《中级财务会计》重点和要点复习指导3doc.docx
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《中级财务会计》重点和要点复习指导3
第三章应收账款
第一节应收账款的核算
一、应收账款的核算内容
应收账款是指企业在正常的生产经营过程中,由于销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。
具体來说,应收账款是指企业因销售商品、产品或捉供劳务等原因,应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项或代垫的运朵费。
应收账款的核算应首先解决其入账金额和入账时间两个问题。
1、应收账款的入账金额
我国《企业会计准则》规定:
“应收及预付款项应当按实际发生额记账。
”一般情况下,金业销售商晶、产站或捉供劳务等,应按买卖双方在成交吋的实际金额记账。
也就是说,在商品、产品己经交付,劳务己经提供,合同已经履行,销售手续己经完备时,确认应收账款的金额。
2、应收账款的入账时间
应收账款的入账吋间一般应按交易发生H或销售收入确认之时被确定为债权而予以入账。
但结算方式不同,应收账款的入账时间也就有所不同。
当采用托收承付和委托银行收款结算方式时,企业应在发出商品并向银行办妥托收手续后入账;在采用汇兑结方式下,企业应在发出商品时入账。
二、应收账款核算的科目设置
为了反映和监督应收账款的发生、收回等情况,企业应设置“应收账款”科目。
“应收账款”科冃核算企业因销售商品、产品或提供劳务等业务,应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项和代垫的运杂费。
该科目属于资产类科目,其借方登记企业应收取的各种款项,贷方登记企业己收冋或转作商业汇票结算方式的应收账款,以及已转销的坏账损失。
期末借方余额,反映企业尚未收回的应收账款;期末如为贷方余额,反映企业预收的账款。
“应收账款”科冃应按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置明细科H,以详细反映和监督企业应收的各种款项的发生和回收情况。
三、应收账款核算的主要账务处理
1.应收销货款的账务处理
金业销售商晶、产品或提供劳务吋,按应收的全部款项(含增值税),借记“应收账款”科目;按不含增值税的销售收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科冃;按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税金-应交增值税(销项税额)”科目。
当企业收到款项时,应借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目。
2.应收代垫包装费、运杂费的账务处理
金业在销售商品、产品或提供劳务时,可能会为购货或接受劳务的单位和个人代垫包装费、运杂费。
在这种情况下,应借记“应收账款”科F1,贷记“银行存款”科目。
企业收冋代垫费用时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目。
3.应收账款转为应收票据的账务处理
企业发生应收账款后,购货单位或接受劳务的单位和个人可能改用商业汇票方式结算。
在这种情况下,企业收到经承兑的商业汇票时,应借记“应收票据”科F1,贷记“应收账款”科目。
第二节坏账的核算
一、坏账的概念
所谓坏账是指企业无法收回的应收账款,由此而产牛的损失,称为坏账损失。
在市场经济条件下,由于商业信用的存在,不可避免地会带来坏账损失。
现行制度规定,确认坏账损火应符合下列条件:
(1)因债务人破产或者死亡,以其破产财产或者遗产清偿后,仍然不能收回的应收账款;
(2)因债务人逾期术履行偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
但是,按照会计程序确认为坏账的应收账款,并不意味着金业放弃其法律上的追索权,一旦重新收回,应及吋入账。
二、坏帐损失核算的科目设迸
为了反映和监督坏账准备的提取、冲销、结转情况,企业应设置“坏账准备”科忖。
该科目是一个资产类科目,同吋又是一个备抵调整科F1,在资产负债表中作为“应收账款”的减项反映。
该科目借方背记企业已发牛的坏账损失和冲回已多提的坏账准备,贷方背记金业按规定计捉的坏账准备及收回己转销的坏账损失,期末贷方余额反映金业己经提取而尚未转销的坏账准备数额。
三、坏账损失的账务处理
坏账损失的核算一般有两种方法:
1.直接转销法
直接转销法是指在实际发生坏账吋,将坏账损失直接让入期间费用,同吋冲销应收账款。
在直接转销法下,企业不需设置“坏账准备”科目。
当坏账损失实际发生时,直接按其损失金额借记“管理费用■■坏账损失”科目,同时冲减已确认为坏账的应收账款,贷记“应收账款”科no如果已冲销的应收账款以后乂收回时,则应借记“应收账款”科目,贷记“管理费用-坏账损失”科目,以恢复企业债权并冲减管理费用,然后借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目,以反映账款收回的情况。
[例6]某企业应收账款屮,应收A公司的账款为500()元。
确认无法收冋坏账时,企业应编制如下会计分录:
借:
管理费用■■坏账损失5000
贷:
应收账款・・A公司5000
如果已确认并转销的这部分坏账损失以后乂收回时,企业应编制如下会计分录:
借:
应收账款-A公司5000
贷:
管理费用-坏账损失5000
然后,编制如下会计分录:
借:
银行存款5000
贷:
应收账款・A公司5000
直接转销法的优点是账务处理简单易懂;缺点是这种方法不符合权责发生制及收入与费用配比的会计原则,在转悄坏账损失的前期,对于坏账的情况不做任何处理,从而忽视了坏账损火与赊销业务的联系;而fl•这种核销手续繁杂,导致企业发生大量陈账、呆账。
由于长年挂账,虚增了企业的利润,也虚增了资产负债表中应收账款的可实现价值。
2.备抵法
备抵法按期估计坏账损失并计入期间费用,形成坏账准备。
当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时,应根据其金额冲减坏账准备,同时转销相应的应收账款金额。
采用备抵法,企业需设置“坏账准备”科FU企业计提坏账准备吋,借记“管理费用”科目,贷记“坏账准备”科冃;实际发生坏账时,借记“坏账准备”科冃,贷记“应收账款”科冃。
如果已确认并转销的坏账以后乂收回时,则应按收回的账款金额借记“应收账款”科口,贷记“坏账准备”科目,以恢复企业债权并冲回已转销的坏账准备金额;然示,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目,以反映账款收回情况。
备抵法首先要按期估计坏账损失。
估计坏账损失的方法主要有三种:
应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。
这里只介绍应收账款余额百分比法。
应收账款余额百分比法,是按应收账款余额的百分比来估计坏账损失的一种备抵法。
采用这一方法是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失,可据此提収坏账准备。
我国现行制度规定,企业计提坏账准备的比例一般为期末应收账款余额的().3%・().5%,“坏账准备”科H第一年按应收账款余额的一定比例提取,以后年度均在“坏账准备”账面余额的基础上进行调整。
[例7]某金业1996年估计坏帐损失为6000元,编制会计分录如下:
借:
管理费用-坏帐损火6000贷:
坏帐准备6000
1997年确认某客户的坏帐损失为400()元,编制如下会计分录:
借:
坏帐准备4000
贷:
应收账款4000
采用备抵法有以下优点:
(1)预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费川,避免金业虚增利润,体现了谨慎性原则;
(2)在报表上列示应收账款净额,可以较真实地反映应收账款的可实现净值,从而使报表使用者清楚地了解企业真实的财务状况;
(3)使企业能更好地把握应收账款所山用的资金的实际情况,冇利于加速企业资金的周转,提高企业的经济效益。
第三节应收票据的核算
一、应收票据的核算内容
应收票据是指在采用商业汇票结算方式下,企业所持冇的、尚未到期兑现的商业汇票。
它实际上是企业因销售商品、产品或提供劳务而收到票据后形成的一种债权,加于企业的流动资产。
目前,我国所使用的商业汇票主要是不带息票据。
二、应收票据利息的计算
由于应收票据有带息与不帯息Z分,所以对于不带息票据,不存在计算利息的问题;对于带息票据,其利息的计算公式如下:
应收票据到期M计利息=应收票据而值X利率X时间
上式中,利率有年利率、月利率、日利率三种,换算吋全年按360天计算,每月按30天计算(不论大月、小月、平月还是闰月)。
R利率=年利率4-360=月利率4~30
刀利率=年利率宁12
-般而言,用百分号表示的利率,如无特别指明,均指年利率。
票据的时间有两种表示方法:
一种以日数表示,于若干天后到期。
此时,到期日数按实际日历天数,采用“算头不算尾”的方法计算。
[例9]一张面值为36000元、利率为10%、60天到期的商业汇票,其出票日期为8月1日,则其到期日为9月30日。
8月1日至8月31口为31天(8月1LI计入);
9月1日至9月30口为29天(9月30口不计入)。
此票据到期示的应计利息为:
36000X(10%一360)X60元=600元
另一种以月数表示,于若干月后到期。
它以对口为一个月(如从3月15FI至4月15口),每月按30犬计算,而不论具实际FI历犬数为多少。
对不满一个月的零头犬数,则按实际FI历天数,采用“算头不算尾”的方法计算。
[例10L张面值为30000元、利率为12%、3个月到期的商业汇票,其出票tl为3月10日,则其到期日为6刀10日。
该票据到期后的应计利息为:
30000X(12%一12)X3元=900元
如果出票口正好在刀末,则按刀数表示时间的到期日为到期刀份的刀末。
例如,某票据1月31日开出,3个月后到期,则其到期tl为4月30日。
三、应收票据核算使用的主要科目
为了反映和监督企业应收票据的取得和收回情况,企业应设置“应收票据”科目。
该科目属于资产类科目,核算企业因销伟商品、产品而收到的商业汇票。
其借方登记企业因销伟商站、产品而收到的经承兑的商业汇票的血值,贷方登记到期收回或未到期向银行贴现、背卩转让的商业汇票的面值,期末余额在借方,反映尚耒到期收凹的应收票据的面值和应计利息。
企业还M在“应收票据”总账下,按不同的票据种类进行明细分类核算。
为便于管理,金业应设置“应收票据登记簿”,逐笔记录每一应收票据的详细资料,待应收票据到期,收清票款后,应在“应收票据登记簿”中逐笔注销。
四、应收栗据的主要账务处理
1、不带息应收票据的账务处理
不带息应收票据的到期值等于其面值。
企业收到应收栗据时,按应收票据的面值,借记“应收票据”科目,按实现的营业收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目,按专用发票上注明的增值税额贷记“应交税金-应交增值税(销项税额)”科忖。
应收票据到期收I叫账款时,借记“银行存款”科1=1,贷记“应收票据”科目。
商业汇票到期时,如果承兑人违约拒付或无力偿还票款,收款金业应将到期票据的票血金额转入“应收账款”科目。
现举例说明如卜\
[例11]甲公司5刀20U向乙公司销售一批产品,增值税专用发票上注明的产品销售收入为20000元,增值税额为3400元。
同日,甲公司收到乙公司开出并经银行承兑的不带息商业汇票一张,其出票F1为5月20F1,期限为3个月,面值为23400元。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
应收票据23400
贷:
主营业务收入20000
应交税金-应交增值税(销项税额)3400
3个刀后,应收票据到期,收回票款23400元并存入银行,编制会计分录如下:
借:
银行存款23400
贷:
应收票据23400
[例12]甲公司向乙公司销售一批产品,货款为30000元(不含增值税),但尚未收到,己办妥托收手续,适用增值税税率为17%。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
应收账款-乙公司35100
贷:
主营业务收入30000
应交税金■■应交增值税(销项税额)5100
5日后,甲公司收到乙公司开来一张3个刀的商业承兑汇票,面值为35100元,抵付产品货款,编制会让分录如下:
借:
应收票据35100
贷:
应收账款-乙公司35100
3个刀后,票据到期,收回票款35100元并存入银行,编制会计分录如下:
借:
银行存款35100
贷:
应收票据35100
如果该票据到期时,乙公司无力偿述票款,甲公司应将到期票据的票而金额转入“应收账款”科目,编制会计分录如下:
借:
应收账款-乙公司35100
贷:
应收票据35100
2、带息应收票据的核算
带息应收票据的到期价值等于票据的面值少票据到期应计利息Z和。
企业收到带息应收票据时,应按票据面值借记“应收票据”科冃,按实现的营业收入贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”,按专丿IJ发票上注明的增值税额贷记“应交税金-应交増值税(销项税额)”科目。
带息应收票据,应于中期期末或年度终了,按应收票据的票而价值和确定的利率计捉利息,计提的利息增加应收票据的账面价值,借记“应收票据”科冃,贷记“财务费用”科目。
带息应收票据到期时,应按收到的本息金额借记“银行存款”科目,按票据面值贷记“应收票据”科目,按两者的差额贷记“财务费用”科目。
企业收到的带息票据到期时,如果承兑人无力偿付或违约拒付票款,则企业应在收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明吋,按到期票据的账面价值转入“应收账款”科冃,即按带息票据到期时的账面价值,借记“应收账款”科目,贷记“应收票据”科目。
到期不能收回的带息应收票据,转入“应收账款”科H核算后,中期期末或年度终了时不再计提利息。
现
举例说明如下:
[例13」甲公司于9月10FI向乙公司销售一批产品,增值税专用发票上注明产品销售收入为100()0元,增值税额为1700元。
同日,甲公司收到乙公司开出的一张6个月到期、年利率为1()%、票面金额为1170()元的商业承兑汇票。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
应收票据11700
贷:
主营业务收入10000应交税金-应交增值税(销项税额)1700
6个月后,应收票据到期,甲公司收冋票据木金和利息,存入银行。
应收票据利息=11700X10%X(6/12)元=585元
甲公司应编制如下会计分录:
借:
银行存款12285
贷:
应收票据11700财务费用585
如果票据到期时,乙公司无力偿还票款,甲公司应编制如下会计分录:
借:
应收账款12285
贷:
应收票据12285
五、应收票据的转让
应收票据转让是指持票人因偿述前欠货款等原因,将耒到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。
企业将持有的应收票据廿书转让,以取得所需物资时,按应计入物资成本的价值,借记“在途物资”、“原材料”、等科冃,按专用发票上注明的增值税,借记“应交税金-应交增值税(进项税额)”科目,按应收栗据的账面价值,贷记“应收栗据”科目,如有差额,借记或贷记“银行存款”等科目。
第四节预付账款•其他应收款的核算
一、预付账款的核算
预付账款是企业按照购货介同规定,预先支付给供货单位的货款,预付账款与应收账款都局企业的短期债权,但应收账款是企业应收的销货款,即应向购货单位收取的款项;而预付账款是企业的购货款,是预先付给供货方客八的款项。
因此,二者应当分别设置科目。
1、核算使用的主要科目
为了反映和监督预付账款的支出和结算情况,企业应设置“预付账款”科目,以进行总分类核算,同时,还应对预付账款按供货单位的名称设置明细科目,进行明细分类核算。
“预付账款”科目屈于资产类科目,核算企业按照购货合同规定预付给供货单位的货款。
其借方登记企业预付给供应单位的款项,贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款,期末余额如在借方,反映企业实际预付的款项;期末如为贷方余额,反映公司尚未补付的款项。
预付款项情况不多的公司,也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方,不设本科目。
2、预付账款的主要账务处理
企业预付的款项,借记“预付账款”科冃,贷记“银行存款”科口。
收到所购物资吋,根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额,借记“原材料”、“库存商品”等科目,按专川发票上注明的增值税,借记“应交税金■■应交增值税(进项税额)”科目,按应付金额,贷记“预付账款”科目。
补付的款项,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目;退回多付的款项,借记“银行存款”科目,贷记“预付账款”科冃。
[例17]某企业定购一批原材料,向供货方预付材料款共100007C,编制会计分录如下:
借:
预付账款10000
贷:
银行存款10000
收到材料和专用发票时,全部货款为20000元,增值税专用发票上注明的增值税额为3400元,应补付13400元,编制会计分录如下:
借:
原材料20000
应交税金-应交增值税(进项税额)3400
贷:
预付账款23400
补付的货款:
借:
预付货款13400
贷:
银行存款13400
二、具他应收款的核算
其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外,企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。
其他应收款包括的内容主有:
应收的各种罚款,应收出租包装物押金,应收、暂付上级单位属单位的款项,应收的各种赔款,应向职工收収的各种垫付款拨给职能科室、车间、部门和职工的备用金等。
1、核算使用的主要科忖
为了反映和监督其他应收款的结算情况,金业应设置“其他应收款”科目,以进行总分类核算。
“其他应收款”科H属于资产类科H,它核算企业除应收账款、应收票据及预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。
其借方登记企业所发生的应收未收的赔款、罚款、租金,以及支付备用金等各种应收、暂付款项;贷方登记收回应收、暂付款项或单位、个人报销预支款项;期末余额在借方,表示应收未收的各项其它应收款,并在编制资产负债表吋,将其余额列示于其他应收款项目中。
“英他应收款”科ri还应按项ri分类并按不同债务人设置明细科冃,以进行明细分类核
算。
2、其他应收款的主耍账务处理
当金业发生应收未收的赔款、罚款、租金,以及支付备用金、包装物押金等其他各种应收、暂付款项时,借记“其他应收款”科目,贷记有关科冃;收回应收、暂付款项或单位、个人报销预支款项时,借记有关科目,贷记“英他应收款”科目。
[例18]职工李XX于3月1()丨I借爰旅费300()元。
公司应编制如下会计分录:
借:
其他应收款-李XX3000
贷:
现金3000
[例19]承例18,职工李XX于3月25FI报销差旅费2400元并交回余款600元。
公司应编制如下会计分录:
借:
管理费用2400
现金600
贷:
具他应收款■■李XX3000
为了满足企业内部各单位日常小额零星开支的需要,并简化核算手续,可建立定额备用金制度加以控制。
所谓定额备用金制度,是指企业的会计部门协同使用备用金的单位,根据口常零星开支的需要,事先核定备用金定额,山使用备用金单位填制借款单,一次领出现金(或现金支票),报销时由会计部门根据审核后的报销凭证,用现金(或现金支票)补足备用金定额。
实行定额备用金制度的企业,会计部门拨付备用金时,借记“其他应收款”科目,贷记“现金”或“银行存款”科目。
根据报销金额补足备用金定额时,借记冇关科冃,贷记“现金”或“银行存款”科冃,报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”科目核算。
如果企业认为备川金没有继续设直的必要而予以取消时,应借记“现金”、“银行存款”、“管理费用”等科目,贷记“其他应收款”科目。
[例20]某企业实行定额备用金制度,月初行政科领取备用金3000元,月末行政科报销FI常开支1800元,编制会计分录如下:
预付备用金时:
借:
英他应收款3000
贷:
现金3000
报销并补足备用金定额时:
借:
管理费用1800
贷:
现金1800
如果该企业认为行政科的备用金没有继续设置的必要而予以収消时,该部门应在报销的同时交回剩余的备用金,编制如卜•会计分录:
借:
管理费用1800
现金1200
贷:
其他应收款3000
第五节资木积累
1.资本主义再生产和资本积累
社会再生产是不断重复、不断更新的牛产过程。
任何社会再主产都是物质资料再生产和生产关系再生产的统一。
再生产按其规模可分为简单再生产和扩人再生产。
资木主义再生产的特征是扩人再生产。
简单再牛产是扩人再牛产的基础和起点,是扩人再生产的重要组成部分。
(1)资本主义简单再主产
资本主义简单再生产是指资本家把剥削来的剩余价值全部用于个人消费,再生产在原有的规模上重复进行。
马克思通过对资本主义简单再生产的分析,揭露出从一个孤立的生产过程中看不到的一些重要特征:
第一,揭露出工资的真正來源,即资本家用來购买工人劳动力的可变资本是山工人自己创造的;
第二,揭露出资木家的全部资木都是工人创造的;
第三,说明了工人个人消费从属于资产阶级的需要,是资木主义再生产的必要条件。
由此可见,资木主义再生产不仅生产商品,不仅生产剩余价值,而且还生产出资木家和雇佣工人,资本主义再生产是物质资料再牛产和资本主义牛产关系再牛产的统一。
(2)资木主义扩人再生产
资本主义扩人再生产是指资本家不是把剩余价值全部用于个人消费,而是把剩余价值的一部分转化为资本,用来购买追加的生产资料和劳动力,使生产在扩大的规模上重复进行。
把剩余价值再转化为资本就是资本积累。
剩余价值是资本积累的重要源泉,资本积累则是扩大再牛产的重要源泉。
(3)资本积累的实质
在扩大再生产的条件下,资本家用来购买追加劳动力的资本,是由剩余价值转化而来的;追加资木不仅是资木家剥削工人的结果,而H反过來成为扩大对工人剥削的手段;资本家不仅无偿地占有工人过去创造的剩余价值,而且不断地利川这种剩余价值从工人身上榨取更多的剩余价值。
资木积累的实质是资木家不断利用无偿占冇的别人的劳动成果,来继续无偿占冇别人更多的劳动,以扩人生产规模和增殖资木价值。
随着资本积累和扩大再牛产的进行,商品生产所有权规律转化为资本主义占有规律。
商品生产所有权规律,是指各个商品生产者对口己的商品具有所有权,并按照等价交换的原则占有别人的商品。
资木主义占有规律的内容是:
资木家通过劳动力的买卖,占有了工人生产的全部产品及英中包含的剩余价值。
这一占冇规律,在资本主义的一次生产过程中,表现为一次性地无偿占有;在资本主义简单再生产中,表现为不断反复地占有;在资本积累过程屮,表现为资本家用无偿占有的剩余价值來换取工人更大量的活劳动。
但是,资本主义占有规律不是对商品所有权规律的违反,而是对它的应用,因为劳动力的买卖仍是遵循着等价交换原
则进行的。
(4)影响资本积累的因素
资本积累受剩余价值规律和竞争规律的支配:
%1资木主义生产的目的决定了资木家追求剩余价值的欲望是没有止境的,对剩余价值的无限追求是资本积累的内在动力;
%1资本主义的竞争规律作为一种强制力量,迫使资本家不断进行资本积累,这是资本积累的外在压力。
资本积累是资本主义发展的必然趋势,也是促使资本主义经济快速发展的根本动因。
在剩余价值分为积累基金和消费基金的比例不变的条件下,资木积累的数量取决于剩余价值的绝对虽,从而一切能够决定剩余价值虽的因索,都会影响资木积累的数虽。
这些因索包括:
①对劳动力的剥削程度;②社会劳动生产率的水平;③所用资本和所费资本的差额;④预付资本量的大小。
2.资本有机构成的提高和相对过剩人口的形成
(1)资本冇机构成
第一,从物质形态看,反映技术水平的生产资料和劳动力之间的比例,叫做资木的技术构成。
第二,从价值形态看,不变资本和可变资本之间的比例,叫做资本的价值构成。
第三,由资木技术构成决定而又反映技术构成变化的资木价值构成,叫做资木有机构成。
资本有机构成的提高,一般是以单个资本的增大为前提的。
单个资本的增大则是通过资本积聚和资本集中两条途径來实现的。
资本积聚是指由资本积累而引起的生产资料和劳动力的增加,而更侧重于生产资料规模的扩人。
资木积聚是伴随着资木积累而进行的,资木积聚是
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