贷:
待处理财产损溢
七、存货减值
(1)当存货成本高于其可变现净值时:
借:
资产减值损失——计提的存货跌价准备贷:
存货跌价准备
(2)减值因素消失,转回已计提的存货跌价准备金额时:
借:
存货跌价准备贷:
资产减值损失
(3)存货出售时结转存货跌价准备
借:
主营业务成本(其他业务成本)存货跌价准备贷:
库存商品(原材料)
第二章第五节固定资产
一、取得固定资产
(一)外购固定资产
1、购入不需要安装的机器设备
借:
固定资产应交税费——应交增值税(进项税额)贷:
银行存款
2、购入需要安装的固定资产
(1)支付固定资产的价款
借:
在建工程应交税费——应交增值税(进项税额)贷:
银行存款
(2)支付安装费、人工费
借:
在建工程应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款/原材料/应付职工薪酬等
(3)安装完成达到预定可使用状态:
借:
固定资产贷:
在建工程
3、一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产
应将各项资产单独确认为固定资产,并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
(二)建造固定资产
1、自营工程
①购入工程物资:
借:
工程物资应交税费——应交增值税(进项税额)贷:
银行存款等
②领用工程物资时:
借:
在建工程贷:
工程物资
③领用本企业材料、商品,支付其他费用时:
借:
在建工程贷:
原材料/库存商品(成本价)银行存款/应付职工薪酬
④工程完工时:
借:
固定资产贷:
在建工程
2、出包工程
二、固定资产的折旧
(一)固定资产的折旧方法
年限平均法(直线法)、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法
(二)账务处理(谁受益,谁承担)
借:
在建工程(自行建造使用固定资产的折旧)制造费用(生产车间使用固定资产的折旧)管理费用(管理部门使用固定资产的折旧)销售费用(销售部门使用固定资产的折旧)其他业务成本(经营租出的固定资产的折旧)贷:
累计折旧
三、固定资产的减值
借:
资产减值损失——固定资产减值损失贷:
固定资产减值准备
四、固定资产的后续支出
(一)资本化后续支出(更新改造、改扩建)
1、固定资产转入在建工程
借:
在建工程累计折旧固定资产减值准备贷:
固定资产
2、发生可资本化的后续支出:
借:
在建工程应交税费——应交增值税(进行税额)贷:
银行存款等
3、如存在被替换部分时:
借:
银行存款或原材料(入库残值价值)营业外支出(净损失)
贷:
在建工程(被替换部分的账面价值)
4、完工并达到预定可使用状态时:
借:
固定资产贷:
在建工程
(二)费用化后续支出(修理费用)
借:
管理费用【生产部门、行政管理部门】销售费用【专设销售机构】应交税费——应交增值税(进项税额)贷:
银行存款等
五、处置固定资产
(1)将固定资产账面价值结转都固定资产清理
借:
固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷:
固定资产
固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备
(2)发生清理费用等支出:
借:
固定资产清理应交税费——应交增值税(进项税额)贷:
银行存款
(3)收回出售固定资产价款、残料价值入库:
①收回出售固定资产价款:
借:
银行存款贷:
固定资产清理应交税费——应交增值税(销项税额)
②残料入库:
借:
原材料贷:
固定资产清理
(4)确认保险公司或过失人赔偿:
借:
其他应收款贷:
固定资产清理
(5)清理净损益的处理
①因已丧失使用功能、自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失:
借:
营业外支出贷:
固定资产清理
或
借:
固定资产清理贷:
营业外收入
②因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失:
净损失:
借:
资产处置损益贷:
固定资产清理
净收益
借:
固定资产清理贷:
资产处置损益
六、固定资产清查
(一)盘盈
批准前:
按前期差错处理
借:
固定资产【重置成本】贷:
以前年度损益调整
借:
以前年度损益调整贷:
应交税费——应交所得税
批准后:
借:
以前年度损益调整贷:
盈余公积利润分配——未分配利润
(二)盘亏
批准前:
借:
待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备
贷:
固定资产应交税费——应交增值税(进项税额转出)
批准后:
借:
其他应收款【保险或过失人赔偿】营业外支出——盘亏损失贷:
待处理财产损溢
第二章第六节无形资产和长期待摊费用
一、无形资产
1、取得无形资产
(1)外购
借:
无形资产应交税费——应交增值税(进项税额)贷:
银行存款等
(2)自行研究开发
①研究阶段+不满足资本化条件的开发阶段
发生支出时:
借:
研发支出——费用化支出应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
原材料/银行存款/应付职工薪酬等
期(月)末结转:
借:
管理费用贷:
研发支出——费用化支出
②满足资本化条件的开发阶段:
发生支出时:
借:
研发支出——资本化支出应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
原材料/银行存款/应付职工薪酬等
项目达到预定用途形成无形资产:
借:
无形资产贷:
研发支出——资本化支出
2、无形资产的摊销
借:
制造费用(用于产品生产)管理费用(管理用无形资产)其他业务成本(出租的无形资产)贷:
累计摊销
3、无形资产的减值
借:
资产减值损失——无形资产减值准备贷:
无形资产减值准备
4、出售和报废无形资产
(1)出售无形资产
借:
银行存款【价税合计金额】累计摊销无形资产减值准备
贷:
无形资产应交税费——应交增值税(销项税额)资产处置损益(净收益,损失在借方)
(2)报废无形资产
借:
累计摊销无形资产减值准备营业外支出——处置非流动资产损失【倒挤差额】
贷:
无形资产
二、长期待摊费用
1、企业发生长期待摊费用时:
借:
长期待摊费用应交税费——应交增值税(进项税额)贷:
原材料/银行存款等
2、摊销时:
借:
管理费用/销售费用等贷:
长期待摊费用
第三章第一节短期借款
一、账务处理
1、取得短期借款:
借:
银行存款贷:
短期借款
2、借款利息核算:
(1)预提利息方式:
①企业于月末应采用预提方式进行短期借款利息的核算。
借:
财务费用贷:
应付利息
②实际支出利息时:
借:
应付利息贷:
银行存款
(2)直接支付利息方式:
借:
财务费用贷:
银行存款
3、归还短期借款:
借:
短期借款贷:
银行存款
第三章第二节应付及预收款项
一、应付票据
1、购买材料或商品等开出商业汇票:
借:
原材料/库存商品等应交税费——应交增值税(进项税额)贷:
应付票据【票面金额】
2、企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费时:
借:
财务费用应交税费——应交增值税(进行税额)贷:
银行存款
3、票据到期支付票据款:
借:
应付票据贷:
银行存款
4、票据到期无力偿还:
①如果是商业承兑汇票:
借:
应付票据贷:
应付账款
②如果是银行承兑汇票:
借:
应付票据贷:
短期借款
二、应付账款
1、发生应付账款
借:
原材料等应交税费——应交增值税(进项税额)贷:
应付账款
2、偿还时:
借:
应付账款贷:
银行存款
3、附有现金折扣条件的偿还时:
借:
应付账款贷:
银行存款(实际偿还的金额)财务费用(享有的现金折扣)
4、确实无法偿付或无需支付时:
借:
应付账款贷:
营业外收入
三、预收账款
(一预到底)
1、预收款项(含税价):
借:
银行存款贷:
预收账款应交税费——应交增值税(销项税额)
2、分期确认收入时:
借:
预收账款贷:
主营业务收入/其他业务收入
3、收到补付的款项:
借:
银行存款贷:
预收账款应交税费——应交增值税(销项税额)
4、退回客户多预付的款项:
借:
预收账款贷:
银行存款
四、应付利息和应付股利
(一)应付利息
1、计算确定利息费用时:
借:
财务费用等贷:
应付利息
2、实际支付利息时:
借:
应付利息贷:
银行存款等
(二)应付股利
1、根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案,确认应付给投资者的现金股利或利润:
借:
利润分配——应付现金股利或利润贷:
应付股利
2、向投资者实际支付股利或利润时:
借:
应付股利贷:
银行存款
五、其他应付款
1、企业发生其他各种应付、暂收款项时:
借:
银行存款/管理费用等贷:
其他应付款
2、支付或退回其他各种应付、暂收款项时:
借:
其他应付款贷:
银行存款等
第三章第三节应付职工薪酬
一、短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利
(一)计提薪酬时(谁受益,谁负担):
借:
生产成本(生产车间一线工人薪酬)制造费用(生产车间管理人员薪酬)管理费用(行政人员薪酬)销售费用(销售人员薪酬)研发支出(从事研发活动人员的薪酬)在建工程(从事工程建设人员的薪酬)贷:
应付职工薪酬——XX(明细科目)
(二)发放时:
(1)企业从应付职工薪酬中扣除的各种款项(代垫的家属医药费、个人所得税等):
借:
应付职工薪酬——XX(明细科目)
贷:
其他应收款——代垫医药费应交税费——应交个人所得税
(2)支付工资、奖金、津贴和补贴等
借:
应付职工薪酬——XX(明细科目)贷:
银行存款
二、非货币性职工薪酬
1、企业以自产产品作为非货币性福利发给职工:
①确认应付:
借:
管理费用/生产成本/制造费用贷:
应付职工薪酬——非货币性福利
②确认收入:
借:
应付职工薪酬——非货币性福利
贷:
主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)
③结转成本
借:
主营业务成本贷:
库存商品
2、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用:
①确认应付:
借:
管理费用/生产成本/制造费用贷:
应付职工薪酬——非货币性福利
②计提折旧:
借:
应付职工薪酬——非货币性福利贷:
累计折旧
3、租赁住房等资产供职工无偿使用:
①确认应付:
借:
管理费用/生产成本/制造费用贷:
应付职工薪酬——非货币性福利
②支付房租:
借:
应付职工薪酬——非货币性福利贷:
银行存款
第三章第四节应交税费
一、应交增值税
(一)一般纳税人
1、取得资产、接受劳务或服务
借:
原材料/库存商品/固定资产等应交税费——应交增值税(进项税额)/应交税费——待认证进项税额贷:
银行存款、应付账款等
2、销售等业务
(1)企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产时:
借:
应收账款/应收票据/银行存款等贷:
主营业务收入/固定资产清理等应交税费——应交增值税(销项税额)/应交税费——简易计税
3、交纳增值税
①交纳当月应交的增值税
借:
应交税费——应交增值税(已交税金)贷:
银行存款
②交纳以前期间未交的增值税
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