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09内部审计情景案例精选
前言:
内部审计,可以这样去了解
中国会计视野有这么一个不是主流的版面――内部审计,这不是一个可以经常看到宣传的职业,他们在组织内部也难以得到好评和欢迎。
但视野给了这个版面足够的空间,并让它在这里获得更多的关注。
本期电子杂志展示的是视野内部审计版面近两年来受到热议的情景案例专题。
由于内部审计立足组织内部,其工作往往涉及组织机密,并每每针对企业的负面事项发表意见,而我们的审计人员又能恪守企业保密制度,所以我们的案例尚无法作到更深层次,我们也希望大家谅解;更因为我们做不到那个深度,我们的内审人更值得尊重,在分享智慧的同时,从没有忘记自己的职业道德。
也许这些案例的讨论很稚嫩,分析的各类结论并不完全合理,但我们认为,内部审计从来不相信唯一答案。
我们永远寻求的是最符合组织当前情况的最佳解决方案,而且有时还得退而求其次,因为内部审计也不能包打天下,它仍是组织的一道风险防线,它提供有价值的建议。
这次整理,我们是一次尝试,不足之处多多,如有改进的建议,我们真诚邀请你到内部审计版面畅所欲言。
这些案例涉及到内部审计鉴证和咨询业务,也涵盖了内部审计师执行业务和日常管理,入选案例经过网友推荐、版主评议等过程,但仍然有可能我们进行了错误的选择,一些更精彩的案例被忽略,只能委屈大家到版面上去寻宝了,或许我们的下一辑更精彩!
最后,我们感谢视野给内部审计一片小天地,感谢我们忠实的网友对案例的提供和讨论的积极参与,感谢大家打开本电子杂志来了解内部审计。
――张大春
案例一:
触碰雷区――人力资源审计引发大麻烦
案例二:
天机泄露――内审报告落入税务局之手
案例三:
有所作为――不出差情况下,审计师在总部办公室做什么?
案例四:
单文孤证――当事人质疑审计证据系伪造
案例五:
风险权衡――尽职调查遭遇小金库
案例六:
内审雷区――销售人员费用审计
案例七:
黑脸白脸――内部审计师被指责咄咄逼人,怎么办?
案例八:
隐形杀手――被审单位兴师问罪
案例九:
任人不明――审计报告和审计人员遭到质疑
案例十:
迷雾重重――对一起舞弊调查案例的探讨
案例十一:
亡羊补牢――已结算工程款,事后审计核减如何追讨
CASE1
/跨越雷池/
人力资源审计引发大麻烦
2009年内部审计版面开篇情景案例由水落提供,本案例引发的讨论超过了以往各类案例,
网友投注了空前关注,并在个别观点上出现了针锋相对的争论.
【案例背景/BACKGOUND】
某公司审计总监李由现在一筹莫展,桌子上醒目的文件是人力资源总监送来的关于公司工资信息泄密情况通报,李由翻来覆去看了几遍,几次抓成一团,又几次摊开,眉宇一直未能展开。
半月前,公司薪酬委员会兼审计委员会主席,提请审计部做一份审计调查,了解公司中层人员薪资政策及其调整情况,供薪酬委员会讨论公司薪酬政策参考,同时指示,对薪资调整流程实施专项审计。
由于公司实行薪酬保密制度,审计部门从未做过薪酬福利方面的审计,原来人力资源审计仅限于人力资源招募、录用、晋升、考核和培训方面审计,且考核结果运用于薪酬发放都不列入审计范围,人员晋升流程中涉及晋升后薪资调整文件也不向审计部门提供。
因此接到这个任务,李由立即想到了授权,审计通知书由董事长亲自签发,总经理也专门找了人力资源总监面谈。
李由派出了审计部最强的两员干将,并专门就此项审计单独签署了保密协议,明确要求对薪酬等敏感信息保密。
审计见面会和结束沟通会议上,人力资源总监一直没有好脸色,尤其在结束沟通会议上对审计发现很是反感,将很多问题推说为出于保密要求。
现在审计报告和调查报告初稿已出,在人力资源部征求意见多日,人力资源部没有按期回复,却整来一份泄密情况通报。
通报指出:
公司一直实行薪酬保密制度,对工资信息实行不公开、不询问、不讨论的三不政策多年,员工对于薪酬从未有过攀比等。
疑:
最近进行的审计泄露了薪酬机密.公司在这几天收到数份加薪申请,加薪申请人将自己的薪酬与多个自认为同岗、同档次应该同酬的员工进行了详细比较,所提数据相当准确,这可是从未有过的事情.人力资源部正在安抚加薪申请人,对其提供的其它员工薪酬信息不予承认,并要求其提供信息源,相关员工讳莫如深。
通报还指出某加薪申请人入职时就是审计师王亮推荐的。
让李由更头痛的是,通报提到的那位审计师王亮向他提出了离职申请,原因也来自于这次审计。
王亮在审计中发现,公司薪资调整制度就是会哭的孩子有奶吃,审计部门的员工普遍低于公司其它部门,而且审计部每年加薪申请均被调减为按最低增资额调整,而其它部门还出现申请少,批得多的情况,而那些人往往是审计出问题被处罚的人,审计处罚后获得了更多的补偿。
王亮心灰意冷,将此审计发现也写入了审计报告,却被李由在初稿中就删掉了。
李由深知王亮的为人,他从来不会透露审计中的任何信息,但这次审计对他的冲击会否让他失了方寸,况且他口头提出不满,并要离职.李由陷入了沉思,我们都来帮帮李由吧。
【专家视点/EXPERTVIEWS】
本案例的核心看点在于:
企业高度机密事项如何组织审计;征求意见不获被审计单位有效回馈,反受干扰;审计师不当利用审计获得信息;一定程度上,公司政治也考验着审计部门。
我们看到很多网友的讨论已经关注到这些核心问题,并提出了他们的建议.比如就审计机密事项就有如下比较系统的观点,甚至明确提出了操作技巧:
审计前与被审计单位讨论保密信息的接触问题;提前开特别会议。
对可能出现的问题要提前预计和拟定应对方案;将薪资审计竖向进行,使每个人尽可能少接触单个人的全部薪资信息;人力资源部门先将涉密数据调整,用不让审计人员看到具体部门和人员的名字用代号代替进行处理.由于审计总监已经删除报告中情绪化内容,对于其它审计发现和报告,审计总监应当有信心。
审计总监可按原计划如期签署分发正式报告,尽管人力资源部门抛出了通报并迟迟不予回复,审计总监应不受此干扰,在审计报告中增加人力资源部门不予回复及出现泄密通报的事实,不作任何评述,但同时明确要求获得泄密事件的调查权。
王亮不当利用审计中获得的信息,要求离职,审计总监应先安抚,至少应当等泄密事件调查清楚。
这里面其实也看出薪酬审计时内部审计师的独立性和客观性是存在瑕疵的,如果内部审计师可以获得本部门及其他部门人员薪酬信息的话。
我们发现有网友提出了这样的担忧,并建议外包这种业务或者审计范围里要予以限制接触。
王亮作为审计部的得力干将,但在薪酬审计后心态失衡,甚至在审计报告中出现不当措辞审计总监删除掉了,这已经是他难以立足于该公司审计部,审计总监在泄密事件调查结束后,不管泄密是否与其有关,均可批准其离职。
不管调查结果如何,审计部门必须全面审视高度机密事项审计流程、人员安排、保密规定等方面存在问题并相应加强管理。
关于公司政治,内部审计不能不关心,也不能太关心,太过关心,将失去独立性和客观性;不关心,或许就是整个部门沦为炮灰.在这一点上,网友的热烈讨论足以让我们深刻认识这一点.
本案例引发的讨论还有很多亮点,如审计总监与内部人员沟通不足问题,内部审计部门利益维护问题,审计前沟通问题等等,李由都可能做得不到位,尽管这不是案例的核心,但我们相信阅读本案例的网友也可从其中得到有益的启示。
Case2
/天机泄露/
内审报告落入税务局之手
2007年6月,水落在版面发起案例讨论:
内部审计报告落入税务局之手,该案例提出了七个讨论议题,因而引发热烈讨论,由于案例涉及诸多话题,择要分析.
【案例背景/BACKGROUND】
某房地产公司财务内部有一不成文的规定:
对于一些现金送礼、临时奖励等无法获取合法票据的费用,通过内部编造零星工程合同如拆除临时设施、清理现场建筑垃圾、天降暴雨临时清除积水等,开具劳务发票来入账。
财务部门定期通过内部检查核实现金送礼、临时奖励等原始单据,核对劳务发票开具情况后,将现金送礼和临时奖励等单据销毁。
公司内部审计师在对一下属公司审计时发现,该公司采取开具劳务发票方式入账的费用高达100万元;而财务部门内部核实的送礼、临奖等无票必要费用仅20余万元,向财务部门供劳务发票入账数据也仅为20余万元,财务部门核查并未发现其他开具劳务发票情况.
审计师通过仔细比对分析,发现公司为降低个人所得税,避免超额工资不能税前扣除,员工工资扣除2000元后抄表发放,相应计算个税、社保和计税工资扣除,每人2000元部分全部由开具劳务发票提取的现金开支,全年计七十余万元。
经详细核实,通过劳务发票开支的支出无个人侵吞。
内部审计师经过审慎考虑,决定在审计报告草稿中披露这一情况,并建议财务部门考虑到公司正在考虑上市这一事实,注意对税收法规的遵守.集团审计部收到该报告草稿及全部底稿,出具复核意见:
关于税务问题,比较敏感,应通过其他沟通渠道表达审计师意见,不宜出现在正式报告中,其他部分形成正式报告征求被审计单位意见。
同时将有关前述劳务费用问题的所有底稿收存,电告审计小组,有关劳务费用问题通过内部专题会议解决,有关底稿在会议上讨论,不予存档暂存总部,审计报告初稿的书面和电子版本请全部销毁.
公司审计部一新进员工在熟悉情况、了解公司审计流程时向审计小组调阅相关审计底稿和报告,获得了前述审计报告草稿,起草报告的审计小组成员将其最近工作文件夹下的所有文件拷贝给了新员工。
出于个人原因,这名新员工将这些情况转到了公司主管税务局.税务局旋即向公司发出稽查通知,将专门抽查公司开具劳务发票情况。
讨论:
1、内部审计对审计发现税务违规,如何报告?
青衣人:
向内部审计部门的主管领导口头汇报,个人认为不应该留下书面资料。
hqw2222625:
个人认为,内审人员要记住的是端的是谁的饭碗,Coso报告建议比较好。
当然内审人员要在不留痕迹的没有个人法律风险的情况下来按Coso报告建议做,否则把自己搭进去就没有必要了.
poul:
对于内审发现的税务问题,内审人员应当有义务和责任向相关上层权力机构进行书面报告,报告应当要包括发现的问题以及问题可能对公司产生的影响以及作为内审部门的处理建议进行详细描述。
dejahcn:
内部审计人员对于审计中发现的问题应该直接向内审部门的直接领导进行报告,对于敏感的部分则由直接领导管理层决定如何处理。
但是,内审报告以及底稿必须保密则是必须遵守的职业规范之一。
晴秋:
我以为,应该先同被审计单位的上级单位和直属业务部门主管进行沟通,了解这些违规是分公司的自身行为,还是经过最高管理层允许或默许的。
如果是自身行为,可以直接同主管单位最高主管进行口头汇报,为了审计师自身保护,可以录音,由审计部门最高主管加密后秘密留档。
如果经过最高管理层允许或默许,干脆就当没看见,但口头侧面告诉他,这里有风险。
顺别提一句,现金送礼、临时奖励这类问题也不应列入审计报告,如果没问题就算了,如果有问题在找到适的方法处理.这东西列入报告,如果被工商局或者公平交易管理单位发现,又是一件麻烦事.
raingreen:
我认为是应该提的。
从案例中看,应该是审计现场人员发现问题,然后报告给集团总部。
如果初稿中不报告,集团总部就可能不知道.
xilaliamani:
内部审计对审计发现的税务违规问题,应向内部审计部门负责人报告,再由内审部门负责人向公司分管内审部门的直接领导报告,但在审计报告初稿上必须反映此类问题。
以上观点有着惊人的相似,都强调必须报告,且最好先向审计部门领导报告,再由部门领导考虑怎样向管理层报告;而对于报告的方式,则有区别,有希望口头报告,不留书面资料的,有要求书面报告,并强调保密的。
核心是审计部门对敏感信息的处理要慎重.Coso报告建议组织的员工直接向监督者或至少不对问题负直接责任的管理层报告缺陷。
对于敏感信息的报告,应有单独的沟通渠道.该等审计发现其实已经属于舞弊发现的范畴,我们建议遵照《内部审计具体准则第6号--舞弊的预防、检查与报告》的要求来处理,而不是对这些问题遮遮掩掩.
2、审计小组的初稿报告方式存在问题吗?
hqw22226
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