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增殖税第二章习题
增殖税
1.某家用电器修理厂会计核算健全,2009年营业额120万元,但一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。
2010年5月,该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元;购进的料件、电力等均取得增值税专用发票,对应的增值税税款合计2万元。
该修理厂本月应缴纳增值税()万元。
A.0.68B.1.32C.1.40D.3.40
【答案】D
2.【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定,纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有()。
A.汽车的修配
B.房屋的修理
C.汽车的租赁
D.受托加工白酒
E.加工服装
『正确答案』ADE
3.[例题·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有()。
A.将自产的货物用于非应税项目
B.将购买的货物委托外单位加工
C.将购买的货物无偿赠送他人
D.将购买的货物用于集体福利
E.将自产的货物用于集体福利
『正确答案』ACE
4.下列混合销售行为中,应当征收增值税的有()。
A.纳税人销售xx并提供xx管护劳务
B.电信单位销售移动电话并提供电信服务
C.纳税人提供污水处理劳务并销售再生水
D.纳税人销售软件产品并同时收取软件安装费
E.商场销售冰箱并提供运输装卸服务
【答案】ADE
5.某电梯股份公司下设独立核算的具有法人资格的销售公司(为增值税一般纳税人)、安装公司和维护公司。
2009年4月销售公司向非关联公司销售电梯取得不含税销售额800万元,购进货物取得增值税专用发票,注明价款360万元、增值税61.2万元;安装公司取得安装收入140万元;维护公司取得测试服务收入60万元。
该股份公司下设的3家公司
2009年4月应纳增值税、营业税共计()万元。
(本月取得的发票均在本月认证并抵扣)A.82B.80.8
C.101.6D.108.8
【答案】A
【解析】安装公司取得安装收入属于营业税应税范畴;维修公司的测试属于营业税范畴。
应缴纳的增值税和营业税合计=800×17%-61.2+140×3%+60×5%=82(万元)例:
某企业(在辅导期内)
2010年2月份购入商品,增值税专用发票上注明:
货款100元,增值税进项税额为1700元。
款项已通过转账支票支付。
借:
库存商品100
应交税费-待抵扣进行税额1700
贷:
银行存款11700
收到比对结果后,进项税额允许抵扣
借:
应交税金-应交增值税(进项税额)1700
贷:
应交税金-待抵扣进行税额1700
收到比对结果后,进项税额不能抵扣
借:
应交税费——待抵扣进项税额1700
贷:
库存商品1700
或:
借:
库存商品1700
贷:
应交税费——待抵扣进项税额1700
例如:
某商场开展买一赠一的促销活动,销售的商品零售价格58.5万元,赠送的商品零售价格1.17万元.计税销售额=(58.5+1.17)÷(1+17%)
例如,某洗衣机厂为促销采取以旧换新方式销售洗衣机一批,每台不含税价为600元,同时收回一台旧洗衣机60元,即新洗衣每一台只收取现金540元,而计税时需要按每台600元确定销售额。
对金银首饰以旧换新业务,可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
例如:
某机械厂用6台车床向钢材换取一批钢材,价值1200元,每台车床出厂价25000元,在交易中,
机械厂的销售额应为25000×6=1500(元);销项税额为
1500×17%=25500(元)同时,购进材料1200元,进项税额为20400元l
钢材厂的销售额1200元,销项税额为1200×17%=20400(元),同时,购进固定资产1500元,进项税额为25500(元)
[例题·计算题】一般纳税人购进某国营农场自产玉米,收购凭证注明价款为65830元,从某供销社(一般纳税人)购进玉米,增值税专用发票上注明销售额3000元,计算进项税额及采购成本。
进项税额=65830×13%+3000×13%
=47557.9(元)
采购成本=65830×(1-13%)+3000
=3572.1(元)
[例题·计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税人,主要生产A牌卷烟(不含税调拨价100元/标准条)及雪茄烟,
2009年8月发生如下业务:
(1)从烟农手中购进烟叶,买价100万元并按规定支付了10%的价外补贴,将其运往甲企业委托加工烟丝,发生运费8万元,取得运费发票。
计算进项税额及采购成本。
【2011年答案】
收购烟叶准予抵扣的进项税=100×(1+10%)×13%+8×7%=14.86(万元)收购烟叶的成本=110+22+8-14.86=125.14(万元
【例题·多选题】根据我国《增值税暂行条例》的规定,下列项目中,其进项税额不得从销项税额中抵扣的有()。
A.因自然灾害毁损的库存商品
B.因管理不善被盗窃的产成品所耗用的外购原材料
C.在建工程耗用的外购原材料
D.生产免税产品接受的劳务
E.外购的待销售小轿车
『正确答案』BCD
某制药厂为增值税一般纳税人,
2009年9月销售免税药品取得价款200元,销售非免税药品取得含税价款93600元。
当月购进原材料、水、电等取得的增值税专用发票(已通过税务机关认证)上的税款合计为100元,其中有2000元进项税额对应的原材料用于免税药品的生产;5000元进项税额对应的原材料用于非免税药品的生产;对于其他的进项税额对应的购进部分,企业无法划分清楚其用途。
该企业本月应缴纳增值税()元。
A.5600B.6200C.6600.8600
l【答案】B
【解析】外购货物用于免税项目,属于不得抵扣进项税行为。
不得抵扣的进项税额=(100-2000-5000)×[200÷(200+93600÷1.17)]=600(元)
本月应缴纳增值税=93600÷1.17×17%-[5000+(3000-600)]=6200(元)l例题2-3某厂为一般纳税人,11月份销售产品,开出增值税专用发票,销售额1200元,销项税额20400元;销售给小规模纳税人产品,开普通发票,销售额400元(含税);将一批成本10万元的产品对外投资。
当月购料,取得专用发票,价款600元,税额10200元;购进免税农产品25000元;当月用水27600元,专用发票注明税额3588元;购进设备一台,价款55000元,专用发票注明税额9350元。
计算该企业应缴税额。
(1)销项税额的计算
销售给小规模纳税人销项税额
=400÷(1+17%)×17%=5812(元)
投资产品销项税额
=100×(1+10%)×17%=18700(元)
销项税额合计
=20400+5812+18700=44912(元)
(2)允许抵扣的进项税额的计算
允许抵扣的进项税额合计
=102000+25000×13%+3588+9350
=26388(元)
(3)应纳税额的计算
=44912-26388=18524(元)l2010年9月,某电视机厂生产出最新型号的彩色电视机,每台不含税销售单价5000元。
当月发生如下经济业务:
l
(1)9月5日,向各大商场销售电视机2000台,对这些大商场在当月20天内付清2000台电视机购货款均给予了5%的销售折扣。
l
(2)9月8日,发货给外省分支机构200台,用于销售,并支付发货运费等费用1000元,其中,取得运输单位开具的货票上注明的运费600元,建设基金l00元,装卸费100元,保险费100元,保管费100元。
(3)9月10日,采取以旧换新方式,从消费者个人手中收购旧型号电视机,销售新型号电视机100台,每台旧型号电视机折价为500元。
(4)9月15日,购进生产电视机用原材料一批,取得增值税专用发票上注明的价款为2000元,增值税税额为3400元,材料已经验收入库。
(5)9月20日,向全国第九届冬季运动会赠送电视机20台。
(6)9月23日,从国外购进两台电视机检测设备,取得的海关开具的完税凭证上注明的增值税税额为l800元。
计算该企业9月份应纳增值税税额。
l『正确答案』第1笔经济业务的销项税额为:
2000×5000×17%=17000(元),这里需要特别注意的是:
销售2000台电视机给予5%的销售折扣,不应减少销售额和销项税额,而应作为财务费用处理
第2笔经济业务中发货给外省分支机构的200台电视机用于销售,应视同销售计算销项税额200×5000×17%=1700(元),同时,所支付的运费允许计算进项税额进行抵扣,但需特别注意的是,这里允许计算进项税额抵扣的项目只能是运费600元和建设基金l00元,其他费用不许计算进项税额进行扣除,且抵扣率为7%。
因为从
1998年7月1日起,运费进项税额的抵扣率由l0%降为7%。
因此该笔业务允许抵扣的进项税额为:
(600+100)×7%=49(元)
l第3笔经济业务的销项税额为:
l00×5000×17%=85000(元),这里需要特别注意的是,采取以旧换新方式销售货物,应以新货物的同期销售价格确定销售额计算销项税额,不得扣减旧货物的收购价格。
同时还应注意,收购的旧电视机不能计算进项税额进行抵扣,原因在于旧电视机是从消费者手中直接收购的,不可能取得增值税专用发票。
l第4笔经济业务的进项税额为3400元,因为所购材料已经验收入库,所以允许在当期全部抵扣。
l第5笔经济业务的销项税额为:
20×5000×17%=17000(元),因为赠送的20台电视机应视同销售,按售价计算销项税额。
第6笔经济业务,、从
2009年1月1日起按新的增值税条例的规定,对于购进的设备类固定资产可以抵扣其进项税。
l该企业9月份应纳增值税税额为:
17000+1700+85000+17000-49-3400-1800=(元)。
l[例]某企业为增值税小规模纳税人,主要从事汽车修理和装潢业务。
2009年9月提供汽车修理业务取得收入21万元,销售汽车装饰用品取得收入15万元;购进的修理用配件被盗,账面成本0.6万元,计算该企业应纳增值税。
『正确答案』应纳增值税=(21+15)÷(1+3%)×3%=1.05(万元)
l例题2-4天华工厂购入甲材料4000千克,6元/千克,供货方代垫运杂费2800元(其中运输发票上列明的运费为2000元),增值税进项税额为4080元,已开出银行承兑汇票,材料验收入库。
运费允许抵扣的税额为140元。
做会计分录如下:
借:
原材料-甲材料26660
应交税费-应缴增值税(进项税额)4220
贷:
应付票据30880
l例题2-6天华工厂6月6日收到银行转来的购买光明工厂丙材料的“托收承付”结算凭证及发票,数量为5000千克,11元/千克,增值税进项税额为9350元,支付的运杂费为650元,其中运费发票金额为500元,应抵扣的运费进项税额为35元,采用验单付款。
验收付款后做会计分录如下
购入:
借:
在途物资(光明工厂)55615
应交税费-应缴增值税(进项税额)9385
贷:
银行存款65000
材料验收入库时:
借:
原材料-丙材料55615
贷:
在途物资55615
l例题2-7新华工厂开出转账支票预付本市某单位购买甲材料货款300元。
做会计分录如下:
借:
预付账款300
贷:
银行存款300
预付货款购买的甲材料7600千克,已收到并验收入库,发票所列款为35000元,增值税进项税额5950元,开出转账支票补付余款10950元,做会计分录如下:
借:
原材料-甲材料35000
应交税费-应交增值税(进项税额)5950
贷:
预付账款40950
借:
预付账款10950
贷:
银行存款10950
例题2-8天华厂从国外进口一批材料(材料已验入库),海关审定的关税完税价格为1000元,应纳关税1500元,消费税500元。
增值税计算如下:
增值税进项税额
=(1000+1500+500)*17%
=204000(元)
做会计分录如下:
借:
原材料12000
应交税费——应交增值税(进项税额)204000
贷:
银行存款14000
l[例题·计算题】一般纳税人购进某国营农场自产玉米,收购凭证注明价款为65830元,从某供销社(一般纳税人)购进玉米,增值税专用发票上注明销售额3000元,计算进项税额及采购成本。
允许抵扣的进项税额
=65830×13%+3000×13%
=47557.9(元)
采购成本
=65830×(1-13%)+3000
=3572.1(元)
借:
原材料3572.1
应交税费-应交增值税(进项税额47557.9
贷:
银行存款404830
例:
P55
lxx公司于
2009年5月20日,购入一台生产用机器,增值税专用发票价款560万元,增值税税额95.2万元,支付运杂费5万元。
固定资产无需安装,以上存款均以银行存款支付。
l借:
固定资产56500
l应交税费—应交增值税(进项税额)952000
贷:
银行存款
l例:
天利公司于20×9年2月21日,购进自用小轿车一辆,取得增值税专用发票,价款1500元,税款25500元,价税合计175500元。
用支票付款。
借:
固定资产——小轿车175500
贷:
银行存款175500
l甲企业用原材料对A企业投资,该批原材料的成本为150万元,双方以该批材料的成本加税金作为投资价值。
假如该原材料的增值税税率为17%,该批材料按当时的市场价格计算为200万元。
两企业原材料均采用实际成本进行核算。
则A企业的会计处理为:
l借:
原材料35000
l应交税费-应交增值税(进项税额)5950
l贷:
实收资本40950
l[例2——18]
l借:
原材料400
l应交税费-应交增值税(进项税额)6800
l贷:
营业外收入9年3月,A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台,收到的增值税专用发票上注明设备价款1000元,配套模具价款4000元,增值税税额分别为17000元和680元。
账务处理:
借:
固定资产1000
低值易耗品4000
应交税费——应交增值税(进项税额)17680
贷:
营业外收入121680l例:
P59
[例2——22]
借:
在建工程114660
贷:
原材料98000
应交税费——应交增值税(进项税额)16660
¡[例2——23]
¡借:
生产成本10170
¡管理费用1130
¡贷:
应付职工薪酬11300
¡借:
应付职工薪酬11300
¡贷:
原材料100
应交税费——应交增值税(进项税额)1300
l【例题】某糕点厂外购一批面粉,取得农产品收购发票,上面注明价款20000元。
l借:
原材料17400
应交税费——应交增值税(进项税额)2600
贷:
银行存款200l
(1)该企业将账面价值8700元的面粉分发给本厂职工
应转出的进项税额=8300/(1-13%)*13%=1300
借:
应付职工薪酬——非货币性xx100
贷:
原材料8700
应交税费——应交增值税(进项税额转出)1300l
(2)该糕点厂将本企业生产的糕点分发给本厂职工,该批糕点不含税售价100元,成本8000元。
职工薪酬——非货币性xx11700
贷:
主营业务收入100
应交税费——应交增值税(销项税额)1700l借:
主营业务成本8000
贷:
库存商品8000
P61[例2——24]
[例2——25]
lA企业
2009年8月由于管理不善,仓库倒塌损毁一批产品,已知损失产品账面价值为800元,当期总的生产成本为4200元,其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为3000元,外购货物均适用17%增值税税率,
l损失产品成本中所耗外购货物的购进额
l=800×(3000÷4200)
l=57144(元)
应转出进项税额
l=57144×17%=9714(元)l借:
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢89714
贷:
库存商品800
应交税费——应交增值税(进项税额转出)9714ll[例2——27]
借:
应收账款—光明工厂253720
l贷:
主营业务收入216000
l应交税费——应交增值税(销项税额)
l36720
银行存款1000
(例2-29)
借:
银行存款77220
l贷:
主营业务收入66000
l应交税费——应交增值税(销项税额)
l11220
l[例2——30]
借:
应收票据70200
l贷:
主营业务收入600
l应交税费——应交增值税(销项税额)ll[例2——31]
借:
应收账款—胜利工厂109640
l贷:
主营业务收入92000
l应交税费——应交增值税(销项税额)l银行存款
l[例2——34]
借:
银行存款3050
l贷:
主营业务收入2564.10
l其他业务收入账42.74
l应交税费——应交增值税(销项税额)ll[例2——35]
l上月26日确认收入
借:
应收账款—天方公司94100
l贷:
主营业务收入800
l应交税费——应交增值税(销项税额)l银行存款
本月退回
借:
应收账款—天方公司93600
l贷:
主营业务收入800
l应交税费——应交增值税(销项税额)ll原代垫运费转为由销售方负担
l借:
销售费用
l应交税费——应交增值税(进项税额)35
l贷:
应收账款—天方公司
15640
2000
443.16
13600
500
13600
465ll[例2——40]
借:
应收账款—天方公司
l贷:
主营业务收入11000
l应交税费——应交增值税(销项税额)
l187000
[例2——41]
例2—42)
例2—43)
例2—44)
例2—45)
l例:
某家具公司将自己生产的一批产品(课桌)500套赠送给希望工程,市场价每套100元,产品成本80元。
会计处理为:
[例2—63]
l。
某生产企业为增值税一般纳税人,
2009年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理:
销售已经使用4年的机器设备,取得收入9200元;销售自己使用过的应交消费税的机动车1辆,取得收入64000元;销售给小规模纳税人库存未使用的钢材取得收入35000元,该企业上述业务应纳增值税为()元。
(以上收入均为含税收入)
A.6916.24B.5594.70
C.6493.16D.6316.24
l『正确答案』C
『答案解析』
l销售已经使用过的机器设备应纳税额=9200÷(1+4%)×4%÷2=176.92(元),l销售机动车应纳税额=64000÷(1+4%)×4%÷2=1230.77(元),
l销售钢材应纳税额=35000÷(1+17%)×17%=5085.47(元),应纳增值税=176.92+1230.77+5085.47=6493.16(元)。
l举例:
某企业于
2009年1月1日购入生产用机床1台,价格25000元,至
2009年3月底已计提折旧400元。
2009年4月1日将机床以23400元销售(未发生清理费用)。
应缴增值税款计算:
23400÷1.17×17%=3400元
相关会计处理
(A)借:
固定资产清理24600
累计折旧400
贷:
固定资产25000
(B)、借:
银行存款23400
贷:
应交税费—应交增值税(销项税额)3400
固定资产清理200
(C)、借:
营业外支出4600
贷:
固定资产清理4600
举例:
某企业于
2005年1月购入生产用机床1台,价格25000元,至
2009年2月底已计提折旧9800元。
2009年3月1日将机床以10400元销售(未发生清理费用)。
应缴增值税款的计算:
10400÷1.04×4%÷2=200元
会计处理:
(A)借:
固定资产清理15200
累计折旧9800
贷:
固定资产25000
(B)借:
银行存款10400
应交税费—未交增值税200
贷:
固定资产清理10200
(C)、营业外支出5000
固定资产清理5000
l[例2—65]
l例:
2009年5月,天利公司以银行存款预缴本月应缴纳增值税85000元。
借:
应交税费—应交增值税(已交税金)85000
贷:
银行存款85000
l某商贸公司为增值税一般纳税人,
2003年1月8日上缴
2002年12月应纳增值税额148000元,则正确的会计处理为()。
lA.借:
应交税费——应交增值税(已交税金)
l148000贷:
银行存款148000
lB.借:
应交税费——未交增值税148000
贷:
应交税费——应交增值税(转出未交增值税)148000
lC.借:
以前年度损益调整148000
贷:
银行存款148000llD.借:
应交税费——未交增值税148000
贷:
银行存款148000
l『正确答案』Dl5、月未结转当月欠缴增值税和多缴增值税
l月份终了,企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。
l借:
应交税费——应交增值税(转出未交增值税)
l贷:
应交税费——未交增值税
l将本月多交的增值税自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目,
借:
应交税费——未交增值税
贷:
应交税费——应交增值税(转出多交增值税)
例:
2009年5月未,对天利公司当月欠缴、多缴和尚未抵扣的进项税额进行清算。
假设天利公司5月初“应交税费—应交增值税”科目有借方余额45000元。
当月进项税额为171287元,进项税额转出23460元,当月销项税额295664元,本月已交税金85000元,
当月应交交增值税
=295664-(171023-23460)=148101(元)
当月已交税金85000元
月初“应交税费—应交增值税”科目借方余额为45000
所以,当月欠缴的增值税
=148101—85000—45000
=18101(元)
l【例题】某企业
2009年2月在税务稽查中应补增值税15万元欠税未补,若
2009年2月期末留抵税额10万元,3月末留抵税额8万元,则2月和3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下:
l2月:
l借:
应交税费—应交增值税(进项税额)
l100000贷:
应交税费—未交增值税100000
3月
借:
应交税费—应交增值税(进项税额
50000
贷:
应交税费—未交增值税50000
l某百货批发公司购进商品一批,全部款项l2700元,其中专用发票上注明的价款为l00元,税额为l700元,对方代垫运费1000元,取得承运部门开具的普通发票一张,价税款项合计及代垫运费已由银行划拨
l借:
在途物资10930
应交税费——应交增值税(进项税额)1770
l贷:
银行存款12700
l入库:
l如外购商品发生合理损耗,账务处理为:
l借:
库存商品10930
贷:
在途物资10930
l上述货物验收入库时,发现有l000元的货物毁损,根据毁损商品报告单,如何做财务处理?
实际入库商品:
借:
库存商品9837
贷:
在途物资9837毁损商品:
借:
待处理财产损溢l270
贷:
在途物资1093llll
应交税费——应交增值(进项税额转出)177
l[例2—14]
l[例2——54]
l2——57(P82)
例2——50
l某零售商店采用售价金额核算l
999年9月5日购
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- 增殖 第二 习题
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