注册会计师《会计》备考章节试题及解析企业合并含答案.docx

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注册会计师《会计》备考章节试题及解析企业合并含答案

2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：

企业合并含答案

　　一、单项选择题

　　1、甲公司发行1000万股普通股（每股面值1元，市价5元）作为合并对价取得乙公司100%的股权，合并后乙公司维持法人资格继续经营，合并双方合并前无关联关系，购买日乙企业的可辨认资产公允价值总额为5000万元，可辨认负债公允价值总额为2000万元，合并成本与享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应（　）。

　　A、计入商誉3000万元

　　B、计入资本公积3000万元

　　C、个别报表不作账务处理，编制合并财务报表时确认合并商誉2000万元

　　D、个别报表不作账务处理，编制合并财务报表时确认资本公积2000万元

　　2、A上市公司20×9年1月2日以3亿元银行存款自B公司购买其持有的C公司100%股权，并于当日向C公司董事会派出成员，主导其财务和生产经营决策。

股权转让协议约定，B公司就C公司在收购完成后的经营业绩向A公司作出承诺：

C公司20×9年、2×10年、2×11年度经审计归属于母公司股东的净利润分别不低于2000万元、3000万元和4000万元。

如果C公司未达到承诺业绩，B公司将在C公司每一相应年度的审计报告出具后30日内，按C公司实际实现的净利润与承诺利润的差额，以现金方式对A公司进行补偿。

购买日，A公司根据C公司所处市场状况及行业竞争力等情况判断，预计C公司能够完成承诺期利润。

2×09年，C公司实现净利润2200万元。

2×10年，由于整体宏观经济形势变化，C公司实现净利润2400万元，且预期2×11年该趋势将持续，预计能够实现净利润约2600万元，A公司预计将来获得补偿金额的公允价值为2000万元，A公司未将该金额确认为其他权益工具投资。

A上市公司与C公司在交易前不存在关联方关系。

不考虑其他因素，A公司进行的下列会计处理，正确的是（　）。

　　A、A上市公司应当确认对C公司长期股权投资成本为32000万元

　　B、2×09年，A上市公司应确认其他应收款2000万元

　　C、2×10年，A上市公司应确认其他应收款2000万元

　　D、2×10年，A上市公司应确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2000万元

　　3、下列关于控股合并的表述，错误的是（　）。

　　A、控股合并的合并方需要编制合并报表，将被合并方纳入合并范围

　　B、控股合并的合并方通过企业合并交易或事项取得被合并方的控制权，对其产生重大影响

　　C、控股合并的合并方取得被合并方控制权之后，被合并方仍维持其独立法人资格继续经营

　　D、控股合并的被合并方成为合并方的子公司

　　4、下列有关企业合并的表述中，不正确的是（　）。

　　A、同一控制下企业合并应视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在

　　B、同一控制下企业合并对于投出资产公允价值与应享有被投资单位所有者权益账面价值的份额之差调整资本公积

　　C、新设合并是指合并各方在合并后法人资格注销，并重新注册一家新的企业

　　D、非同一控制下企业合并在购买日合并报表中对于被购买方资产和负债应当按照公允价值计量

　　5、甲、乙公司同属于A集团公司下的两家子公司，甲公司于2014年12月29日以1000万元取得对乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，投资当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为2500万元，与账面价值相等。

2015年12月25日甲公司又以一项账面价值为1400万元、公允价值为1600万元的固定资产自乙公司的其他股东处取得乙公司40%的股权，乙公司自第一次投资日开始实现净利润1500万元，无其他所有者权益变动。

追加投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元。

假定该交易不属于一揽子交易，甲公司合并报表中应确认的初始投资成本为（　）。

　　A、2400万元

　　B、3500万元

　　C、2600万元

　　D、2800万元

　　6、下列关于同一控制下吸收合并的会计处理方法中，不正确的是（　）。

　　A、合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账

　　B、以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应计入资本公积——股本溢价，资本公积——股本溢价的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润

　　C、以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积——资本溢价，资本公积——资本溢价的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润

　　D、合并方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入合并成本

　　7、A公司采用吸收合并方式合并B公司，为进行该项企业合并，A公司定向发行了10000万股普通股（每股面值1元，公允价值每股10元）作为对价。

购买日，B公司可辨认净资产账面价值为9000万元，公允价值为10000万元。

此外A公司发生评估咨询费用10万元，股票发行费用80万元，均以银行存款支付。

A公司和B公司不存在关联方关系，假定不考虑其他因素。

A公司购买日应确认合并商誉为（　）。

　　A、10000万元

　　B、90000万元

　　C、90260万元

　　D、100010万元

　　8、下列各项中属于企业合并的是（　）。

　　A、购买子公司的少数股权

　　B、两方或多方形成合营企业的企业合并

　　C、仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项

　　D、企业A通过增发自身的普通股自企业B原股东处取得企业B的全部股权，该交易事项发生后，企业B仍持续经营

　　9、甲公司于2×17年3月以6000万元取得乙公司30%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2×17年确认对乙公司的投资收益160万元，由于乙公司资本公积变动确认其他权益变动40万元。

2×18年1月，甲公司又投资7500万元取得乙公司另外30%的股权。

假定甲公司在取得对乙公司的长期股权投资以后，乙公司并未宣告发放现金股利或利润。

甲公司按净利润的10%提取盈余公积。

甲公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。

购买日，原取得30%股权的公允价值为7500万元。

假定2×17年3月和2×18年1月甲公司对乙公司投资时，乙公司可辨认净资产公允价值分别为18500万元和24000万元。

　　甲公司在购买日合并报表中应确认的商誉为（　）。

　　A、300万元

　　B、450万元

　　C、750万元

　　D、600万元

　　二、多项选择题

　　1、下列关于企业合并中被购买方的相关处理，表述不正确的有（　）。

　　A、被购买方不需要进行任何处理

　　B、非同一控制的吸收合并，被购买方应按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账

　　C、同一控制的控股合并，被购买方不需要调整资产、负债的价值

　　D、非同一控制的控股合并，被购买方需要按照合并中确认的公允价值调整相关资产、负债的价值

　　2、A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，所得税税率为25%。

2×19年1月1日，A公司以增发500万股普通股（每股市价1.2元）和一批成本为32万元、公允价值（等于计税价格）为40万元的存货作为对价，从C公司处取得B公司80%的股权，能够对B公司实施控制。

合并合同规定，如果B公司未来两年的平均净利润增长率超过20%，则A公司应另向C公司支付120万元的合并对价。

当日，A公司预计B公司未来两年的平均净利润增长率很可能将超过20%。

当日B公司可辨认净资产账面价值为600万元，公允价值为800万元，差额为B公司一项固定资产所引起的，该项固定资产的账面价值为240万元，公允价值为440万元。

A公司与C公司不具有关联方关系;假定该项合并中，B公司相关资产、负债的计税基础等于其以历史成本计算的账面价值。

下列说法中，正确的有（　）。

　　A、A公司该项企业合并确定的合并成本为766.4万元

　　B、对于该项企业合并的递延所得税影响，甲公司在合并日应确认递延所得税负债50万元

　　C、该项企业合并的合并商誉为166.4万元

　　D、该项企业合并的合并商誉为155.8万元

　　3、A公司2×16年1月1日购买了其母公司甲公司控制的另一子公司B公司100%的股权投资，形成同一控制下企业合并。

由于B公司以自行研发新技术为主，其盈利具有不确定性，A公司与其母公司甲公司协商决定，交易价格为5000万元，其中4000万元于2×16年1月1日支付，剩余1000万元待未来事项进一步证实C公司的研发能力时支付。

B公司正在进行一项新技术的研发，相较于其他项目，该项目已进入最终研究阶段。

鉴于此，如果该技术可以按照预期达到相应的效果，则A公司支付剩余的价款，否则，剩余1000万元不再支付。

经评估，该研发项目的公允价值为2000万元，而类似研发成功的项目的公允价值为2500万元。

A公司预计该项目很可能研发成功，并达到预期效果。

B公司的可辨认净资产公允价值为6000万元，相对于最终控制方而言的所有者权益的账面价值为3500万元。

假定A公司有足够的资本公积。

不考虑其他因素，A公司因取得B公司股权投资进行的下列会计处理，不正确的有（　）。

　　A、将对B公司的投资确认为长期股权投资，并按照5000万元进行初始计量

　　B、在合并日，对于尚未支付的1000万元应作为购买无形资产的对价进行确认

　　C、若该研发项目研发成功，并达到预期效果，A公司支付的1000万元应冲减资本公积

　　D、若该研发项目未达到预期，A公司应冲销预计负债，并将该或有对价调整资本公积

　　4、下列关于企业合并方式的表述，正确的有（　）。

　　A、企业合并方式包括控股合并、吸收合并、新设合并

　　B、控股合并后，被合并方应纳入合并方的合并财务报表编制范围

　　C、吸收合并后，注销被合并方法人资格，合并方取得被合并方全部净资产

　　D、新设合并后，参与合并各方合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新公司

　　5、下列关于同一控制的控股合并情况下的会计处理，表述正确的有（　）。

　　A、合并方应按照应享有被合并相对于最终控制方而言所有者权益账面价值的份额确认初始投资成本

　　B、合并方应按照被合并方资产、负债的账面价值在合并报表对其进行计量

　　C、被合并方资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额形成暂时性差异

　　D、如果在最终控制方合并报表中确认了原购买被合并方时形成的合并商誉，则合并日合并方应将商誉作为被合并方净资产的一部分进行确认

　　6、下列有关企业合并的表述中，不正确的有（　）。

　　A、对于非同一控制下多次交易实现的企业合并，合并报表中应确认的商誉，要通过比较各单项交易的总成本与购买日应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行确定

　　B、对于同一控制下的企业合并，不产生新的商誉

　　C、非同一控制下企业合并中，被购买方可以按照合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账

　　D、母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司可辨认净资产的差额应当计入投资收益

　　7、甲公司20×4年发生下列企业合并业务：

（1）20×4年1月5日甲公司支付了9400万元取得乙公司其他70%的股权，总持股比例达到100%，当日乙公司可辨认净资产公允价值为13000万元。

甲公司原所持乙公司30%的股权于20×3年1月1日以3750万元取得，形成对乙公司的重大影响，之前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。

20×3年因乙公司实现利润确认的投资收益为350万元，假定原30%部分股权于购买日的公允价值为5350万元。

（2）20×4年1月1日甲公司自母公司处购买丙公司40%的股份，总持股比例达到60%，新支付对价的固定资产账面价值为2000万元。

丙公司相对于最终控制方而言的净资产账面价值为5500万元，公允价值为5700万元。

甲公司原持有丙公司20%的股份于20×3年1月1日以1000万元自母公司处购买，对丙公司形成重大影响。

20×3年因丙公司实现净利润确认的投资收益为100万元。

下列关于甲公司20×4年企业合并业务的处理中，正确的有（　）。

　　A、对乙公司的合并成本为14750万元

　　B、合并乙公司确认的商誉为1750万元

　　C、对丙公司的合并成本为3300万元

　　D、合并丙公司时初始投资成本与长期股权投资的账面价值之差计入当期损益

　　8、甲公司2015年1月1日对同一集团内乙公司进行吸收合并，支付合并对价为银行存款80万元以及账面价值200万元、公允价值250万元的无形资产。

合并日，乙公司资产的账面价值为2100万元，公允价值为2200万元，其差额是由乙公司一项固定资产公允价值与账面价值不一致所致;负债的账面价值为1800万元，等于公允价值。

不考虑其他因素，下列表述不正确的有（　）。

　　A、甲公司应确认无形资产处置损益50万元

　　B、甲公司吸收合并业务取得净资产的入账价值为400万元

　　C、甲公司吸收合并业务影响所有者权益的金额为20万元

　　D、甲公司吸收合并业务影响当期损益的金额为70万元

　　9、甲公司、乙公司分别为一家小规模上市公司和一家未上市的大型民营企业。

甲公司和乙公司的股本金额分别为5000万元和10000万元。

为实现资源的优化配置，20×3年6月30日，甲公司向乙公司原股东定向增发20000万股本企业普通股取得乙公司全部的10000万股普通股。

当日甲公司每股普通股的公允价值为10元，乙公司每股普通股的公允价值为20元。

甲公司、乙公司每股普通股的面值均为1元。

假定不考虑所得税影响，甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。

针对该项业务，下列说法正确的有（　）。

　　A、甲公司、乙公司的合并属于反向购买

　　B、乙公司为会计上的子公司

　　C、乙公司的合并成本为50000万元

　　D、甲公司应该遵从规定编制合并财务报表

　　10、甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市的民营企业。

甲公司和乙公司的股本金额分别为800万元和1500万元。

为实现资源的优化配置，甲公司于2×18年4月30日通过向乙公司原股东定向增发1200万股本企业普通股的方式取得了乙公司全部的1500万股普通股，当日甲公司可辨认净资产公允价值为35000万元，乙公司可辨认净资产公允价值为150000万元。

甲公司每股普通股在2×18年4月30日的公允价值为50元，乙公司每股普通股当日的公允价值为40元。

甲公司、乙公司每股普通股的面值均为1元。

假定甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。

假定乙公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，下列说法中，正确的有（　）。

　　A、合并后乙公司原股东持有甲公司股权的比例为60%

　　B、乙公司应当发行的普通股股数为1000万股

　　C、乙公司应当发行的普通股公允价值为1000万元

　　D、乙公司应当确认当期损益5000万元

　　11、甲公司于2009年1月1日以730万元取得乙公司10%的股份，取得投资时乙公司净资产的公允价值为7000万元。

甲公司对持有的投资作为其他权益工具投资核算。

2009年12月1日，甲公司召开临时董事会会议，作出增持乙公司股份的决议。

2009年12月31日，该其他权益工具投资的公允价值为800万元。

2010年1月1日，甲公司支付4050万元取得乙公司另外50%的股份，从而能够对乙公司实施控制，当日乙公司所有者权益的账面价值为7600万元，可辨认净资产的公允价值为8000万元，原10%股权在购买日的公允价值为800万元。

乙公司2009年实现的净利润为600万元，不存在需要对净利润进行调整的因素，盈余公积的提取比例为10%，未向投资者进行利润分配。

甲、乙公司不存在任何关联方关系。

假定该交易不属于一揽子交易。

下列说法中，正确的有（　）。

　　A、甲公司对乙公司投资的购买日是2010年1月1日

　　B、甲公司2010年1月1日合并报表中对乙公司长期股权投资最终抵销的金额为4850万元

　　C、甲公司2010年1月1日合并财务报表中应确认的商誉是50万元

　　D、甲公司2010年1月1日合并报表中列报少数股东权益的金额为3040万元

　　三、计算分析题

　　1、甲公司为我国国内一家大型民营企业，其发生的有关股权投资资料如下：

　　资料

（一）

（1）2013年由于国家宏观经济调整，甲公司调整公司战略方向，扩大经营范围，以降低公司运营风险。

2013年初甲公司以银行存款4000万元以及一项管理用固定资产（成本3800万元，已计提累计折旧1600万元，公允价值为2000万元）为对价取得乙公司40%股权投资，对乙公司的生产经营决策具有重大影响。

投资当日乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值相等，均为10800万元。

（2）2013年乙公司实现净利润1600万元，提取盈余公积160万元，分配现金股利400万元，实现其他综合收益税后净额600万元。

　　（3）2014年初甲公司以600万股普通股以及银行存款1200万元取得乙公司32%股份，取得投资后，甲公司能够对乙公司生产经营决策进行控制，甲公司发行股份于购买日的公允价值为5.4元。

原股权投资在购买日的公允价值为5300万元。

购买日乙公司可辨认净资产公允价值12800万元，账面价值12600万元，差额由一批存货导致。

　　（4）2014年乙公司实现净利润3800万元，提取盈余公积380万元，分配现金股利600万元，实现其他综合收益税后净额800万元，购买日对应存货已于当年全部售出。

　　（5）2015年初甲公司以银行存款2100万元继续购入乙公司10%股权投资，投资当日乙公司可辨认净资产公允价值18000万元。

　　资料

（二）

　　丁公司为一家上市公司，丁公司的股本余额为4000万元，其控股股东丙公司持股比例为80%。

　　2014年初丁公司由于经营不善，目前持有的资产只有现金，其与甲公司达成一项重组协议，协议约定丁公司发行8000万股取得甲公司旗下子公司戊公司100%股权，同时戊公司将企业内部电信业务全部资产负债重组计入丁公司。

已知丁公司发行股份的公允价值为10元。

戊公司股本金额为2000万元，每股公允价值为40元。

　　不考虑其他因素。

　　、根据资料

（一），说明甲公司2013年取得乙公司投资时应当采用的后续计量方法，并计算2013年年末对乙公司投资的账面价值;

　　、根据资料

（一），计算甲公司2014年购买日形成的合并成本以及应确认的商誉金额;

　　、根据资料

（一），计算甲公司2015年追加投资时对甲公司合并资产负债表所有者权益项目的影响金额;

　　、根据资料

（二），分析判断该项合并是否构成反向购买，并计算因该项合并应在合并方合并报表中确认的商誉金额。

　　四、综合题

　　1、甲上市公司于2010年6月30日通过定向增发本公司普通股对乙公司进行合并，取得乙公司100%股权。

假定不考虑所得税影响。

有关资料如下：

（1）2010年6月30日，甲公司通过定向增发本公司普通股，以3股换1股的比例自乙公司原股东XYZ公司处取得了乙公司全部股权。

乙公司的全部股东中假定只有其中的90%以原持有的对乙公司股权换取了甲公司增发的普通股。

甲公司共发行了4860（1800×3×90%）万股普通股以取得乙公司全部1800万股普通股中的90%，即1620万股普通股。

（2）甲公司普通股在2010年6月30日的公允价值为46元，乙公司每股普通股当日的公允价值为56元。

甲公司、乙公司每股普通股的面值均为1元。

　　（3）2010年6月30日，除甲公司库存商品、固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高7000万元，乙公司固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高6000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。

　　（4）假定甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系。

　　（5）甲公司及乙公司在合并前简化资产负债表如下表所示。

　　甲公司及乙公司合并前资产负债表　　　　　　　　　　　单位：

万元

　　、编制甲公司个别报表购买日的会计分录。

　　、计算合并财务报表中少数股东权益列示的金额。

　　、判断该公司合并是否是反向购买，如果是，则计算乙公司的合并成本并计算商誉。

　　、编制2010年6月30日合并资产负债表。

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并成本大于享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额在合并财务报表反映，个别财务报表中不反映，不用做会计分录，编制合并财务报表时，确认合并商誉=5000-（5000-2000）×100%=2000（万元）。

　　2、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】A上市公司与C公司在交易前不存在关联方关系，该项企业合并应为非同一控制下的企业合并。

购买日为2×09年1月2，当日A上市公司支付了有关价款3亿元，同时估计C公司能够实现承诺利润，或有对价估计为0。

A上市公司应当确认对C公司长期股权投资成本为3亿元。

　　借：

长期股权投资30000

　　贷：

银行存款30000

　　2×09年C公司实现了预期利润，A上市公司无需进行会计处理。

　　2×10年C公司未实现预期利润，且预计2×11年也无法实现，则A上市公司需要预计该或有对价的公允价值并进行确认。

预计将来获得补偿金额的公允价值为2000万元，因此2×10年的处理为：

　　借：

交易性金融资产2000

　　贷：

公允价值变动损益2000

　　3、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】选项B，合并方取得被合并方控制权，对其形成控制。

　　4、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】选项A，视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，就是合并方、被合并方是一直同处于最终控制方的控制之下，站在整个集团的角度来说，没有发生变化，属于集团内部的整合。

选项B，同一控制下企业合并对于投出资产的账面价值与应享有被投资单位相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值份额的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

　　5、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司合并乙公司属于通过多次交易分步实现同一控制下企业合并（不属于一揽子交易），应当按照合并日享有被合并方所有者权益的份额来确认初始投资成本，追加投资日乙公司相对于最终控制方A集团而言的可辨认净资产账面价值=2500+1500=4000（万元），故初始投资成本=4000×70%=2800（万元）。

　　6、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】合并方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入管理费用。

　　7、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】购买日应