第三章 制造业企业经济业务的核算.docx

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第三章制造业企业经济业务的核算

第三章制造业企业经济业务的核算

学习目标

●理解企业主要经济业务核算的内容；

●掌握所有账户的性质、用途和结构；

●掌握所有经济业务会计分录的编制方法，以及根据

分录登记总分类账户和明细分类账户的方法；

能力目标:

●能根据经济业务，熟练编制会计分录。

§3.1制造业企业主要经济业务概述

制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。

其主要经济业务内容可归纳为以下5种：

如图3-1所示：

注：

1.资本筹集业务；

包括接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金等业务。

2.供应过程业务；

包括购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等业务。

3.生产过程业务；

包括组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等业务。

4.产品销售过程业务；

包括发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等业务。

5.财务成果形成与分配业务等。

包括计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。

实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业等业务。

§3.2资本筹集业务的核算

一、所有者权益资本筹集业务的核算

所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、直接记入所有者权益的利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。

这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。

其他内容的核算在后续章节讲述。

（一）实收资本业务的核算

1.实收资本的含义：

是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。

2.实收资本的分类：

如图3-2所示：

图3-2.实收资本的分类

3.实收资本入账价值的确定：

（1）货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。

（2）非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。

例如：

投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。

4.实收资本的核算：

（1）账户设置：

如图3-3所示

图3-3实收资本的核算

（进项税额）34000

贷：

银行存款20000

实收资本——M公司234000

（2）实例分析：

（二）资本公积业务的核算

1.资本公积的含义

（1）投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。

（2）所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。

（3）实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。

2.资本公积的来源

（1）投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。

（2）直接计入资本公积的利得和损失。

3.资本公积的用途：

转增资本金

4.资本公积的核算

（1）账户设置：

如图3-4所示：

图3-4资本公积的核算

【资料】嘉华上市公司发行普通股票1000000股，每股面值1元，每股售价5元。

股票全部售完，款项存入银行，发行的手续费及印刷成本等略。

则编制分录为：

借：

银行存款5000000

贷：

股本1000000

资本公积----股本溢价4000000

（2）实例分析：

2008年初经股东大会批准，嘉华公司将公司的资本公积200000元转作实收资本。

借：

资本公积200000

贷：

股本200000

二、负债资金筹集业务的核算

负债资金是企业从债权人处筹集的资金。

包括：

从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。

（一）短期借款业务的核算

1.短期借款的含义

是指企业为了弥补流动资金的不足，向银行和其他金融机构、其他单位或个人借入的期限在1年以下（含一年）的各种借款，包括短期银行借款和短期融资债券。

短期借款的举借目的是为了维持企业正常的生产经营所需的资金，或者是为了抵偿某项债务。

2.短期借款本金及利息的确认与计量

（1）本金的确认与计量：

按借款单据上的金额确认与计量。

（2）利息的确认与计量

※确认方法：

按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。

※计算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）

利率的确定

公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。

月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷30

3.短期借款的核算方法

（1）账户设置

“短期借款”账户：

是负债类账户，贷方登记短期的借入数，借方登记归还数，贷方余额表示尚未归还的短期借款。

本账户按借款种类和债权人设置明细账，进行明细核算。

“应付利息”账户：

是负债类账户，贷方登记取得短期借款或分期付息到期还本的长期借款、应付债券等应支付的利息数，借方登记实际支付的利息数，贷方余额表示应付未付的利息数。

本账户按存款人和债权人设置明细账，进行明细核算。

“财务费用”账户：

是费用类或损益类账户，是核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或受到的现金折扣等。

发生以上费用时记入借方，冲减利息收入、汇兑损益、现金折扣和期末结转时计入本科目贷方，结转后无余额。

【资料】接上例旭光制造厂2008年12月份发生以下经济业务：

（4）年初企业由于季节性储备材料需要向某商业银行借入期限为半年，年利率为6%的借款

80000元，到期一次还本付息。

所借款项存入银行。

业务分析：

这项经济业务的发生，一方面使公司的银行存款增加80000元，应记入“银行存款”的借方；另一方面又因季节性储备材料需要而使公司的短期借款增加80000元，应记入“短期借款”账户的贷方。

编制分录：

借：

银行存款80000

贷：

短期借款80000

（5）预提本月应负担的短期借款利息（假设无其他短期借款）。

业务分析：

这项经济业务的发生，一方面使公司的财务费用增加400元，应记入“财务费用”账户的借方；另一方面又使公司的短期应付利息增加400元，应记入“应付利息”账户的贷方。

编制分录：

本月应负担的短期借款利息=80000×6%/12=400（元）

借：

财务费用400

贷：

应付利息400

注：

2009年1---4月份同12月份分录，5月末到期一次还本付息时：

借：

短期借款80000

财务费用400

应付利息2000

贷：

银行存款82400

（2）实例分析：

（9）企业购入一台需要安装的生产用的新设备，价款30000元，进项增值税5100元，另支付运输费及途中保险费7000元，设备已交付安装，并支付安装费2000元，已取得增值税合法抵扣凭证，款项均以银行存款支付。

业务分析：

因需要安装，这项经济业务的发生，一方面使公司的在建工程这项资产增加39000元（30000+7000+2000），应记入“在建工程”账户的借方；另一方面又使银行存款这项资产减少了44100元，应记入“银行存款”账户的贷方。

按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”5100元（300000×17%）编制分录为：

借：

在建工程39000

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：

银行存款44100

（10）设备安装完毕，交付使用，结转工程成本39000元。

业务分析：

这项经济业务的发生，一方面使公司的固定资产这项资产增加39000元，应记入“固定资产”账户的借方；另一方面因安装完毕又使在建工程这项资产减少了39000元，应记入“在建工程”账户的贷方。

编制分录为：

借：

固定资产39000

贷：

在建工程39000

【知识链接】增值税全面转型后取得固定资产的会计处理

2009年1月1日开始推行的消费型增值税，是一次彻底的增值税转型改革。

国家允许企业将购买固定资产的进项税额全额抵扣，固定资产购进环节的增值税就像购进原材料、存货等涉及的增值税进项税额一样，直接在当期销项税额中抵扣。

如：

A公司购入生产用设备一台，增值税专用发票上注明价款200000元，增值税34000元，支付运输费20000元。

已取得增值税合法抵扣凭证，款项均以银行存款支付。

根据上述资料，应抵扣的固定资产进项税额＝34000+20000×7%=35400（元）

分录如下：

借：

固定资产218600

应交税费——应交增值税（进项税额）35400

贷：

银行存款254000

二、材料采购业务的核算

企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。

本教材只介绍按实际成本计价的材料日常收入和发出的核算，按计划成本计价的材料日常收入和发出的核算将在《中级财务会计》课程中介绍。

1.材料按实际成本计价的基本含义

企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。

2.材料采购实际成本的构成:

如图3-7所示：

图3-7材料采购实际成本的构成

3.账户设置：

如图3-8所示:

图3-8材料采购业务账户的设置

【资料】接上例旭光制造厂2008年12月份发生以下经济业务：

（11）向外地S公司购入甲种材料200吨，每吨800元，买价160000元，并按17%增值税税率向供应商支付增值税，增值税专用发票上注明增值税税款为27200元，材料尚未运到，全部款项以银行存款支付。

业务分析：

这项经济业务的发生，由于材料尚未运到一方面使公司的在途物资这项资产增加160000元，应记入“在途物资”账户的借方；另一方面又使银行存款这项资产减少了187200元，应记入“银行存款”账户的贷方。

按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

编制分录为：

借：

在途物资——甲材料160000

应交税费——应交增值税27200

（进项税额）

贷：

银行存款187200

（12）向外地W公司购入乙材料100吨，单价400元，买价40000元并按17%增值税税率向供货单位支付增值税，增值税专用发票上注明增值税税款为6800元，材料尚未运到，款项尚未支付。

4.实例分析：

业务分析：

这项经济业务的发生，由于材料尚未运到一方面使公司的在途物资这项资产增加40000元，应记入“在途物资”账户的借方；另一方面又由于款未付使公司的应付账款这项负债增加了46800元，应记入“应付账款”账户的贷方。

按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

编制分录为：

借：

在途物资——乙材料40000

应交税费——应交增值税6800

（进项税额）

贷：

应付账款——W公司46800

相关链接：

签发商业汇票购入材料的核算

※商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。

采购材料使用商业汇票时应设立“应付票据”账户核算，该账户为负债类账户，是核算企业购买材料、商品和接受商品劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

如上例款项用应付票据结算分录为：

借：

在途物资——乙材料40000

应交税费——应交增值税6800

（进项税额）

贷：

应付票据——W公司46800

（13）按合同规定，以银行存款向K单位预付定购丙材料的款项40000元。

业务分析：

这项经济业务的发生，一方面使公司的预付账款这项资产增加４0000元，应记入“预付账款”账户的借方；另一方面又使银行存款这项资产减少了40000元，应记入“银行存款”账户的贷方。

编制分录为：

借：

预付账款——K公司40000

贷：

银行存款40000

（14）以银行存款偿还欠W公司购入乙材料的全部款项46800元。

业务分析：

这项经济业务的发生，一方面使公司的应付账款这项负债减少46800元，应记入“应付账款”账户的借方；另一方面又使银行存款这项资产减少了46800元，应记入“银行存款”账户的贷方。

编制分录为：

借：

应付账款——W公司46800

贷：

银行存款46800

（15）购进的甲材料200吨，乙材料100吨共发生运杂费为1500元，已用银行存款支付。

（按购买数量比例分配运杂费）

业务分析：

这项经济业务的发生，一方面使购进的材料的采购成本增加1500元，应记入“在途物资”账户的借方；另一方面又使银行存款这项资产减少了1500元，应记入“银行存款”账户的贷方。

编制分录为：

1500

分配率=————=5（元/吨）

200+100

甲材料应负担运杂费=5×200＝1000（元）

乙材料应负担运杂费=5×100＝500（元）或：

1500-1000=500

借：

在途物资——甲材料1000

——乙材料500

贷：

银行存款1500

（16）购进的甲材料、乙材料全部运到验收入库，计算结转其实际采购成本。

业务分析：

这项经济业务的发生，一方面由于材料已验收入库将使库存原材料这项资产增加，应记入“原材料”账户的借方；另一方面使采购过程结束，在途物资这项资产减少，应记入“在途物资”账户的贷方。

编制分录为：

甲材料200吨，买价为160000元，采购费用1000元；乙材料100吨，买价40000元，采购费用500元。

因此，甲、乙材料实际采购成本分别为：

甲材料总成本=160000+1000=161000（元）

甲材料单位成本=161000/200=805（元/吨）

乙材料总成本=40000+500=40500（元）

乙材料单位成本=40500/100=405（元/吨）

借：

原材料——甲材料161000

——乙材料40500

贷：

在途物资——甲材料161000

——乙材料40500

（17）收到K单位发来的丙材料100吨，单价360元，增值税款专用发票上注明增值税税款为6120元，全部款项以原预付款抵付，余额以银行存款多退少补。

一．生产加工过程业务核算的内容

工业企业的生产业务通常指产品制造业务，它是工业企业生产经营活动的中心环节。

在生产过程中，企业用厂房和机器设备等劳动资料，对各种材料进行加工，制造出各种产品。

可见，生产过程既是资产的耗费过程，又是新产品的制造过程。

产品生产过程中发生的费用叫生产费用。

主要包括以下四个方面：

（1）劳动资料耗费的费用，如生产车间厂房、机器设备等固定资产因使用而损耗的折旧费；

（2）劳动对象耗费的费用，如产品生产耗用的各种材料费；

（3）活劳动耗费的费用，如生产工人工资及福利费；

（4）其他费用，如生产车间管理人员工资及福利，车间照明费、办公费、差旅费、财产保险费、报刊订阅费等。

这些生产费用是为产品生产而发生的费用，它们共同构成产品的生产成本。

生产费用按生产关系分类，可分为直接费用和间接费用（制造费用）两类。

直接费用，是指直接为产品生产而发生的各种费用，包括：

（1）直接材料，是指构成产品实体或有助于产品形成的各种材料费用；

（2）直接人工，是指直接从事产品生产的工人工资及提取的福利费；（3）燃料及动力，是指直接用于产品生产的燃料（如焦碳，汽油等）和动力费用；（4）其他直接费用，如专用模具费等。

制造费用，是指企业为产品生产而发生的各项间接费用。

包括车间管理人员工资及福利费，固定资产折旧及维修费、办公费、差旅费、水电费、取暖费、劳动保护费（如工作服、围裙、鞋、帽）、摊销的报刊订阅费和财产保险费等。

由于制造费用与多种产品生产有关，须按一定标准分配计入各种产品的生产成本。

生产费用（直接费用和制造费用）按一定种类产品归集后，还应据以计算各种产品的生产成本。

综上所述，生产费用的核算和产品成本计算，是生产业务核算的主要内容。

在生产过程中，除了生产费用外，企业行政管理部门为组织生产、管理生产、服务生产而发生的费用称为管理费用，包括行政管理人员的工资及福利费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、照明费、差旅费、办公费、工会经费、财产保险费、劳动保险费（如退休金）、业务招待费、坏账损失等。

【知识链接】生产费用与生产成本的联系与区别

（1）联系：

生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。

（2）区别：

①生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。

②生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。

如图3-9所示：

图3-9生产费用与生产成本的联系与区别

二、生产加工过程业务的核算

1.账户设置:

（1）“生产成本”账户：

是成本类账户，用来核算企业为进行工业性生产（包括生产产品，提供劳务等）而发生的各项生产费用。

结构是：

借方登记发生的全部生产费用（包括直接材料，直接人工以及月末分配转入的制造费用，贷方登记转出完工入库产品的成本，期末如有借方余额则表示在产品（尚未完工产品）的成本。

本账户按生产车间和产品品种设置明细账，并按成本项目设置专栏，进行明细核算。

（2）“制造费用”账户：

是成本类账户，用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

结构是：

借方登记发生的各项间接费用，贷方登记月末分配转入产品成本或劳务成本的间接费用，分配后本账户无余额

本账户按生产车间设置明细账，按费用项目设置专栏，进行明细核算。

（3）“管理费用”账户：

是损益类账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营而发生的各项费用。

结构是：

借方登记发生的管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”的管理费用，结转后本账户无余额。

（4）“应付职工薪酬”账户：

是负债类账户，用来核算企业应付的各种薪酬的提取、结算、使用等情况。

包括：

职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。

结构是：

贷方登记应付给职工的各项工资薪酬，借方登记实际支付的工资薪酬，期末如有贷方余额则表示应付而未付的工资薪酬。

（5）“累计折旧”账户：

是资产类账户，是固定资产账户的调整账户，用来核算和监督固定资产因磨损而减少的价值。

结构是：

贷方登记固定资产因计提折旧而减少的金额，即固定资产折旧的增加金额；借方登记已提固定资产折旧的减少或转销数额；月末贷方余额，表示现有固定资产已累计计提的折旧额。

（6）“库存商品”账户：

是资产类账户，用来核算库存商品的实际成本。

结构是；借方登记入库商品的实际成本，贷方登记发出商品的实际成本，借方余额表示库存商品的实际成本。

本账户按商品品种，规格设置明细账，进行明细核算。

（21）计算分配本月应付职工工资总额共计50000元。

其中生产A产品工人的工资20000元；生产B产品工人的工资10000元；车间管理人员的工资5000元；对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资10000元；专设的销售机构人员的工资5000元。

业务分析：

这项经济业务的发生，一方面说明本月份发生应付给职工工资增加，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方；另一方面说明工资费用也增加了，其中：

制造A产品、B产品的生产工人工资属于直接生产费用，应直接记入产品“生产成本”账户的借方，车间和企业行政管理部门人员工资分别属于间接费用和期间费用，应分别记入“制造费用”和“管理费用”账户的借方。

销售部门的应记入“销售费用”账户的借方。

分录如下：

借：

生产成本——A产品20000

——B产品10000

制造费用5000

管理费用10000

销售费用5000

贷：

应付职工薪酬50000

2.实例分析：

（22）按工资总额（见业务21）的14%比例计提职工福利费。

业务分析：

以职工工资为基础计提的职工福利费是企业成本、费用的组成部分，这项费用的分配与工资分配一样，一方面要计入成本、费用，另一方面形成一笔应付债务，因此，应分别记入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”“销售费用”账户的借方和“应付职工薪酬”账户的贷方。

计算及分录如下：

本月应计提职工福利费为：

按A产品工人工资计提的数额＝20000×14%＝2800元

按B产品工人工资计提的数额＝10000×14%＝1400元

按车间管理人员工资计提的数额＝5000×14%＝700元

按行政人员工资计提的数额＝10000×14%＝1400元

按专设的销售机构人员工资计提的数额＝5000×14%＝700元

合计7000元

借：

生产成本——A产品2800

——B产品1400

制造费用700

管理费用1400

销售费用700

贷：

应付职工薪酬7000

（23）以银行存款缴纳职工医疗保险费3000元；以现金支付职工李某生活困难补助1000元；

按规定计算代扣代交职工个人所得税1000元；从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费1000元。

业务分析：

该业务的发生一方面使公司提取的职工福利费发生减少，应计入“应付职工薪酬”账户的借方。

另一方面减少了库存现金、银行存款、其它应收款等资产应记入贷方。

增加的应缴税费这项负债应计入应交税费账户的贷方。

编制分录如下：

借：

应付职工薪酬6000

贷：

银行存款3000

库存现金1000

应交税费－应交个人所得税1000

其他应收款—张经理1000

（24）开出一张现金支票提取现金并支付本月职工工资。

借：

库存现金50000

贷：

银行存款50000

借：

应付职工薪酬50000

贷：

库存现金50000

（32）月末汇总分配结转制造费用。

（按生产工人工资比例分配）

业务分析：

制造费用是产品制造成本的组成部分，平时发生的制造费用在“制造费用”账户的借方进行归集，期末应按一定的标准进行分配，从“制造费用”账户的贷方转入“生产成本”账户的借方。

计算及相关分录如下：

本月应分配的制造费用＝3220+5000+700+20000+2000+2000+2900=35820元

35820

制造费用分配率＝—————————＝1.194（元）

20000＋10000

A产品负担制造费用＝20000×1.194＝23880（元）

B产品负担制造费用＝10000×1.194＝11940（元）

借：

生产成本——A产品23880

——B产品11940

贷：

制造费用35820

（33）本月投产的A产品100台，B产品50台全部完工并验收入库，计算结转完工产品的成本。

（假设本企业库存商品存货按实际成本计价核算，无期初期末在产品）。

业务分析：

这项经济业务的发生，一方面表示产品生产完工应按实际成本转账，应记入“生产成本”账户的贷方，另一方面验收入库表示库存产成品增加，应记入“库存商品”账户的借方。

计算及相关分录如下：

完工A产品总成本＝月初在产品成本+本月发生的成本-月末在产品成本

＝0＋（93380＋22800＋23880）－0

＝140060（元）

完工A产品单位成本＝140060／100=1400.60（元/台）

完工B产品总成本＝0＋（31590＋11400＋11940）－0＝54930（元）

完工B产品单位成本＝54930／50＝1098.60（元／元）

借：

库存商品——A产品140060

——B产品54930

贷：

生产成本——A产品140060

——B产品54930