《初级会计实务》教材答疑.docx

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《初级会计实务》教材答疑

2012年《初级会计实务》教材相关问题答疑

问题1、《初级会计实务》教材，银行汇票和银行本票有什么区别？

解答：

银行汇票是指银行签发的汇票，一般由汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转帐结算或支取现金。

单位、个体、个人都可以使用。

银行本票是银行签发，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

问题2、第5页，[例1-2]中的会计分录是否可以这样编制：

　　借：

原材料        200000  

　　　　银行存款        16000  

　　　　应交税费--应交增值税  34000  

　　　贷：

其他货币资金--银行汇票  250000

　　解答：

如果原材料结算和多余款项退回这两项业务是同时发生的，则可以按照上述方法处理；如果这两笔业务不是同时发生的，则应按照教材所列的方法处理。

问题3、《初级会计实务》教材，第12页第1行：

预付款项不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。

其中“应付账款”是否应为“应收账款”科目？

第280页第14行：

预付款项业务不多的事业单位，也可以将预付的账款直接记入“应收账款”科目的借方，不设置“预付账款”科目。

请问：

预付账款和预收账款在企业和事业单位中会计处理方法上不同吗？

解答：

预付账款科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。

应付账款科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。

这两个科目核算的内容基本一致，都是企业因购买货物等应支付给供应单位的款项，因此，为了简化核算，对于预付款项不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。

预付账款的核算，在企业和事业单位中会计处理方法确有不同，《事业单位会计制度》规定：

预付款项业务不多的事业单位，也可以将预付的账款直接记入“应收账款”科目的借方，不设置“预付账款”科目。

问题5、《初级会计实务》教材第12页，[例1—11]

（2）的两笔会计分录可否只编制一笔会计分录？

即：

借：

原材料  50000

      应交税费—应交增值税8500

    贷：

预付账款25000

      银行存款33500

解答：

如果业务是同时发生，则可以合并成一笔分录；如果业务不是同时发生，则还是应做两笔分录。

问题6、第13页，[例1-14]中

（2）扣款时会计分录为：

　　借：

应付职工薪酬  

　　　贷：

其他应收款

　　借方为什么是应付职工薪酬？

　　解答：

因为金额是垫付的应由个人负担的费用，要从其工资中扣回，因此借方是应付职工薪酬。

问题7.《初级会计实务》教材第13页，[例1-12]的会计分录中，在采购过程中发生的损毁时，为什么贷方是“材料采购”，而不是“在途物资”或“原材料”？

是在计划成本下用“材料采购”这个科目吗？

（本题中没说是计划成本核算）

解答：

采购过程中，在实际成本下，用“在途物资”科目，在计划成本下，用“材料采购”科目。

入库后用“原材料”科目。

本题假设为计划成本下。

问题8、第14页，[例1-17]会计分录

　　借：

资产减值损失--坏账损失

  　贷：

应收账款

　　第15页，[例1-18]会计分录

　　借：

资产减值损失--计提的坏账准备

  　贷：

坏账准备

　　在考试答题时，也要这样写上“坏账损失”和“计提的坏账准备”二级科目吗？

如果只是写了一级科目，不写二级科目可以吗？

　　解答：

考试时，应按照试题的要求进行处理，如果要求一级和二级科目都写时，一级科目和二级科目都应写完整。

问题9、《初级会计实务》教材第一章，应收账款转销后又收回的，为何不调整“资产减值准备”账户？

如果要调整应该如何做会计分录？

解答：

应收账款转销后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏败准备的账面余额。

具体内容请参见《初级会计实务》教材第15页。

问题10.《初级会计实务》教材第17页，[例1-23]的第1小题是通过银行存款来支付的，凡是购入股票或债券是否都通过“其他货币资金--存出投资款”科目来支付？

解答：

是。

企业购买股票、债券等时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金--存出投资款”科目。

由于购买时使用的资金是企业之前已存入证券公司但尚未进行投资的资金，因此，并不用一般的“银行存款”科目，而用“其他货币资金——存出投资款”科目。

问题11、《初级会计实务》教材第17页，[例1-23]

（1）会计分录直接贷记“银行存款”，为何不是“其他货币资金——存出投资款”？

而[例1-22]则是“其他货币资金——存出投资款”，为什么？

请予解释。

解答：

[例1-22]使用“其他货币资金——存出投资款”，是因为按题目说明“甲公司委托某证券公司购入股票”，按照规定应通过“其他货币资金——存出投资款”（理由上次已经解答）；而[例1-23]，题目说明“甲公司购入”，是指甲公司使用自有资金直接向公司购买，不需通过证券公司，因此使用“银行存款”。

问题12、第17页，[例1-23]甲公司应编制的会计分录（3）中，借：

应收利息的1000000是如何计算的？

　　解答：

应收利息为2008年全年的利息25000000×4%=1000000。

问题13、第17页，[例1-23]企业购买丙公司债券.面值是2500万元，为什么在购入交易性金融资产时入账成本是2550万元呢？

　　解答：

因为支付的价款为2600元，除去已宣告发放的债券利息50万元，剩余的2550万元作为成本入账，而不是以面值入账。

问题14.《初级会计实务》教材第18页，[例1-24]第一个会计分录中的

300000和第二个会计分录中的200000是如何计算来的？

第一个会计分录中账面余额2550万元和第二个会计分录中账面余额2580万是如何来的？

解答：

：

第一个会计分录中的300000，是根据：

2008年6月30日，债券的公允价值为2580万元，账面余额为2550万元，公允价值大于账面余额30万元，应计入“公允价值变动损益”贷方30万元。

第二个会计分录中的200000，是根据：

2008年12月31日，债券的公允价值为2560万元，账面余额为2580万元，公允价值小于账面余额20万元，应计入“公允价值变动损益”借方20万元。

第一个会计分录中账面余额2550万元，是根据[例1-23]，“交易性金融资产”科目的账面余额为2550万元。

第二个会计分录中账面余额2580万元，是根据[例1-23]，“交易性金融资产”科目的账面金额为2550万元，再加上第一个会计分录借记“交易性金融资产”30万元，共2550+30=2580万元。

问题15、《初级会计实务》教材第18页，[例1-25]中的公允价值变动100000元、投资收益是50000元是如何计算来的？

解答：

企业会计准则规定，资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益；出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时结转公允价值变动损益。

因此：

2008年6月30日该笔债券的公允价值变动损益=2580－2550=30万元。

2008年12月31日该笔债券的公允价值变动损益=2560－2580+30=10万元。

出售该债券确认的投资收益=2565－2550－10=5万元。

问题16、《初级会计实务》第一章，公允价值变动损益在什么时候结转？

教材在交易性金融资产中在处置时结转到投资收益里，年终没有结转。

在本年利润章节中是结转到本年利润。

解答：

公允价值变动损益是在处置相关金融资产时结转到投资收益，年终并不结转，公允价值变动损益在年终时和投资收益一样，都结转到本年利润。

问题17．《初级会计实务》教材在交易性金融资产中，如：

4月20日出售债券，在出售前是否要做持有期间的利息分录？

债券的面值为200万元，年利率4%，会计分录为借：

应收利息，贷：

投资收益，是否正确？

解答：

：

如果债券是分期付息、一次还本，在出售前有已经发放的利息，账务处理如下：

借：

应收利息

贷：

投资收益

问题18.《初级会计实务》教材第20页，倒数第8行规定购入的存货成本包括运输途中的合理损耗如何解释？

运输途中发生的合理损耗是否只影响单位成本不影响总成本？

如何进行帐务处理？

解答：

运输途中的合理损耗，是指商品在运输过程中，因商品性质、自然条件及技术设备等因素，所发生的自然的或不可避免的损耗。

例如煤车、化肥车等的自然散落和易挥发产品的自然挥发。

运输途中发生的合理损耗只影响单位成本，不影响总成本。

总成本即为购进存货花费的总金额以及相关税费。

单位成本不体现在会计科目表中，属于企业内部管理使用。

问题19、《初级会计实务》教材第21页，[表1-2]续表中本期合计结存数量1500是否应为150？

解答：

是的。

本期合计数结存数量应为150，续表中结存数量应为150，而不是1500。

问题20.《初级会计实务》第21页，[例1-26]中存货发出成本的计算是否有误？

例题中期初结存为100，是否应为150？

解答：

[例1-26]表格中期初结存为150，正确。

表格下面文字中的“100件系期初结存存货”为此段文字内容中的假设，是指5月11日发出的200件存货中有100件为期初结存存货，和表格中的数据无关。

问题21.《初级会计实务》第22页，[例1-26]中本期合计数结存数量是否为150？

续表结存数量1500是如何计算来的？

解答：

：

本期合计数结存数量应为150，续表中结存数量应为150，而不是1500。

问题22.《初级会计实务》第24页，例[1-28]中7000是如何计算来的？

解答：

例[1-28]中的7000即为期初存货结余金额加上本期购入存货金额：

150×10+100×12+200×14+100×15=7000。

问题23、第24页，月末一次加权平均法，本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本—本月发出存货的实际成本，可以理解为=本月可供发出存货成本—本月发出存货的实际成本吗？

　　解答：

不可以。

期末“存货”项目包括企业期末在库、在途和在加工中的各种存货，不一定均为可供发出的存货。

因此，月初库存存货的实际成本加上本月收入存货的实际成本不一定是本月可供发出存货成本。

问题24．《初级会计实务》第27页，倒数第1行，“暂估入账，下月初作相反的会计分录予以冲回”，而书中第75页倒数第3行“下月初再用红字予以冲回”，请问：

应付账款暂估入账，下月是作红字予以冲回，还是作相反的会计分录予以冲回？

解答：

：

所购物资和相关的应付账款暂估入账，下月初作相反的会计分录予以冲回或作红字予以冲回，两种方法都可以。

问题25、《初级会计实务》教材第28页，例[1-39]中的两笔会计分录可否只编制一笔会计分录？

即：

借：

原材料—J材料103000

    应交税费-应交增值税（进项税额）17000

贷：

预付账款    80000

   银行存款    40000

解答：

应该编制两笔分录，因为交易是分两次进行的。

问题26、《初级会计实务》教材第30页，[例1-44]，31页[例1-46]中的材料已经验收入库，为何还记入材料采购科目？

可否记原材料科目？

材料采购是否应是入库前记入的科目？

解答：

按照规定，在计划成本法下，取得的材料首先要通过“材料采购”科目进行核算，“材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本，“原材料”科目借方登记入库材料的计划成本。

需要考虑入库材料计划成本，并计算出材料成本差异，才可以从“材料采购”科目结转记入“原材料”科目。

问题27、《初级会计实务》教材第31页，[例1-48]是否可编制会计分录为：

借：

原材料-L材料3200000

    -M2材料520000

    贷：

材料采购3500000

        材料成本差异220000

解答：

可以，但应分别记入“材料成本差异”L/M2二级科目。

问题28、第32页，[例1-50]材料成本差异率为什么是30740-200000？

为什么材料成本差异是借方而不是贷方？

　　解答：

成本差异超支为正值，节约为负值，因此，成本差异率分子为30740-200000。

因为该例成本差异净额为负数，即总的成本差异为节约，因此在借方进行结转。

问题29、《初级会计实务》教材第34页，低值易耗品采用五五摊销法，领用专用工具时会计分录为借：

周转材料-低值易耗品-在用，贷：

周转材料-低值易耗品-在库，购买时为借：

周转材料--低值易耗品，还是借：

周转材料-低值易耗品-在库？

如果采用计划成本核算，低值易耗品用五五摊销法，材料成本差异应何时摊销？

解答：

低值易耗品采用五五摊销法时，购买时，比照购入原材料的有关规定，在“在库低值易耗品”明细科目内进行核算。

当在用低值易耗品不能继续使用时，应及时办理报废手续，月份终了，应根据当月报废低值易耗品的计划成本分摊成本差异，借记“制造费用”等科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异用红字登记）。

问题30.《初级会计实务》第36页，[例1-57]

（2）中入库的97500和12500是如何计算的？

[例1-58]，（4）中的5950000和550000是如何计算的？

解答：

[例1-57]

（2）中入库的97500是根据[例1-55]和[例1-56]中的数据计算出来的，其中“委托加工物资”是根据该科目的借方金额加总计算出的：

72800+2200+20000+2500=97500，材料成本差异是根据总成本与委托加工物资之差计算出来的：

110000-97500=12500。

[例1-58]（4）中，委托加工物资贷方的5950000是根据

（1）

（2）（3）中委托加工物资的借方余额为：

6000000-180000+120000+10000=5950000，办理验收入库手续后将委托加工物资从贷方转出，计入库存商品。

材料成本差异是根据总成本与委托加工物资之差计算出来的：

6500000-5950000=550000。

问题31、《初级会计实务》教材第36页，[例1-58]（4）贷：

委托加工物资5950000、材料成本差异550000是如何计算的？

解答：

委托加工物资是由[例1-58]分录

（1）

（2）（3）部分“委托加工物资”科目合并计算得出。

该委托加工物资的实际成本=（6000000－180000）+120000+10000=5950000

该委托加工物资的成本差异=5950000－（65×100000）=－550000

问题32、2009年考试中有关材料的试题（《试题及参考答案》中，第161页2（4））：

因自然灾害毁损W材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元，经保险公司核定应赔偿10万元，增值税2.38万元，请问是否应计入“待处理财产损益”？

　　解答：

确定应由保险公司理赔的损失应计入“其他应收款”，因此应借记“其他应收款”10万元。

2.38万元应作为增值税进项税额转出。

问题33、《初级会计实务》教材第46页，[例1-75]数据是如何计算的？

解答：

借：

银行存款50000000（5000000股×10元）

  贷：

长期股权投资—成本30500000（例1-72

（2））

—损益调整1500000（例1-73

（1）

（2）合并）

—其他权益变动1200000（例1-74）

投资收益16,800000（银行存款与长期股权投资之差，倒挤）

借：

资本公积—其他资本公积1200000

  贷：

投资收益1200000

解释：

来自于例1-74，处置长期股权投资时，资本公积转到投资收益。

问题34、“固定资产清理”属于资产类的科目，还是损益类的科目？

　　解答：

属于资产类的科目。

问题35、《初级会计实务》教材第52页，[例1-79]购入工程物资的会计分录，可否编制为如下会计分录：

借：

工程物资      500000

  应交税费-应交增值税（进项税额）85000

贷：

银行存款    585000

解答：

企业为自建固定资产而购入的工程物资不能作为进项税额抵扣，因此，分录只能写成：

借：

工程物资585000

贷：

银行存款585000

问题36.《初级会计实务》教材第52页，[例题1-79]企业为自建固定资产而购入的工程物资，进项税额能抵扣吗？

关于购入工程物资的会计分录，是否应为：

借：

工程物资500000

应交税费-应交增值税（进项税额）85000

贷：

银行存款585000

解答：

根据有关税法的规定，企业为自建固定资产而购入的工程物资不能作为进项税额抵扣，因此，分录如下：

借：

工程物资585000

贷：

银行存款585000

问题37.《初级会计实务》教材第57页，规定企业生产部门和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目，为什么第89页[例2-33]D企业生产车间委托外单位修理机器设备的修理费用10000，却记入“制造费用”科目？

解答：

生产车间发生的固定资产修理费用等后续支出应计入“制造费用”，其他生产部门和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等计入“管理费用”。

问题38.《初级会计实务》教材第59页，[例1-90]中没有写不考虑其他税费及应交营业税税率，在考试时，是否还要考虑增值税（出售动产）或者营业税（出售不动产或者无形资产）？

是否通过固定资产清理科目转出？

解答：

[例1-90]中不需要考虑增值税。

一般情况下，除题目特别说明不考虑相关因素外，均应予以考虑，并通过固定资产清理科目转出。

问题39、《初级会计实务》教材第65页，[例1-100]

（1）中两个借贷方的科目“投资性房地产”、“开发成本”以前可有？

解答：

开发完成写字楼以后开始使用这两个科目，是从“在建工程”等科目结转过来的。

问题40、《初级会计实务》教材中第67页，对商誉的介绍是“商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本节规范”，请问：

如何理解？

解答：

“商誉”是与企业结合在一起且不可辨认，是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力的资本化价值。

在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额，例如：

企业合并，甲公司公允价值100万，乙公司愿意出120万购买甲公司，则多出的20万就是商誉。

这部分内容在《中级会计实务》中有详细介绍。

问题41、《初级会计实务》教材第70页，[例1-104]（4）中甲公司编制的会计分录是否应为2009年6月30日？

解答：

甲公司编制的会计分录，应为2009年6月30日。

问题42、第77页，[例2-6]有关现金折扣中，货款+税费=1170000，现金折扣是否应该是1000000×1%，而不应该是1170000×1%？

其中的170000是应交的增值税，不应该同货款一样打折？

　　解答：

现金折扣是针对应收账款而言的，其中包括向客户收取的应收增值税款。

问题43．《初级会计实务》关于应付职工薪酬的账务处理中，贷记“应付职工薪酬”，是否应改为“应付职工薪酬-应付工资”？

解答：

：

二级科目可以根据企业实际情况设置。

问题44、第二章《负债》章节中的职工薪酬，现在很多时候是通过银行转账的形式发放工资，会计分录能否直接写为：

借：

应付职工薪酬？

　　解答：

所提问题与是否以银行转账的形式发放工资无关。

问题45.《初级会计实务》教材第85页，[例2-25]中在支付职工张某生活困难补助800元时，是否要同时做计提的会计分录，如果不是，应何时确认当期损益？

是否在支付后再确认费用？

解答：

：

支付给职工的生活困难补助属于职工福利费，根据规定，企业应当预计每期职工福利费金额，计提福利费时计入当期损益，并确认为应付职工薪酬——职工福利，在实际发放时冲减应付职工薪酬—职工福利。

问题46.《初级会计实务》新企业会计制度取消了应交税金-未交增值税，到年底应交税费-应交增值税-销项税额（进项税额、已交税金）三个明细科目，是否要结转？

如何结转？

解答：

为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

“应交税费-应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税，专栏之间不需要结转。

问题47、第89页，[例2-33]中会计分录是借：

制造费用，请问是否应该为借：

制造费用--修理费用？

　　解答：

二级科目可由企业根据需要自行设置，《企业会计准则》不进行统一规定。

问题48、《初级会计实务》第89页，[例2-33]中会计分录为借：

制造费用，是否应为管理费用？

教材第57页有说明：

企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目。

解答：

生产车间与生产相关的机器设备的修理费用应当计入“制造费用”。

问题49、《初级会计实务》教材第89页

，[例2-34]中计算会计材料成本时，为什么5000×（1-7%）？

5000是否为含税价格？

而为何在计算进项税时为5000×7%？

解答：

根据税法规定，运输劳务不属于增值税的范围，但运输费用的7%可以抵扣增值税额，计入材料成本时，应当从中扣减。

问题50、第90页，[例2-37]中会计分录借方为何要用应付职工薪酬?

　　解答：

该业务的经济实质是使用企业的原材料支付应付的职工福利，属于应付职工薪酬的一部分。

问题51.初级会计实务》教材第90页，[例2-40]应该视同销售的会计分录，如何理解？

解答：

将自产产品用于建造固定资产在会计上不作为销售业务处理，而是在领用自产产品时按成本结转相关库存商品，但是根据税法规定将自产产品用于建造固定资产时应视同销售处理，按计税价格计算应交增值税并确认一项负债。

问题52、《初级会计实务》教材第91页，倒数第7行关于小规模纳税人的账务处理：

贷记“应交税费--应交增值税”是否有误？

解答：

小规模纳税人取得的销售收入属于含税价格，确认收入时，应当将应付增值税款从中扣除，同时确认一项应付税金的负债。

问题53.《初级会计实务》教材中“小规模纳税企业购进货物时支付的增值税，直接计入有关货物或劳务的成本”，为什么要借记“材料采购”、“在途物资”，贷记“应交税费--应交增值税”？

可否直接借记“原材料”，贷记“银行存款”？

解答：

材料没有入库之前应通过“材料采购”、“在途物资”的科目予以核算，待材料验收入库之后再转入“原材料”等科目，同时，企业应缴的增值税在尚未向税务机关缴纳之前作为负债确认，同时通过应交税费，有助于反映企业缴税情况。

问题54、第93页，[例2-47]中会计分录贷：

“库存商品”，为什么不先记“主营业务收入”再结转库存商品成本？

而[例2-48]中会计分录是贷：

“主营业务收入”？

自产品发放给职工做福利视同销售，是否应该借：

营业税金及附加，贷：

应缴税费--应交消费税?

　　解答：

使用企业自产的产品用于本企业在建工程建设，在会计上直接从一项资产成本转为另一项资产，同时计算应交税费。

　　[例2-48]税费科目的适用取决于纳税义务的类型，而不是自产品的用途。

问题55、为什么教材中把消费税计入到应付职工薪酬当中去？

　　解答：

有可能出现用库存商品发放职工福利，所产生的消费税应计入