财务管理专业论文 企业合理避税问题研究Word格式.docx

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避税策划

Abstract

Withthedevelopmentofournationaleconomy,theimprovementofthedegreeofmarketization.Moreandmoreintensecompetitionbetweenenterprises.Intheoperationofenterprises,profitmaximizationisthemaingoaloftheenterprise,managershaveattachedgreatimportancetothevariousfactorsinfluencingtheeconomicbenefit.Withthecontinuouscontrolofnationaltaxpolicy,reasonabletaxavoidanceeffectontheeconomicefficiencyofenterprisesismoreandmorebig.Thefinancialdepartmentsinadditiontostrengtheninternalmanagement,controlcosts,butalsothenationaltaxpolicylearning.Accordingtothecompany'

smanagementoftheactualsituation,formulateareasonabletaxavoidanceschemeandimplement,toachievethepurposeofreducingtaxburden.

Reasonabletaxavoidanceistheenterprisetoreduceexpenditure,animportantmeanstoincreaseincome,itistheinevitableresultofthedevelopmentofmarketeconomy.Fromalong-termandoverall,thetaxpayerrationalavoidancetaxaccordingtothetaxpolicyofthecountry,promotingthefurtherdevelopmentofthecompany,isconducivetowaterconservation,promotelong-termeconomicandsocialdevelopmentandprosperity.Thispaperbrieflyanalyzedsomeofourcommonmethodoftaxevasion,howreasonabletaxavoidance,improvetheeconomicefficiencyofenterprises,promotethesounddevelopmentofthenationaleconomy.

Keywords:

Company;

Reasonabletaxavoidance;

Taxplanning

目录

摘要I

AbstractIII

绪论1

1合理避税的含义与作用2

1.1合理避税的含义2

1.2合理避税的作用2

1.2.1有利于降低公司税收负担3

1.2.2有利于完善公司经营管理3

1.2.3有利于促进国家税收制度的健全和完善3

2合理避税的原则4

2.1合法性原则…….............................……………………………..…..…….……..….4

2.2合理性原则4

2.3成本-效益原则5

2.4整体性原则..................................................................................................................5

3合理避税的主要方式5

3.1转让定价方式避税5

3.2成本费用方式避税6

3.3企业类型选择法避税6

4合理避税的案例分析6

4.1增值税的避税分析6

4.1.1通过企业分立进行合理避税6

4.1.2利用税收优惠政策合理避税7

4.1.3改变混合销售行为合理避税8

4.2营业税的避税分析9

4.3所得税的避税分析9

5合理避税的注意事项…..……………………………………………………..….……..10

5.1把握合理避税的尺度10

5.2规范会计核算11

5.3时刻关注税收政策变化11

5.4善于借助外部信息11

结论12

参考文献13

绪　论

合理避税是企业减少支出、增加收入的重要手段。

合理避税可最大限度地发挥税收的经济杠杆作用。

从长远和整体来看，纳税人按照国家的税收政策进行合理避税筹划，促进了产业布局的进一步合理发展，有利于涵养税源，促进经济社会的长期发展和繁荣。

税款征收与合理避税，历来是一个人们关注的问题。

在市场经济体制下，依法纳税是每个企业应尽的义务，但是较重的税收负担，有时又成为了制约企业向更大规模发展的枷锁。

于是，合理避税成为了企业必须考虑的主要问题之一。

合理避税可以认为是纳税人利用税收法律上的漏洞或含糊之处来安排自己的事务，以减少本公司应承担的纳税数额。

由于它的前提是在税收法律允许的范围内展开的，因此税务并不反对。

在市场经济的条件下，在国家税法允许的范围内，企业通过合理避税减轻企业的税收负担，增加企业的经营利润，不失为增强企业竞争力的有效手段。

正文

合理避税，指纳税人根据国家税收政策导向，通过对经营结构和交易活动的变动，对纳税方案进行优化选择，选择企业税收负担最轻的方案，以减轻企业税收负担，达到增加企业经济效益的目的。

合理避税是在国家税收法律法规政策允许的情况下减少企业的纳税数额。

合理避税并不是偷税漏税，它是正常合法的活动。

1合理避税的含义与作用

1.1合理避税的含义

合理避税又称“税收筹划”。

合理避税是指在税法规定的范围内，在符合立法精神的前提下。

当存在着多种纳税方案的选择时，以税收负担最低的方式来处理财务、经营、组织及交易事项，做出财务安排或税收筹划。

在不违反税法规定的前提下，达到规避和减轻税负的目的，实现利润最大化。

合理避税不同于偷税、逃税，它不是对税收法律法规的践踏，而是以尊重税法、遵守税法为前提。

以对税收法律的详尽理解、分析、和研究为基础，是对现有税收法律法规的不完善和特有的缺陷的发现和利用。

同时，合理避税有利于政府和执法部门发现现行税制所存在的问题，进一步根据税收实践来完善税收法律法规。

1.2合理避税的作用

随着我国市场化程度的不断提高，我国企业正在一个更加开放、公平的市场环境中与国外企业竞争。

而税收成本是企业重要的外部成本一，降低税收成本对提高企业竞争力非常关键。

在这方面，国外企业已经形成较为稳健和成熟的财务机制。

已经能够通过合理避税手段降低企业整体的成本水平，进而提高其盈利水平。

特别是跨国公司，用其遍布全球的分支网络，利用各国的税法漏洞进行偷税漏税。

例如苹果公司利用精心构建的海外分支网络，从2009年至2012年避免向美国政府缴税超过百亿美元。

众多跨国公司利用海外某些国家税率较低和相关税收法律上的优惠，通过设立子公司走账，从而实现合法避税，已成为众多大型跨国互联网公司的主要避税途径。

为了迎接全球化竞争，我国企业也应该重视合理避税，降低公司运营成本，提高企业竞争力。

1.2.1有利于降低公司税收负担

合理避税有利于降低公司税收负担，减少公司运营成本，提高经营者运营的积极性。

节约资金，增强企业的市场竞争力。

众所周知，企业经营的根本目标就是利润最大化，如果其它条件不变的话，利润越大则企业越有可能拥有更多的剩余资金，从而进行技术改造、扩大再生产或进行其它方面的投资。

实现公司利润最大化，最佳方案是扩大企业的经营业务收入，或降低公司运营成本费用。

但是如果收入已经达到了极限或上升的空间已经很小，成本费用压缩空间不大，这就需要企业从税收方面考虑。

通过合理避税，减少企业运营成本，增加企业利润。

1.2.2有利于完善公司经营管理

完善详尽的避税方案，不仅仅是财务部门的工作。

还需要企业经营者从企业战略管理角度上进行更为详细的布置，特别是在调整企业的生产经营方针上，这一点体现的更为突出。

因此合理避税也使企业的经营管理更加完善，使企业的长远战略规划更为合理有效。

同时，合理避税方案的实施也需要公司各部门的共同实施，各个部门之间顺畅无阻的配合才能实现。

财务部门要规范自身的管理，实现财务核算方法的优化；

存货等管理部门必须严格存货管理的各项要求；

生产根据企业产品标准化工序完成产品生产；

营销部门销售工作根据企业管理的操作流程进行实施。

这些都客观上促进了企业经营管理水平的提高。

1.2.3有利于促进国家税收制度的健全和完善

公司合理避税，客观上促进了国家税收制度的健全和完善。

虽然公司合理避税行为可能被认为是不道德的，国家也不提倡，但避税所使用的方式是合法的。

避税是对已有税法不完善及其缺陷所作的显示说明，它说明了现有税法的不健全特征。

纳税人从自身经济利益最大化的目标出发，在充分研究现有法律体系的前提下，自觉运用法律工具，实现纳税成本的合理节约。

税务当局往往要根据避税实践情况所显示出来的税法缺陷采取相应补充措施对现有税法进行修改和纠正。

在纳税人的纳税避税行为与税务机关征管行为的互动博弈过程中，一方面可以增强纳税人自觉运用法律的意识，另一面也将进一步促进税收法制的完善。

国家税务部门通过对避税问题的研究可以进一步完善国家税收制度，有助于社会经济的进步和发展。

因此，合理避税的发展，可以有效地推动税收制度的健全和完善。

2合理避税的原则

合理避税是企业降低运营成本，增加企业利润，提高企业竞争力的有效途径。

公司

在实施合理避税时，应当注意以下原则。

2.1合法性原则

合理避税一定不能违反税法，违反税法的行为根本不属于合理避税，那些以避税为名行偷逃税之实的筹划绝不是合理避税。

企业进行合理避税筹划，应该以国家现行税法及相关法律法规为依据，根据公司实际经营状况进行筹划。

要在熟知税法的前提下利用税制构成要素中的弹性等进行税收筹划，从中选择最优的方案。

合法性是合理避税与偷税、漏税行为的本质区别。

这里要注意国家税收法律政策也在不断完善过程中，企业在进行纳税筹划时，相关人员一定要及时更新知识，熟悉相关税法知识的变化，采取相应的避税方法时，注意“时效性”问题。

否则，“合理”避税就有可能变成“违法”，避税就与偷税、漏税无异了。

2.2合理性原则

这是合理避税同不合理避税的根本区别所在，这意味着公司的合理避税行为不但要合法，并且是要同税法的立法意图相一致，不恶意钻税法漏洞。

恶意钻税法漏洞的不合理的税收规避是为税法所不允许的。

这是合理避税与偷税、漏税行为的本质区别。

纳税人在经营活动方式上的筹划、安排，体现了其对税收法律法规的尊重与熟练掌握。

由于企业的经营类型及经营范围不同，与之相对应的税收政策亦有所不同，因此不同的企业所运用的合理避税的措施也应有所不同，虽然现在很多企业认识到了合理避税的重要性，也在进行这方面的工作，但由于对税法知识的欠缺，往往感觉力不从心，无从下手。

其实合理避税并没有什么神秘的，总的说来就是公司的合理避税行为不但要合法，并且是要同税法的立法意图相一致，不恶意钻税法漏洞。

恶意钻税法漏洞的不合理的避税是为税法所不允许的。

2.3成本-效益原则

合理避税的目的是为了实现企业利润最大化的经营目标。

合理避税要有利于实现企业的经营目标，要保证其能够给企业带来的效益大于成本，才能够体现经济效益。

若合理避税成本超过或接近合理避税方案收益，就不能体现合理避税的经济意义。

合理避税的目标是降低经营成本，实现公司利润最大化，在合理避税筹划过程中，如果一项合理避税纳税方案的实施成本，超过其所带来的经济效益，则违背了合理避税的初衷，这样的方案应不予采纳。

2.4整体性原则

在进行某一个或几个税种合理避税筹划时，要综合考虑与之相关的连带效应，进行整体筹划、综合考虑。

以求公司整体税负最轻、长期税负最轻，防止顾此失彼。

此外，企业经营者对风险的偏好、企业规模大小、业务范围复杂程度及企业人员的业务素质等都要进行综合考虑，这些方面都直接影响着合理避税筹划的空间。

3合理避税的主要方式

合理避税的方式方法很多，在实践中，企业应根据自身的实际情况。

如企业的规模，

企业所处的地区，企业的预计经营期限等，选择适合企业自身的合理避税方法，或综合运用几种方法来进行筹划，达到合理避税的目的。

现在常用的合理避税方式主要有以下三种。

3.1转让定价方式避税

转让定价又称“转移价格”，是指有关联的企业之间进行产品交易和劳务供应时均摊利润或转移利润，根据双方意愿，制定高于或低于市场价格的价格，以达到少纳税甚至不纳税的目的。

转让定价在一些跨国公司运营中，利用关联企业之间的关联交易进行避税的一种常见方法。

其一般做法是：

高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价；

低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。

这样，利润就从高税国转移到低税国，从而达到该企业本身最大限度减轻其税负的目的。

3.2成本费用方式避税

成本费用避税法是通过对企业经营过程中成本费用项目的组合与核算，使其达到一个最佳值，以实现当期少纳税或综合经营期内少纳税的避税方法。

采用成本费用避税法的前提，是在国家税收法律法规、财务会计制度及财务规定的范围内，运用成本费用的最佳组合来实现最大限度地抵销利润，扩大成本计算。

企业主要利用材料计算避税法、折旧计提避税法、费用分摊避税法等方法来增加本期的费用、成本，从而减少应纳税所得额以达到避税的目的。

3.3企业类型选择方式避税

投资企业类型选择法是指投资者依据税法对不同类型企业的税收优惠规定，通过对企业类型的选择，以达到减轻税收负担的目的的方法。

我国企业按投资来源分类，可分为内资企业和外资企业，对内、外资企业分别实行不同的税收政策。

同一类型的企业内部组织形式不同，税收政策也不尽相同。

同时，不同时期、不同地区、不同产业，税收税率也不相同。

因此，对不同类型的企业来说，其承担的税收负担也不相同。

投资者在投资决策之前，对投资地，企业类型的选择必须认真考虑。

4合理避税的案例分析

4.1增值税的避税分析

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。

增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加进行征税，所以叫做增值税。

增值税是生产、商业企业所要交纳的主要税种之一，对增值税的缴纳进行税务筹划，往往可以节省大量的资金，增加企业利润。

4.1.1通过企业分立进行合理避税

对不符合一般纳税人条件的纳税人，由主管税务机关认定为小规模纳税人。

小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和征收率3％计算应纳税额，不得抵扣进项税额。

增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行避税筹划提供了可能性。

对于小规模纳税人而言，可以利用纳税人身份认定这一点进行合理避税。

人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但实际并非尽然。

我们知道，纳税人进行合理避税的目的，在于通过减少税负支出，降低现金流出量。

企业为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换，必然要增加会计成本。

例如，增加会计账薄，培养或聘请有能力的会计人员等。

如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出，则宁可保持小规模纳税人身份。

所以，小规模纳税人的税负也并不总是高于一般纳税人。

例如：

某公司年应税销售额150万元，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税率。

因很多不能取得增值税发票，其准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%。

则企业应纳增值税额：

150×

17%-150×

17%×

10%=22.95万元。

如果将该企业设两个批发企业，各自独立核算，则一分为二后的两个单位年应税销售额分别为75万元和75万元，属于小规模纳税人，适用3%征收率。

则应纳税额分别为：

75×

3%=2.25万元、75×

3%=2.25万元，合计4.5万元，比原来作为一般纳税人减轻税负18.45万元。

通过分设两个批发企业，可以减少税金支出，增加企业的现金流量。

4.1.2利用税收优惠政策合理避税

对于产品附加值较高的高新技术企业，可以充分利用税收优惠政策。

通过分离出高附加值产品，享受国家税收优惠政策。

《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）第一条规定，软件产品增值税政策规定如下：

增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

对我国境内新办的软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

青岛某给水企业是以生产销售给水设备工业企业，主要原材料是钢材，线路板、控制器材等，全部外购。

主要经营范围是给水设备销售业务，给水设备需要控制系统，实现自动给水。

企业被认定为增值税一般纳税人。

该企业2012年度实现销售给水设备不含税收入8000万元。

购入原材料收到增值税发票的不含税金额为3000万元（其中线路板、控制器材500万）。

企业当年应交增值税额：

8000×

17%-3000×

17%=850万。

如果该给水企业设立一个软件公司，将线路板、控制系统作为公司原材料，生产控制系统软件。

将控制系统软件作为软件公司产品。

该软件公司根据国家政策，享受增值税超3%的部分即征即退政策，同时所得税享受第一年第二年免征的优惠政策。

软件公司销售控制系统给给水企业，开具增值税发票3000万元，给水企业可以抵扣增值税款。

这样，软件公司缴纳增值税额：

3000×

3%=90万元。

给水企业当年应交增值税额：

17%-2500×

17%=425万元。

合计纳税515万元。

利用国家对软件产业税收优惠政策，企业合理避税335万元，效果非常明显。

4.1.3改变混合销售行为合理避税

一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务（以下简称非应税劳务），为混合销售行为。

从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；

其它单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不缴纳增值税。

混合销售行为的纳税原则是，按“经营主业”划分。

只征收一种税，要么征收增值税、要么征收营业税。

对于混合销售行为，如果非应税劳务销售额，即安装、调试、设计等收入很难达到销售总额的50%以上。

应当筹划缴纳营业税，调整现行的经营范围及核算方式。

青岛三利给水企业为生产型增值税一般纳税人（青岛三利集团很坑爹，违反劳动法收2万押金，辞职就不给押金。

交上押金就是加班，每周2晚上思想教育会议，年底没有奖金不说，让员工给三利捐款。

入职两年写申请才有保险，正月初六到十五5：

30开始军训，晚上思想教育到22：

30，睡觉罚款200元），主要经营项目是给水设备销售及安装。

2012年完成给水设备销售及安装不含税销售额8000万，全部开具增值税销项发票。

同期取得增值税进项发票5500万。

该企业当年应交增值税：

17%-5500×

如果成立设备安装公司，取得设备安装资质，专门安装本公司的给水设备。

当年实现安装费1000万。

该安装公司当年应交营业税1000×

3%=30万，给水企业应交增值税：

7000×

17%=255万。

合计缴纳流转税30+255=285万。

通过设立安装公司，将增值税混合销售行为分离，节省税款140万。

4.2营业税的避税分析

营业税是对在我国境内提供税法规定的劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业额、转让额、销售额征收的税。

营业税纳税人兼营应税行为和货物，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。

未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。

如某些饭店、宾馆，既从事服务业，搞餐厅、客房，又从事娱乐业，摘卡拉OK歌舞厅。

由于所从事的不同税目营业额确定的标准不同，有些税目所适用的税率也不同，因此税法明确规定：

对兼有不同税目的应税行为，应分别核算不同税目的营业额，对未按不同税目分别核算营业额的，从高适用税率。

某宾馆在从事客房、餐饮业务的同时，又设一保龄球馆对外提供娱乐服务。

某年10月份，该宾馆业务收入如下：

客房收入80万元，餐厅收入20万元，保龄球项目营业收入50万元。

该宾馆所在地娱乐业税率为18％，服务业税率为5％。

如果该宾馆不分别核算兼营项目，则宾馆客房、餐厅收入与保龄球收入一并计税，并且按两个营业项目中税率最高的娱乐业计税。

应纳营业税为：

（80＋20＋50）×

18％＝27（万元）

如果该宾馆分别核算，客房、餐厅收入与保龄球收入应分别核算，则分别按各自项目的营业税税率进行计算缴纳。

（80＋20）×

5％＋50×

18％＝14（万元）。

显然，将营业项目分开核算，可使该宾馆节税13万元。

4.3所得税的避税分析

企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业（居民企业及非居民企业）和其它取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税。

企业所得税的轻重直接影响到企业的切身利益。

因此，企业所得税是税务筹划的重点。

单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产缴纳营业税。

企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律不得在税前扣除。

企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。

A公司将一处房产无偿捐赠给B公司。

该房产账面原值