第四章 会计职业道德.docx

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第四章会计职业道德

第一节　职业道德与会计职业道德

　　一、道德

　　1、概念

　　我国是将道德视为由一定社会的经济基础所决定的，以荣与辱、是与非、善与恶、美与丑、正义与非正义、公正与偏私、诚实与虚伪等观念作为评价标准，以法律为保障并依靠社会舆论、传统习俗和内心信念来维系的，调整人们之间以及个人和社会之间关系的行为规范及准则的总和。

　　2、道德产生于人们的物质生产活动。

　　3、道德属于上层建筑的范畴，受人们的物质生活条件即经济关系的制约，并随着社会经济关系的变革而发展变化。

　　4、社会主义道德的基本原则是：

集体主义和为人民服务。

　　二、职业道德的概念和主要内容

（一）职业道德的概念

　　1、广义的职业道德，是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。

　　2、狭义职业道德，是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。

　　【例题·单选题】职业道德是同人们（）紧密相连的，具有自身职业特征的道德准则，职业行为规范的总和。

　　A.道德活动

　　B.职业活动

　　C.经济活动

　　D.政治活动

　　[答案]B

（二）职业道德的产生与发展

　　1、职业道德是随着社会分工的产生和发展而形成的。

　　2、职业道德的基本要求是忠于职守。

　　3、人们职业实践活动的深化促进了职业道德的发展（生产力和社会经济关系发展）。

　　4、职业道德的本质是社会经济关系所决定的社会意识形态。

　　5、职业道德也是调节职业活动形成的各种职业关系的手段。

　　【例题·判断题】职业道德是随着社会分工的产生和发展而形成的，职业道德的本质是社会意识形态所决定的社会经济关系。

（）

　　[答案]错

　　（三）职业道德的主要内容

　　职业道德是道德在职业实践活动中的具体体现。

　　我国《公民道德建设实施纲要》提出职业道德的主要（基本）内容为：

　　1.爱岗敬业，是职业道德的基础。

　　2.诚实守信，是做人的基本准则，也是职业道德的精髓。

　　3.办事公道。

　　4.服务群众。

　　5.奉献社会，是职业道德的归宿，是职业道德中的最高境界。

　　当社会利益与局部利益、个人利益发生冲突时，要求每一个从业人员把公众利益、社会利益放在首位。

　　【例题·多选题】关于职业道德的下列表述，正确的有（）。

　　A、职业道德的基本要求是服务群众，奉献社会

　　B、职业道德是道德在职业实践活动中的具体体现

　　C、职业道德是随着社会分工的产生和发展而形成的

　　D、职业道德的本质是社会意识形态所决定的社会经济关系

　　[答案]BC

　　【例题·单选题】下列各项中，属于《公民道德建设实施纲要》中提出的职业道德主要内容有（）。

　　A.诚信为本、依法治国、民主理财、科学决策、奉献社会

　　B.爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会

　　C.文明礼貌、助人为乐、爱护公物、保护环境、遵纪守法

　　D.爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务

　　[答案]B

　三、会计职业道德

（一）会计职业道德的概念及特征

　　1、概念

　　会计职业道德，是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

　　2、特征

（1）具有一定的强制性

　　我国会计职业道德中的许多内容都直接纳入了会计法律制度。

（2）较多关注公众利益

　　在会计职业活动中，发生道德冲突时要坚持准则，把社会公众利益放在首位。

　　【例题·判断题】当单位利益与社会公共利益发生冲突时，会计人员应首先考虑单位利益，然后再考虑社会公众利益。

（）

　　[答案]×

（二）会计职业道德概述

　　1、会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。

　　【例题·单选题】会计职业道德调整的是（）。

　　A.会计职业活动

　　B.会计职业中的经济利益关系

　　C.会计职业活动和社会交往中的人际关系

　　D.与会计活动有关的各种关系

　　[答案]B

　　【例题·判断题】会计职业道德是会计人员在社会交往和公共生活中应当遵循的行为规则，涵盖了人与人、人与社会、人与自然之间的关系。

（）

　　[答案]×

　　2、会计职业道德具有相对稳定性。

　　3、会计职业道德具有广泛的社会性。

　　（三）会计职业道德建设现状及原因

　　1、现状

（1）职业道德观念淡薄。

（2）追求私利，监守自盗。

　　（3）违背准则，弄虚作假。

一些注册会计师充当了会计信息失真的保护伞，出具虚假审计报告。

　　2、原因

（1）社会变革及市场经济对价值观念的冲击（“利益驱动”）。

（2）会计从业环境不利于会计人员形成良好的会计职业道德（为了“饭碗”），主要原因是单位负责人不良道德水平造成的。

　　（3）造成会计人员职业道德缺失和失范的原因还有很多，如会计职业纪律松弛，惩治违法行为不力、缺乏职业道德自律组织、对道德优劣表现赏罚不明以及对会计职业道德的宣传教育和监督检查缺乏有力手段和措施，等等。

会计人员道德素质偏低，当然受社会风气的影响，也是不良社会风气的组成部分，具体来看与教育不够极有关系。

　　【例题·多选题】造成会计人员职业道德缺欠和失范的原因主要是（）等。

　　A.会计职业纪律松弛，惩治违法行为不力，缺乏职业道德自律组织

　　B.社会变革及市场经济对价值观念的冲击

　　C.会计人员坚持职业道德的外部法律环境不佳

　　D.对会计职业道德的宣传教育和监督检查缺乏有力手段和措施

　　[答案]ABCD

　第二节会计职业道德规范的主要内容

　　一、爱岗敬业（出发点）

　　1、含义。

（1）爱岗，就是会计人员热爱本职工作，安心本职岗位，尽心尽力、尽职尽责、忠于职守，有很强的责任感。

（2）敬业，是人们对其所从事的会计职业或行业的正确认识和恭敬态度，并认真地对待本职工作，将身心与本职工作融为一体。

　　2、基本要求

（1）要热爱会计工作，敬重会计职业——“干一行爱一行”。

（2）安心本职岗位，任劳任怨——“勤学多思，勤问多练”，“对工作极端负责任”。

　　（3）忠于职守，尽职尽责。

　　忠实于国家实际上是对社会整体利益负责。

能否对社会整体利益负责，是衡量会计人员是否称职的基本标准。

　　（4）严肃认真，一丝不苟——把好关，守好口。

绝不能有“都是熟人不会错”的麻痹思想和“马马虎虎、敷衍塞责”的工作作风。

　　二、诚实守信

　　1、含义

　　诚实守信，就是忠诚老实，信守诺言。

　　诚实，就是忠诚老实，不讲假话。

诚实的人能忠实于事物的本来面目，不歪曲不篡改事实，同时也不隐瞒自己的真实思想，光明磊落，言语真切，处事实在。

　　守信，就是信守诺言，说话算数，讲信誉，重信用。

　　朱****同志在2001年视察北京国家会计学院时，为北京国家会计学院题词：

“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。

”这是对广大会计从业人员最基本的要求。

　　【例题·多选题】朱****同志在2001年视察北京国家会计学院时，为北京国家会计学院题词的内容包括（）。

　　A.诚信为本

　　B.操守为重

　　C.坚持准则

　　D.不做假账

　　[答案]ABCD

　　2、基本要求

（1）做老实人、说老实话、办老实事、不搞虚假。

　　总之，会计人员应言行一致，实事求是，正确核算，尽量减少和避免各种失误，不为个人和小集团利益伪造账目，弄虚作假，损害国家和社会公众利益。

　　有的企业大搞“厂长成本”、“经理利润”，出现了奇怪的“官出数字，数字出官”现象。

　　【例题·单选题】在我国当前的经济生活中，有的企业大搞“厂长成本”、“经理利润”，出现了奇怪的“官出数字”、“数字出官”现象。

这是违反了会计职业道德规范的（）方面的基本要求。

　　A.诚实守信　　B.提高技能

　　C.参与管理　　D.强化服务

　　[答案]A

（2）执业谨慎，信誉至上——“守信光荣，失信可耻”。

　　（3）保密守信，不为利益所诱惑。

　　秘密主要可分为国家秘密、商业秘密和个人隐私等三类。

商业秘密，是指不为公众所知悉、能为权利人带来经济利益、具有实用性并经权利人采取保密措施的技术信息和经营信息，比如，技术方案、产品配方、投资计划、销售方式、客户名单、销售渠道、企业内部管理模式、管理经验等。

　　单位内部会计人员如果泄露本单位的商业秘密，不仅会威胁单位利益，同时也会给会计人员本身造成不利影响，披露后对整个会计职业的社会声誉也会产生负面影响。

　　【例题·多选题】下列各项中，体现会计职业道德“诚实守信”要求的有（）。

　　A.忠于职守，尽职尽责

　　B.做老实人、说老实话、办老实事

　　C.保守商业秘密，不为利益所诱惑

　　D.不弄虚作假，信誉至上

　　[答案]BCD

　三、廉洁自律

　　1、含义

　　“不受曰廉，不污曰洁”，不收受贿赂、不贪污钱财，就是廉洁。

廉洁要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法，经得起权力、金钱、美色考验，不贪污、挪用公款，不监守自盗。

　　“自律”，是指自律主体能够按照一定的标准，自我约束、自己控制自己的言行和思想的过程。

自律包括会计人员的自律（自我约束），和会计行业自律（自我约束、自我控制的过程）两层含义。

　　廉洁是自律的基础，而自律是廉洁的保证。

要做到“理万金分文不沾”、“常在河边走，就是不湿鞋”。

　　2、基本要求

（1）树立正确的人生观和价值观。

　　会计人员，应以马克思主义、毛泽东思想、邓小平理论、“三个代表”重要思想为指导，树立正确的人生观和价值观，自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义等错误的思想，彻底摒弃“金钱至上、金钱万能”的人生哲学，在不义之财面前不动心，决不利用手中权力贪占便宜。

（2）公私分明，不贪不占。

　　公私分明，是指严格划分公私界线，公是公，私是私。

　　不贪不占就是会计人员不贪、不占、不收礼、不同流合污。

　　抵制“贪”、“欲”的不良欲望，不属于自已的，哪怕一分一文，也不得归入私囊，“千里之堤，毁于蚁穴”;属于自己的，哪怕成千上万，也可理直气壮地合法享有。

　　（3）遵纪守法，抵制行业不正之风。

　　“正人先正己，无私才无畏”。

只有首先做到自身廉洁，严格约束自己，才能要求别人廉洁，才能理直气壮地阻止或防止别人侵占集体利益。

　　（4）重视会计职业声望。

　　【例题·单选题】“常在河边走，就是不湿鞋”，这句话体现的会计职业道德规范内容是（）。

　　A.参与管理

　　B.廉洁自律

　　C.提高技能

　　D.强化服务

　　[答案]B

　　四、客观公正（灵魂）

　　1、含义

　　客观公正，要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。

　　客观，是指按事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人意见所左右，不夸大，不缩小（真实性、可靠性）。

　　公正，就是公平正直，没有偏失，但不是中庸。

　　客观是公正的基础，公正是客观的反映。

　　在会计职业中，客观公正是会计人员必须具备的行为品德，是会计职业道德规范的灵魂。

　　【例题·单选题】在会计职业中，（）是会计人员必须具备的行为品德，是会计职业道德规范的灵魂。

　　A.廉洁自律　　B.坚持准则

　　C.客观公正　　D.爱岗敬业

　　[答案]C

　　2、基本要求

（1）端正态度。

　　做好会计工作，不仅要有过硬的技术和本领，也同样需要有实事求是的精神和客观公正的态度

（2）依法办事。

　　在过去的“书记成本、厂长利润”以及现在的“技术处理”中（如某些上市公司为了“圈钱”），有的会计人员表现出了“高超”的技术处理能力，都是与客观公正原则相违背的。

　　会计人员要做到客观公正，必须把好“贪欲”关、“人情”关，做到“经手万贯，一尘不染”、“糖弹打不中，美酒泼不进”。

　　（3）实事求是，不偏不倚。

　　客观公正应该贯穿于会计活动的整个过程。

即会计核算过程与最终结果均客观公正。

　　客观公正，是会计工作和会计人员追求的目标。

　　（4）保持独立性。

　　1）要求保持会计人员从业的独立性。

包括

　　①实质上的独立（精神上的独立），指会计人员在从事会计工作时应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观公正的工作态度。

　　②形式上的独立，指会计人员应当保持适当独立的身份。

如财务利益上的独立，实行回避制度、内部稽核制度或控制制度等。

　　2）要求会计人员保持客观公正的从业心态，遇事三思而后行。

　　【例题·多选题】客观公正的基本要求是（）。

　　A.端正态度

　　B.依法办事

　　C.实事求是，不偏不倚

　　D.保持应有的独立性

　　[答案]ABCD

　　【例题·单选题】会计人员实事求是地反映企业的经济业务是会计职业道德中的（）规范的要求。

　　A.参与管理　　B.客观公正

　　C.提高技能　　D.廉洁自律

　　[答案]B

　五、坚持准则

　　1、含义

　　“准则”，是广义的，不仅指各项会计准则，而且包括会计法律、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。

　　2、基本要求

（1）熟悉准则（遵循准则、坚持准则的前提）。

　　会计人员不仅要熟练掌握，正确领会会计法律法规、会计准则、会计制度，还应根据自己的实际需要，了解和熟悉与会计相关的经济法律制度，如税收、金融、证券、票据、合同等法律制度。

此外，还要熟悉本部门、本单位内部制定的管理制度，如内部控制制度、财务管理制度等。

（2）遵循准则（即执行准则）。

　　会计人员在业务处理过程中，必须严格依据规定行事，不能搞不必要的“灵活”，打“擦边球”。

　　自律在先，同时也要求他人遵守准则。

　　（3）坚持准则。

　　会计人员坚持准则，不仅是对法律负责，对国家、社会公众负责，也是对单位负责人负责。

　　如果会计人员为了自己的个人利益不受影响，放弃原则，做“老好人”，对单位领导公款消费、私分财物，甚至直接授意伪造会计凭证、会计账簿等违规违纪行为，不提醒、不抵制，领导怎么说就怎么做，惟领导意图是命，只要领导高兴，“原则”可以变成“圆则”，“不合法”的可以想办法使其变成“合法”，对关系好的同事、朋友放弃会计监督职责，随意“迁就”、“照顾”，凭证审核不严，开支标准尺度放宽，能马虎的就马虎，能视而不见的就视而不见，甚至主动参与串通作弊，作为会计人员也应承担相应责任。

　　要做到“不唯情，不唯钱，只唯法”，“不义之财不可取”和“不为五斗米而折腰”。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于会计职业道德“坚持准则”要求的有（）。

　　A.严格执行会计法律法规

　　B.严格执行与会计相关的经济法律制度

　　C.严格执行国家统一的会计制度

　　D.严格执行单位内部会计控制制度

　　[答案]ABCD

　　【例题·判断题】会计职业道德规范中的“坚持准则”，不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。

（）

　　[答案]对

　　【例题·单选题】会计职业道德中“坚持准则”的基本要求是（）。

　　A.客观公正

　　B.加强学习

　　C.熟悉准则

　　D.忠于职守

　　[答案]C

　　【例题·单选题】某公司为获得一项工程合同，拟向工程发包方有关人员支付好处费10万元。

公司市场部持公司董事长的批示到财会部申领该笔款项。

财会部经理王某认为，该项支出不符合有关规定，但考虑到公司主要领导已作出了批示，即同意拨付该笔款项。

下列各项中，正确的是（）。

　　A.王某的行为违背了坚持准则的会计职业道德要求

　　B.王某的行为违背了爱岗敬业的会计职业道德要求

　　C.王某的行为符合参与管理的会计职业道德要求

　　D.王某的行为与会计职业道德无关

　　[答案]A

　　六、提高技能（保证）

　　1、含义

　　提高技能，要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平，以达到足够的专业胜任能力。

　　会计职业技能的内容主要包括：

专业基础知识;会计理论、专业操作的创新能力;组织协调能力;主动更新知识能力;提供会计信息能力等。

　　会计人员的道德品行是会计职业道德的根本和核心，会计人员的技能水平是会计人员职业道德水平的保证。

　　2、基本要求

（1）增强提高专业技能的自觉性和紧迫感。

（2）具有勤学苦练的精神和科学的学习方法。

　　“曲不离口，拳不离手”，“熟能生巧”。

　　不学无术、鄙视专业技能，轻视会计业务，满足于一知半解或似懂非懂、似通非通，对会计工作者来说，是一种不道德的表现。

　　（3）不断进取，提高业务水平。

　　“活到老学到老”。

　　【例题·单选题】某企业每周二下午都有两小时固定的业务理论学习时间。

因为会计人员工作较忙，会计主管人员王某向单位领导提出，财务部门的全体人员能否不参加或少参加学习。

从会计职业道德的角度，下列分析正确的是（）。

　　A.会计主管人员王某的建议不正确，因为该建议违背了爱岗敬业的会计职业道德要求

　　B.会计主管人员王某的建议是正确的，因为业务理论学习可采用包括自学在内的多种形式，全体财会人员都正在参加上一级别的会计专业技术资格考试的辅导学习

　　C.会计主管人员王某的建议不正确，因为该建议违背了提高技能的会计职业道德要求

　　D.会计主管人员王某的建议是正确的，因为按规定会计人员每年都参加了不得少于24小时的继续教育

　　[答案]C

　　【例题·多选题】除了专业基础知识以外，会计职业技能的内容还包括（）等。

　　A.组织协调能力

　　B.主动更新知识的能力

　　C.会计理论、专业操作的创新能力

　　D.提供会计信息能力

　　[答案]ABCD

　七、参与管理

　　1、含义

　　参与管理，要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理，为管理者当参谋，为管理活动服务。

　　不能做单纯的“账房先生”。

　　2、基本要求

　　会计人员要树立参与管理的意识，积极主动地做好参谋。

（1）努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础。

（充实自己）

（2）熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具有针对性和有效性。

（结合企业本身）

　　八、强化服务（归宿点）

　　1、含义

　　强化服务，要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。

　　会计职业强化服务的结果，就是奉献社会。

如果说爱岗敬业是会计职业道德的出发点，那么，强化服务、奉献社会就是会计职业道德的归宿点。

　　2、基本要求

（1）强化服务意识。

　　“良言一句三冬暖，恶语伤人六月寒”，文明用语，礼貌待人，以理服人等。

（2）提高服务质量。

　　强化服务的关键是提高服务质量。

　　质量上乘，并非无原则地满足服务主体的需要，而是在坚持原则、坚持会计准则的基础上尽量满足用户或服务主体的需要。

　　（3）努力维护和提升会计职业的良好社会形象。

　　【例题·单选题】“强化服务”的关键是（）。

　　A.端正的服务态度

　　B.强烈的服务意识

　　C.提高服务质量

　　D.很好的服务效果

　　[答案]C

　第三节　会计职业道德与会计法律制度的关系

　　1、应当指出，会计法制的加强并不意味着会计职业道德作用的削弱，二者并不是此消彼长的关系。

　　2、有的会计职业道德规范被提升为会计法律制度的内容，有的会计法律制度的内容也可能被纳入会计职业道德规范。

　　3、会计职业道德与会计法律制度作为社会规范，均属于会计人员行为规范的范畴，两者既有联系，也有区别。

　　一、会计职业道德与会计法律制度的联系

　　会计职业道德、会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责，在作用上相互补充;在内容上相互渗透、相互重叠;在地位上相互转化、相互吸收;在实施上相互作用、相互促进。

　　主要表现在：

（一）根本目标一致

　　都是以达到为单位利益和国家利益更好地聚财、理财、用财、生财为目的的。

（二）作用上相互补充

　　会计行为不可能都由会计法律制度进行规范，不需要或不宜由会计法律制度进行规范的行为，可以通过会计职业道德规范来实现。

　　会计职业道德起着重要的辅助和补充作用。

　　（三）内容上相互渗透、相互重叠、相互吸收

　　会计法律制度中含有会计职业道德规范的内容，会计职业道德规范中也包含会计法律制度的某些条款。

　　会计法律制度是会计职业道德的最低要求。

　　在一般情况下，凡是会计法律制度不允许的行为，都是会计职业道德要谴责的行为;而会计法律制度所规定的行为，又都是会计职业道德所倡导的行为。

（06年判断题）

　　（四）实施过程中相互作用，相互促进

　　二、会计职业道德与会计法律制度的区别

（一）性质不同

　　会计法律制度，是从工作业务角度对会计人员的会计行为作出规范，具有很强的他律性;

　　会计职业道德，主要从品行角度对会计人员的会计行为作出规范，具有很强的自律性。

（二）作用范围不同

　　会计法律制度，侧重于调整会计人员的外在行为和结果，具有较强的客观性;

　　会计职业道德，不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界，具有较强的主观性。

　　一般来说，会计法律制度的各种规定是会计职业关系得以维系的最基本条件，是对会计从业人员行为的最低限度要求。

　　（三）实行形式不同

　　会计法律制度，其实行形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定。

会计法律制度要求的是“必须”;

　　会计职业道德，其表现形式既有明确的成文规定，也有不成文的规范，尤其是那些较高层次的会计职业道德，存在于人们的意识和信念之中，并无具体的表现形式，它依靠社会舆论、道德教育、传统习俗和道德评价来实现。

会计职业道德要求的是“应该”。

　　（四）实施保障机制不同

　　会计法律制度，不仅体现在其法律规范的内容中具有明确的制裁和处罚条款，而且体现在由国家强制力保障实施;

　　会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。

　　【例题·多选题】会计职业道德与会计法律制度之间的联系与区别表现在（）。

　　A.两者作为社会规范，均属于会计人员行为规范的范畴

　　B.两者相互吸收、相互补充、相互促进、“殊途同归”，此消彼长

　　C.会计职业道德要求的是“应该”，会计法律制度要求的是“必须”

　　D.会计职业道德对会计人员基本上是非强制执行的，具有很强的自律性;

　　会计法律制度是从工作业务角度对会计人员的会计行为做出规范，具有很强的他律性

　　[答案]ACD

　　【例题·判断题】会计法律制度一般表现为具体的、明确的、正式形成文字的成文规定，而会计职业道德既有成文的规定，也有不成文的规定，存在于人们的意识和信念之中。

（）

　　[答案]对

　　【例题·单选题】会计法律制度调整的范围侧重于（）。

　　A.会计人员的精神世界

　　B.会计人员的意识形态

　　C.会计人员的外在行为和精神世界

　　D.会计人员的外在行为和结果

　　[答案]D