中级会计师考试会计实务预习题十四含答案Word文档下载推荐.docx

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18年度合并现金流量表时，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应抵销的金额为（　）万元。

　　A、464

　　B、400

　　C、476

　　D、408

　　4、不考虑其他特殊因素，下列被投资企业中不应纳入甲公司合并财务报表合并范围的是（　）。

　　A、甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业

　　B、甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业

　　C、甲公司持有其44%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业

　　D、甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业

　　5、A公司是B公司的母公司，A公司当期出售100件商品给B公司，每件售价（不含增值税）6万元，每件成本3万元。

当期期末，B公司向A公司购买的上述商品尚有50件未出售，其可变现净值为每件2.5万元。

不考虑其他因素，则在当期期末编制合并财务报表时，该项内部交易应抵销的存货跌价准备金额为（　）万元。

　　A、0

　　B、300

　　C、150

　　D、175

　　6、甲公司是一个投资性主体，甲公司编制合并报表时，下列事项应该在合并工作底稿中反映的是（　）。

　　A、甲公司的个别资产负债表中各项目的数据

　　B、甲公司的联营企业的个别利润表中各项目的数据

　　C、甲公司的合营企业的个别资产负债表中各项目的数据

　　D、不为甲公司的投资性活动提供相关服务的子公司个别所有者权益变动表中各项目的数据

　　7、甲乙公司没有关联关系，均按照净利润的10%提取盈余公积。

2017年1月1日甲投资500万元购入乙公司100%股权，合并日乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为一项无形资产所引起的，该无形资产尚可使用5年，采用直线法摊销。

2017年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目未发生变化，期初未分配利润为0，2017年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的乙公司期末未分配利润是（　）万元。

　　A、100

　　B、0

　　C、80

　　D、70

　　8、A公司是B公司的母公司，当期期末A公司自B公司购入一台B公司生产的产品，售价为200万元，增值税销项税额为32万元，成本为180万元。

A公司购入后作为管理用固定资产核算，A公司在运输过程中另发生运输费、保险费等5万元，安装过程中发生安装支出18万元。

不考虑其他因素，则该项内部交易产生的未实现内部交易损益为（　）万元。

　　A、20

　　B、54

　　C、77

　　D、200

　　9、下列各项中，属于企业现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”的是（　）。

　　A、收回长期股权投资收到的现金

　　B、处置设备收回的现金净额

　　C、吸收股权投资收到的现金

　　D、收到债权投资的利息

　　10、甲乙公司没有关联关系。

甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。

2×

18年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权。

乙公司可辨认净资产账面价值（等于其公允价值）为500万元。

18年7月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，出售时，该项无形资产在乙公司账上的价值为400万元，售价为500万元，该项无形资产的使用年限是10年，净残值为零。

18年乙公司实现净利润300万元，2×

18年未发生其他内部交易，不考虑其他因素，则在2×

18年期末编制合并财务报表时，甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额为（　）万元。

　　B、1000

　　C、900

　　D、800

　　11、下列各项中，不属于企业中期财务报表的是（　）。

　　A、月报

　　B、季报

　　C、半年报

　　D、年报

　　12、A公司与B公司在合并前不存在关联方关系，A公司2×

18年1月1日投资1000万元购入B公司70%的股权，合并当日B公司所有者权益账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1200万元，差额为B公司一项无形资产公允价值大于其账面价值引起的。

不考虑所得税等其他因素，则在2×

18年末A公司编制合并报表时，抵销分录中应确认的商誉为（　）万元。

　　A、200

　　B、100

　　C、160

　　D、90

　　13、为合并财务报表的编制提供基础的是（　）。

　　A、设置合并工作底稿

　　B、将个别报表数据过入合并工作底稿

　　C、编制调整抵销分录

　　D、计算合并财务报表各项目的合并数额

　　二、多项选择题

　　1、将集团内部利息收入与内部利息支出抵销时，可能编制的抵销分录有（　）。

　　A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目

　　B、借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目

　　C、借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目

　　D、借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目

　　2、子公司发生的下列业务，应在合并现金流量表中反映的有（　）。

　　A、子公司向母公司支付现金股利

　　B、少数股东以现金增加在子公司中的权益性投资

　　C、子公司向少数股东支付股票股利

　　D、子公司向少数股东出售固定资产而收到的现金

　　3、下列各项中，属于企业应在附注中披露终止经营的信息有（　）。

　　A、终止经营的收入、费用、利润总额、净利润

　　B、终止经营的资产或处置组确认的减值损失及其转回金额

　　C、终止经营的处置损益总额、所得税费用（收益）和处置净损益

　　D、归属于母公司所有者的持续经营损益和终止经营损益

　　4、关于财务报表列报的基本要求，下列说法中正确的有（　）。

　　A、持续经营是编制财务报表的基础

　　B、企业应当按照权责发生制编制所有的财务报表

　　C、财务报表项目一般应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失不得以净额列报

　　D、企业至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据和理解当期财务报表相关的说明

　　5、下列属于编制合并财务报表前期准备事项的有（　）。

　　A、统一母子公司的会计政策

　　B、统一母子公司的资产负债表日及会计期间

　　C、对子公司以外币表示的财务报表进行折算

　　D、收集编制合并财务报表的相关资料

　　6、合并集团编制合并财务报表时，需遵循的原则有（　）。

　　A、以个别财务报表为基础编制

　　B、一体性原则

　　C、便捷性原则

　　D、重要性原则

　　7、下列各项中，应纳入母公司合并报表范围的有（　）。

　　A、母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位

　　B、已宣告被清理整顿的原子公司

　　C、联营企业

　　D、向母公司转移资金能力受限的子公司

　　8、M公司是N公司的母公司，2×

18年M公司销售商品给N公司，售价80万元，成本60万元，增值税率16%。

N公司购入后当作存货核算，当期并未将其售出，年末该存货的可变现净值为66万元。

19年N公司将上年购自M公司的存货留一半卖一半，年末该存货的可变现净值为28万元。

M公司和N公司的所得税率为25%。

18年针对此业务的抵销分录为（　）。

营业收入80

营业成本　80

营业成本20

存货20

存货14

资产减值损失14

所得税费用1.5

递延所得税资产1.5

　　9、下列有关合并会计报表的表述中，不正确的有（　）。

　　A、在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素

　　B、母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司

　　C、编制合并报表时，应将内部固定资产交易相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销

　　D、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表

　　10、下列有关控制界定的论断中，正确的有（　）。

　　A、当两个或两个以上投资方能够分别单方面主导被投资方的不同相关活动时，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力

　　B、权力来源于权利,此权利必须是实质性权利而非保护性权利

　　C、当某一方拥有无条件罢免决策者的实质性权利时，决策者是代理人

　　D、只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力来影响其回报的金额时，投资方才控制被投资方

　　11、甲公司和乙公司同属一个企业集团，2×

18年6月1日甲公司销售商品给乙公司，售价为300万元，成本为200万元，增值税率为16%，双方以银行存款方式结款完毕。

乙公司购入后当年固定资产服务于销售部门，折旧期5年，假定无残值，采用直线法提取折旧。

税务上认可乙公司的折旧政策。

针对此固定资产内部交易，2×

18年的抵销分录包括（　）。

营业收入300

营业成本200

　　固定资产100

固定资产10

销售费用10

递延所得税资产22.5

所得税费用22.5

购建固定资产、无形资产及其他长期资产支付的现金348

销售商品、提供劳务收到现金348

　　12、下列各项中，不会引起现金流量总额变动的项目有（　）。

　　A、将现金存入银行

　　B、用银行存款购买1个月到期的债券

　　C、用固定资产抵偿债务

　　D、用银行存款清偿20万元的债务

　　13、按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录可能有（　）。

长期股权投资

投资收益

其他综合收益

　　C、连续编制合并财务报表时：

　　借：

　　未分配利润——年初

　　14、下列各项中，关于财务报表列报的基本要求说法正确的有（　）。

　　A、应当依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表

　　B、持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础

　　C、财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更

　　D、一般情况下，财务报表项目应当以抵销后的净额列报

　　15、将母公司确认为投资性主体，需要同时满足的条件有（　）。

　　A、该公司以向投资方提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者处获取资金

　　B、该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报

　　C、该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价

　　D、其设计导致在确定其控制方时不能将表决权或类似权利作为决定因素的主体，主导该主体相关活动的依据通常是合同安排或其他安排形式

　　三、判断题

　　1、子公司向母公司出售资产（逆流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

（　）

　　2、母公司与子公司、子公司相互之间的债权投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入合并商誉。

　　3、子公司发生超额亏损时，对于子公司少数股东分担的当期亏损超过少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的部分，如果相关章程或协议规定少数股东有义务承担，且少数股东有能力弥补，则应当冲减少数股东权益，否则冲减母公司所有者权益。

　　4、企业用现金支付在建工程人员的薪酬属于投资活动产生的现金流量。

（）

　　5、在编制财务报表前，应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策，统一要求母公司所采用的会计政策和子公司保持一致。

　　6、合并财务报表是以个别报表为基础编制的。

　　7、在不考虑内部交易及其他因素情况下，在子公司为非全资子公司时，母公司本期对子公司股权投资收益与本期少数股东损益之和等于调整后子公司本期实现的净利润。

　　8、对于母子公司内部交易形成的固定资产，在使用期满清理当期编制合并财务报表时，不需要对该项固定资产编制任何抵销分录。

　　9、子公司持有母公司的股权分类为长期股权投资核算的，应按照子公司取得母公司股权日确认的长期股权投资初始投资成本，将其转为合并报表中的库存股，作为所有者权益的减项在合并资产负债表中“减:

库存股”项目列示。

　　10、子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

　　四、计算分析题

　　1、A公司相关资料如下：

（1）2×

17年1月1日，A公司向B公司的母公司乙公司定向发行1000万股普通股，自乙公司购入B公司80%的股份，对B公司形成合并。

所发行股票市价为每股9.6元。

合并前A公司与乙公司无关联方关系。

A、B公司适用的所得税税率均为25%。

　　B公司2×

17年1月1日股东权益总额为12000万元（与公允价值相等），其中股本为8000万元、资本公积为1000万元、盈余公积为1000万元、未分配利润为2000万元。

（2）B公司2×

17年实现净利润1500万元，提取盈余公积150万元。

当年购入的其他债权投资因公允价值上升确认其他综合收益250万元（已考虑所得税影响）。

　　2×

17年B公司从A公司购进X商品200件，购买价格为每件5万元。

A公司X商品每件成本为3万元。

17年B公司对外销售X商品150件，每件销售价格为5万元;

年末结存X商品50件。

17年12月31日，X商品每件可变现净值为3.6万元。

　　（3）B公司2×

18年实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，分配现金股利1000万元。

18年B公司因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益150万元（已考虑所得税影响）。

18年B公司对外销售X商品30件，每件销售价格为2.9万元。

18年12月31日，X商品每件可变现净值为2.8万元。

　　（不考虑合并现金流量表的有关抵销分录）

　　、判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明理由。

　　、编制A公司购入B公司80%股权的会计分录，并计算合并商誉。

　　、编制A公司2x17年末合并B公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

　　、计算A公司2×

17年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的抵销分录。

　　、编制A公司2×

18年末合并B公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

18年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的抵销分录。

　　五、综合题

　　1、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，适用的所得税税率为25%，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从2×

16年开始进行了一系列投资和资本运作。

有关资料如下。

（1）甲公司于2×

16年1月1日，以900万元银行存款取得乙公司20%的普通股份，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。

16年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，与所有者权益账面价值相同，其中股本2500万元，资本公积（均为资本溢价）500万元，其他综合收益为0万元，盈余公积100万元，未分配利润900万元。

16年3月12日，乙公司股东大会宣告分派2×

15年现金股利200万元。

16年乙公司实现净利润1100万元，提取盈余公积110万元，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。

（2）2×

17年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3800万元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。

购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元，所有者权益账面价值为4900万元，差额由乙公司办公大楼产生，其账面价值为850万元，公允价值为1450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。

当日甲公司之前持有的乙公司20%股权的公允价值为1100万元。

　　（3）2×

17年乙公司实现净利润680万元。

　　（4）2×

18年1月1日，甲公司又出资1356万元自乙公司的其他股东处取得乙公司18%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8200万元。

　　（5）2×

18年7月1日，甲公司以其持有乙公司98%的股权出资设立丙公司（股份有限公司）。

18年上半年乙公司实现净利润300万元。

　　（6）其他有关资料如下。

　　①甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。

甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。

　　②甲公司拟长期持有乙公司股权，没有计划出售。

调整净利润时，不考虑所得税费用的影响。

　　③假定甲公司持有的长期股权投资未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。

　　④甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

（答案中的金额单位用万元表示）

　　、根据资料

（1），计算2×

16年12月31日按照权益法核算的长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。

　　、根据资料

（1）和

（2），判断该项交易是否形成企业合并，说明判断依据。

若形成企业合并，则分析甲公司在2×

17年1月1日合并财务报表中如何计量对乙公司的原有股权，并计算其对合并财务报表损益项目的影响金额。

　　、计算甲公司购买日合并财务报表中应列示的商誉金额，并编制相关调整和抵销分录。

　　、根据资料（4），判断甲公司进一步购买乙公司18%股权的交易性质，说明判断依据;

并计算该项交易对合并财务报表中股东权益的影响金额。

　　、根据资料（5），分析判断丙公司取得乙公司98%的股权是否属于同一控制下的企业合并，并说明理由。

　　、根据资料（5），说明2×

18年7月1日甲、乙、丙公司分别应如何进行会计处理，并分析合并利润表如何编制。

　　1、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，正确的应是：

　　【该题针对“内部债权与债务的抵销”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项ABC，子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团角度来看，也影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。

　　【该题针对“现金流量表项目的抵销”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应抵销的金额=400+64=464（万元），运输费用8万元，不属于母子公司之间的现金流量，不需要抵销。

　　4、

　　【答案解析】选项D，甲公司只持有其40%股权，没有达到控制，所以不能纳入合并范围。

　　【该题针对“合并财务报表合并范围的确定”知识点进行考核】

　　5、

　　【答案解析】对于期末留存的存货，内部购入方B公司计提的存货跌价准备=50×

（6-2.5）=175（万元）;

站在集团的角度，应计提的存货跌价准备=50×

（3-2.5）=25（万元），所以合并财务报表中应该抵销150（175-25）万元。

　　【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】

　　6、

　　【答案解析】母公司是投资性主体的，母公司应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，应按照公允价值计量且其变动计入当期损益。

　　【该题针对“合并范围的豁免”知识点进行考核】

　　7、

　　【答案解析】应抵销的期末未分配利润=期初+调整后本期净利润-提取的盈余公积-对所有者的分配=0+（100-20）-10-0=70（万元）。

其中，20是合并日乙公司无形资产由于其公允价值500万元大于其账面价值400万元的差额100万元，按照5年采用直线法摊销所得的年摊销额。

　　【该题针对“母公司投资收益和子公司利润分配的抵销”知识点进行考核】

　　8、

　　【答案解析】该项内部交易产生的未实现内部交易损益为200-180=20（万元），增值税及运输费、保险费属于与第三方实际发生的相关税费，不属于未实现内部交易损益。

　　【该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核】

　　9、

　　【答案解析】选项A，属于“收回投资收到的现金”项目;

选项B，属于“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回