注会金融资产习题.docx

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注会金融资产习题

第一大题：

单项选择题

1、2009年7月1日，甲公司从二级市场以2100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。

当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。

假定不考虑其他因素，2009年12月31日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（　）万元。

A．90

B．100

C．190

D．200

答案：

D

解析：

甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益＝2200－（2100－100）＝200（万元）。

注意交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。

2、企业在发生以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是（）。

A．收到持有期间获得的现金股利

B．收到持有期间获得的债券利息

C．资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值

D．企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额

答案：

C

解析：

企业持有期间获得的现金股利或收到的债券利息均应确认为投资收益；资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值的差额应贷记“公允价值变动损益”；企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额应确认为投资收益。

3、下列各项中，不属于交易性金融资产的是（）。

A．取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售

B．被指定为有效套期工具的衍生工具

C．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理

D．以赚取差价为目的从二级市场购入的股票

答案：

B

解析：

满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：

（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；

（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；（3）属于金融衍生工具。

但是，被指定为有效套期工具的衍生工具除外。

4、2010年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用3万元。

甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A．810

B．815

C．830

D．835

答案：

A

解析：

交易性金融资产的入账价值＝830－20＝810（万元）。

已宣告尚未领取的现金股利20万元计入“应收股利”科目，交易费用计入“投资收益”科目。

5、甲公司2009年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。

购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股O.16元。

甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。

2009年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。

甲公司2009年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（　　）。

A．100万元

B．116万元

C．120万元

D．132万元

答案：

B

解析：

应确认的投资收益＝－4＋[960－（860－4－100×0.16）]＝116（万元）。

参考分录：

购入时：

借：

交易性金融资产－成本840应收股利16投资收益4贷：

银行存款860出售时，借：

银行存款960贷：

交易性金融资产－成本840投资收益120

6、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不正确的会计处理方法有（）。

A．企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额

B．支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目

C．企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益

D．资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动计入当期损益

答案：

A

解析：

A选项，交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。

7、2009年1月1日，甲企业从二级市场支付价款210万元购入乙公司的股票10万股，另发生交易费用2万元，甲公司将该项投资划分为交易性金融资产。

2009年5月2日，乙公司宣告每股发放现金股利0.5元，甲公司于6月1日收到该现金股利。

2009年6月30日，该股票的公允价值为230万，2009年7月15日，甲企业将该项交易性金融资产售出，实际收到价款220万。

假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2009年度损益的影响金额为（）。

A．8万元

B．15万元

C．13万元

D．23万元

答案：

C

解析：

本题的解题思路是将该项投资在2009年所有会计处理中涉及损益的金额加总，从而得到该项投资对甲公司2009年度的影响金额＝－2＋5＋20－10－20＋20＝13（万元）。

也可以简化处理：

该项投资对甲公司2008年度损益的影响金额＝售价220－成本210－交易费用2＋持有期间取得的现金股利收益5＝13（万元）。

8、2009年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。

购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。

该债券发行日为2009年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。

甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。

假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2009年12月31日的账面价值为（　　）。

A．2062.14万元

B．2068.98万元

C．2072.54万元

D．2083.43万元

答案：

C

解析：

2009年溢价摊销额＝2000×5%－2088.98×4%＝16.44（万元），2009年12月31日账面价值＝2088.98－16.44＝2072.54（万元）。

参考分录：

购入时，借：

持有至到期投资－成本2000持有至到期投资－利息调整88.98贷：

银行存款2088.98期末时，借：

应收利息100（2000×5%）贷：

持有至到期投资－利息调整16.44投资收益83.56借：

银行存款100贷：

应收利息100

9、下列项目中，不能作为持有至到期债券投资的有（）。

A．企业从二级市场上购入的固定利率国债

B．企业从二级市场上购入的浮动利率公司债券

C．金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿

D．符合持有至到期投资条件的期限较短（1年以内）的债券投资

答案：

C

解析：

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。

持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。

金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期，所以不能作为持有至到期投资。

10、A公司于2008年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。

A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。

A公司购入后将其划分为持有至到期投资。

购入债券的实际利率为6%。

2008年12月31日，A公司应确认投资收益为（）万元。

A．58.90

B．50

C．49.08

D．60.70

答案：

A

解析：

A公司2008年1月2日持有至到期投资的成本＝1011.67＋20－50＝981.67万元，2008年12月31日应确认的投资收益＝981.67×6%＝58.90（万元）。

11、下列有关贷款和应收款项，正确的处理方法有（）。

A．贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权

B．贷款和应收款项在活跃市场中通常有活跃的市场报价

C．企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款确认为当期损益

D．一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按公允价值作为初始入账金额

答案：

A

解析：

B选项，贷款和应收款项在活跃市场中没有报价；C选项，企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益；D选项，一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始入账金额。

12、下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，错误的是（）

A．可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益

B．取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本

C．以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益

D．可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资本成本

答案：

D

解析：

可供出售金融资产持有期间取得的现金股利计入投资收益。

13、甲公司2009年12月25日支付价款2040万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。

2009年12月28日，收到现金股利60万元。

2009年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。

假定不考虑所得税等其他因素。

甲公司2009年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为（）万元。

A．55

B．65

C．115

D．125

答案：

C

解析：

甲公司2009年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额＝2105－（2040－60＋10）＝115（万元）本题分录为：

2009年12月25日借：

可供出售金融资产——成本1990应收股利60贷：

银行存款2050（2040＋10）2009年12月28日借：

银行存款60贷：

应收股利602009年12月31日借：

可供出售金融资产——公允价值变动115（2105－1990）贷：

资本公积——其他资本公积115

14、关于可供出售金融资产的计量，下列说法中不正确的是（）。

A．支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目

B．资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积

C．可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应单独确认为应收项目

D．处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益，不考虑原计入所有者权益的公允价值变动累计额的转出

答案：

D

解析：

处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。

15、2009年1月1日，甲公司支付价款2000万元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为2010万元，票面年利率6%，利息每年末支付，本金到期支付。

甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。

2009年12月31日，该债券的市场价格为2020万元。

假定不考虑交易费用和其他因素的影响，则甲公司2009年末可供出售金融资产的账面价值为（）万元。

A．2000

B．2010

C．2020

D．2130

答案：

C

解析：

可供出售金融资产期末按照公允价值计量，故账面价值为2020万元。

16、大元公司于2009年3月20日，购买甲公司股票150万股，成交价格每股9元，作为可供出售金融资产核算；为购买该股票另支付手续费等22.5万元。

5月20日，甲公司分配利润，每10股分派3元的现金股利。

6月30日该股票市价为每股8元，2009年8月30日以每股7元的价格将股票全部售出，则可供出售金融资产出售时影响投资收益的金额为（）万元。

A．-322.5

B．52.5

C．－18.75

D．3.75

答案：

A

解析：

可供出售金融资产出售时影响投资收益的金额＝150×7－（150×9＋22.5）＝－322.5（万元）。

17、下列各项中，不属于金融资产发生减值的客观证据有（）。

A．发行方或债务人发生严重财务困难

B．债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等

C．因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易

D．债务人认为无法偿还

答案：

D

解析：

债务人认为无法偿还但没有确凿理由不允许确认减值。

18、持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至（），减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

A．0

B．预计未来现金流量现值

C．公允价值

D．公允价值和预计未来现金流量限制孰低

答案：

B

解析：

持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

19、甲公司2008年12月31日，“坏账准备”科目贷方余额为120万元；2009年12月31日各应收款项及估计的坏账率如下：

应收账款余额为500万元（其中包含有应收A公司的账款200万元，因A公司财务状况不佳，甲公司估计可收回40%，其余的应收账款估计坏账率为20%）；应收票据余额为200万元，估计坏账率为10%，其他应收款余额为120，估计坏账率为30%，2009年发生坏账40万元，甲公司2009年末应提取的坏账准备为（）万元。

A．236

B．156

C．136

D．116

答案：

B

解析：

甲公司2009年末应提取的坏账准备＝200×60%＋（500－200）×20%＋200×10%＋120×30%－（120－40）＝156（万元）。

20、对于金融资产减值测试的说法，正确的是（）。

A．单独测试未发生减值的金融资产，不应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试

B．原确认的减值损失转回时，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本

C．对于已包括在某金融资产组合中的某项特定资产，一旦有客观证据表明其发生了减值，应与组合中的其他资产一起确认减值损失

D．对于可供出售权益工具投资，其公允价值低于其成本，说明该投资已发生减值

答案：

B

解析：

单独测试未发生减值的金融资产，应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试，已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试，所以A不正确；对于已包括在某金融资产组合中的某项特定资产，一旦有客观证据表明其发生了减值，应当将其从组合中分出来，单独确认减值损失，所以C不正确；对于可供出售权益工具投资，其公允价值低于其成本本身不足以说明中供出售权益工具投资已发生减值，所以D不正确。

21、2009年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券。

购入时实际支付价款980万元，另外支付交易费用20万元。

该债券发行日为2009年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，甲公司计算确定的实际年利率也为5%，每年12月31日支付当年利息。

甲公司将该债券作为可供出售金融资产核算。

2009年末该项债券投资的公允价值下降为700万元，甲公司预计该项债券投资的公允价值还会下跌。

不考虑其他因素，则下列说法正确的是（）。

A．甲公司应于2009年末借记资本公积300万元

B．甲公司应于2009年末确认资产减值损失300万元

C．2009年初该项可供出售金融资产的账面价值为700万元

D．2009年末该项可供出售金融资产应确认的投资收益为35万元

答案：

B

解析：

公允价值持续下跌的情况下，可供出售金融资产公允价值的下降计入“资产减值损失”，所以B选项正确，A选项错误。

选项C应是2009年年末可供出售金融资产的账面价值700万元；选项D，确认的投资收益＝1000×5%＝50（万元）。

22、关于金融资产的处置，下列说法中不正确的是（）。

A．处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益

B．处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益

C．企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益

D．处置金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入资本公积

答案：

D

解析：

处置金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入当期损益。

23、2009年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。

双方约定，乙公司应于2009年10月31日付款。

2009年6月4日，经与中国银行协商后约定：

甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。

甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。

甲公司实际收到乙公司退回的商品，价款为35100元。

假定不考虑其他因素，甲公司出售该应收账款应确认的营业外支出为（）元。

A．52650

B．74750

C．64350

D．87750

答案：

C

解析：

出售应收债权应作分录：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　263250营业外支出　　　　　　　　　　　　64350其他应收款——中国银行　　　　　　23400贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　351000

第二大题：

多项选择题

1、下列项目，属于金融资产的有（）。

A．库存现金

B．持有至到期投资

C．应收款项

D．应付款项

E．投资性房地产

答案：

ABC

解析：

应付款项属于金融负债。

投资性房地产不属于金融资产。

2、下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不正确的会计处理方法有（）。

A．企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额

B．支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目

C．企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益

D．资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益

E．处置该金融资产时，该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不再调整公允价值变动损益

答案：

AE

解析：

A选项，交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益；E选项，处置该金融资产时，该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

3、下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（　）。

A．确认的减值准备

B．分期收回的本金

C．利息调整的累计摊销额

D．对到期一次付息债券确认的票面利息

E．收到支付价款时包含已到付息期但尚未领取的债券利息

答案：

ABCD

解析：

持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同，上述ABCD都会影响持有至到期投资的账面价值（摊余成本），所以都应选择。

4、甲公司2009年1月1日购入A公司发行的3年期公司债券作为持有至到期投资金融资产。

公允价值为52000万元，债券面值50000万元，每半年付息一次，到期还本，该债券票面利率6%，实际利率4%。

采用实际利率法摊销，下列说法正确的有（）。

A．甲公司2009年6月30日确认“持有至到期投资—利息调整”460万元

B．甲公司2009年6月30日确认“持有至到期投资—利息调整”1500万元

C．甲公司2009年12月31日“持有至到期投资—利息调整”科目的余额为469.2万元

D．甲公司2009年12月31日“持有至到期投资—利息调整”科目的余额为1070.8万元

E．甲公司2009年21月31日确认“持有至到期投资—利息调整”1030.8万元

答案：

AD

解析：

（1）2009年6月30日实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率＝52000×4%÷2＝1040（万元）应收利息＝债券面值×票面利率＝50000×6%÷2＝1500（万元）“持有至到期投资—利息调整”＝1500－1040＝460（万元）

（2）2009年12月31日实际利息收入＝（52000－460）×2%＝51540×2%＝1030.8（万元）应收利息＝50000×6%÷2＝1500（万元）“持有至到期投资—利息调整”＝1500－1030.8＝469.2（万元）（3）2009年12月31日“持有至到期投资—利息调整”的余额＝2000－460－469.2＝1070.8（万元）。

5、下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的（）。

A．计提持有至到期投资减值准备

B．采用实际利率法摊销持有至到期投资的利息调整

C．计提以高于面值购入、分期付息的债券投资利息

D．确认面值购入、到期一次付息债券投资利息收入

E．摊销购买持有至到期投资时发生的交易费用

答案：

ABCDE

解析：

计提持有至到期投资减值准备使持有至到期投资账面价值减少；采用实际利率法摊销持有至到期投资的利息调整使持有至到期投资账面价值发生变动（增加或者减少）；计提以高于面值购入、分期付息的债券投资利息的会计分录涉及利息调整明细科目，影响持有至到期投资的账面价值；确认面值购入、到期一次付息债券投资利息收入计入到持有至到期投资－应计利息科目中，增加了持有至到期投资的账面价值。

持有至到期投资发生的交易费用会挤入利息调整中一起摊销，所以也会影响其账面价值。

6、划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于（）。

A．贷款和应收款项在活跃市场上有报价

B．持有至到期投资在活跃市场上有报价

C．持有至到期投资在出售或重分类方面受到较多限制

D．贷款和应收款项在出售或重分类方面受到较多限制

E．贷款和应收款项不计提减值准备

答案：

BC

解析：

划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。

7、下列各项中，不确认为贷款和应收款项的有（）。

A．准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产

B．初始确认时被指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的非衍生金融资产

C．初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产

D．因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产

E．在活跃市场