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3.6.3外汇贷款业务的核算23
4.总结24
[参考文献]24
[摘要]:
商业银行是市场经济的产物,它是为适应市场经济发展和社会化大生产需要而形成的一种金融组织。
商业银行经过几百年的发展演变,现在已经成为世界各国经济活动中最主要的资金集散机构,其对经济活动的影响力居于各国各类银行与非银行金融机构之首。
商业银行能够吸收活期存款,创造货币是其最显蓍的特征。
商业银行通过资产负债比例管理,对其银行资产、负债进行综合、全面管理,通过谋求合理的资产与负债结构,使银行资产达到保值增值目的。
本文将从我国商业银行会计核算的方法和内容方面进行讨论。
[关键词]:
商业银行;
会计核算;
方法;
内容
1.商业银行的定义
金融企业是指执行业务需要取得金融监管部门授予的金融业务许可证的企业,包括执业需取得银行业务许可证的政策性银行、邮政储蓄银行、国有商业银行、股份制商业银行、信托投资公司、金融资产管理公司、金融租赁公司和财务公司等;
执业需取得证券业务许可证的证券公司、期货公司和基金管理公司等;
执业需取得保险业务许可证的各类保险公司等。
商业银行是指依照我国《商业银行法》和《公司法》设立的吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人。
商业银行包括国有控股商业银行(如中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行),股份制商业银行和地方商业银行等。
2.商业银行的业务
我国的商业银行以安全性、流动性、效益性为经营原则,实行自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束,并以其全部法人财产独立承担民事责任。
商业银行的业务主要有:
吸收存款;
发放短期、中期和长期贷款;
办理国内外结算;
办理票据承兑与贴现;
发行金融债券;
代理发行、代理兑付、承销政府债券;
买卖政府债券、金融债券;
从事同业拆借;
买卖、代理买卖外汇;
从事银行卡业务;
提供信用证服务及担保;
代理收付款项及代理保险业务;
提供保管箱服务;
经国务院银行监督管理机构批准的其他业务。
3.商业银行会计核算的方法及其内容
3.1存款业务的核算
3.1.1单位活期存款业务的核算
(1)支票存款户的核算。
单位缴存现金,应填写一式两联现金送款单,连同现金交银行出纳部门,经出纳人员点收现金无误后,登记现金缴款单。
会计分录为:
借:
库存现金
贷:
吸收存款——单位活期存款——×
×
户
支取现金:
记帐后的支票交出纳部门,登记“现金支出日记簿”,然后将现金交取款人。
(2)存折存款户的核算
缴存现金时,应填写存款凭条,连同存折、现金交银行出纳部门,出纳部门点收现金无误后,登记“现金收入日记簿”,然后交会计部门登记分户帐和存折,最后将存折退还存款单位。
帐务处理方法同支票户。
支取现金时,应填写取款凭条,注明款项用途,加盖印鉴,与存折一并交银行会计部门。
会计部门进行帐务处理后,还应登记存折,将存折和取款凭条交出纳部门办理付款手续。
(3)单位活期存款利息的核算
①计息时间按季度计算:
单位活期存款按季度计算利息,每季末月20日为结息日。
计息天数“算头不算尾”,即从存入日算至支取的前一日为止。
比如,一笔存款4月1日存入,6月18日支取,计息时间为:
30+31+17=78天。
计息利率分年利率,月利率和日利率,三者之间可以换算。
利息计算的基本公式:
利息=本金×
存期×
利率
②采用积数法。
利息=日利率×
计息积数=本金×
存期(天数)
计算出来后,作会计分录如下:
利息支出——单位活期存款利息支出户
贷:
应付利息——单位活期存款应付利息户
③计息方法
活期存款计息方法有两种,即余额表法和分户帐法(帐页计息法),这两种方法的原理都是一样的,均采用公式:
利率=日利率×
计息积数。
3.1.2单位定期存款业务的核算
单位如有在一定时期内闲置不用的资金,可在银行办理定期存款。
单位定期存款是单位存入款项时约定期限,到期支取本息的一种存款业务。
(1)存入定期存款的核算
单位存入定期存款时,应按存款金额签发活期存款账户转账支票交开户银行。
银行按规定审查无误后,以支票作转账借方传票并凭以填制一式三联单位定期存款证实书。
经复核后,以第一联代定期存款转账贷方传票,第三联作定期存款卡片账,第二联加盖业务公章和经办人员名章后交存款人作存款凭据。
其会计分录为:
吸收存款——单位定期存款——×
【例】第一建设公司同年向中国工商银行方正支行申请定期存款160000元一年,利率8%,工商行同意后,应作会计分录如下:
吸收存款——单位活期存款——第一建设公司160000
吸收存款——单位定期存款——第一建设公司160000
(2)支取定期存款和利息的核算
单位持存单支取定期存款时,银行会计人员抽出该户卡片进行核对。
核对无误后,计算出利息,填制利息清单,并在存单上加盖“结清”戳记;
以存单代定期存款转账借方传票,卡片账作附件,另编制三联特种转账传票,一联代“利息支出”科目转账借方传票,一联代活期存款账户转账贷方传票,另一联代收账通知交存款人。
其会计分录如下:
应付利息——单位定期存款应付利息户
3.1.3储蓄存款的核算
(1)活期储蓄存款的核算
①开户。
储户第一次存人活期储蓄存款,应填写“活期储蓄存款凭条”,且必须提供本人身份证,写明身份证号、住址、联系电话等内容。
填好凭条后,连同现金一并交存银行。
银行记账员审查凭条和清点现金无误后,开立并登记活期储蓄存款分户账,根据凭条登记开销户登记簿,填写活期储蓄存折,在存款凭条中注明“新开户”字样。
若储户要求凭密码支取,应在分户账和存折上加盖“凭密码支取”戳记,以存款凭条代收入传票。
借:
贷:
吸收存款——个人活期存款——×
【例】开户行中国工商银行方正支行接受居民王林存入的活期储蓄存款1000元,应作如下会计分录:
库存现金1000
吸收存款——个人活期存款——王林1000
②续存。
储户续存时,首先应填写存款凭条,记账员检验存折、审查凭条、点收款项无误后,调出账户同存折核对相符,登记入账并结出存款余额。
会计分录与开户时相同。
按存人金额查应计利息数,结出本次利息余额,然后核点账款,无误后盖章,凭条留存,将存折退给储户。
③支取。
支取活期储蓄存款时,储户应填写活期储蓄取款凭条,银行记账员根据取款凭条,核对相符后,以取款凭条代现金付出传票,凭以登记存折、分户账。
借:
【例】在某银行开户的赵乙向银行支取现金800元,该银行审核确认凭证无误后,以取款单为借方传票记账:
吸收存款——个人活期存款——赵乙800
库存现金800
④销户。
储户支取全部存款不再续存时,称为销户。
储户应按存款余额填写取款凭条,银行凭以记账,并结出利息的最后余额,填写在凭条上,再填制两联储蓄存款利息清单,在存折和分户账上加盖“结清”或“销户”戳记。
吸收存款——活期储蓄存款——×
户——本金
利息支出
同时,登记开销户登记簿,第二联利息清单连同现金交储户。
按照规定,为减轻银行年度决算日的工作量,活期储蓄存款每年结息一次,本年7月1日到次年6月30日止。
利息的计算方法是:
在每年的结息日,银行用累计积数乘以当日挂牌活期储蓄存款日利率。
利息支出
存款人
(2)定期储蓄存款业务核算
定期储蓄存款是指存入时约定存款期限,一次或分次存入本金,到期一次或分次支取本金和利息的一种储蓄方式。
定期储蓄存款按存取方式不同,可分为整存整取、零存整取、存本取息和整存零取等。
①整存整取:
一般50元起存,存期分为3个月、6个月、1年、2年、3年、5年。
其会计处理如下:
开户:
吸收存款——个人定期存款——整存整取×
到期支取:
应付利息——个人定期存款应付利息户
②零存整取
一般5元起存,存期分为1年、3年、5年。
基本核算同
(1)。
利息计算方法有:
固定基数法;
月积数法
【例】储户赵四2008年12.21在某银行办理零存整取业务,每月存入100元,期限3年,年利率2.256%,做存款、到期支付本息分录:
开户存入(续存):
库存现金100
吸收存款――活期储蓄存款——赵四100
到期:
采用月积数法结息:
100×
36×
2.256%÷
12=67.68或100×
1×
12
利息支出67.68
吸收存款——活期储蓄存款——赵四3600
贷:
库存现金3667.68
③整存零取:
一般1000元起存,存期分为1年、3年、5年。
基本核算同
(1)
利息计算公式为:
应付利息=(全部本金+每期支取本金数)/2×
④存本取息:
一般5000元起存,存期分为1年、3年、5年。
利息总额=本金×
每次支取利息数=利息总额/支取利息次数
3.2贷款业务的核算
3.2.1信用贷款的核算
①贷款发放的核算
借款人申请信用贷款时,首先向信贷部门提交贷款申请书,经信贷部门审核批准后,双方商定并签订借款合同或协议,且双方必须共同遵守、履行。
会计部门收到借款凭证后,应认真审查信贷部门的审批意见,审核无误后,办理转账。
贷款——信用贷款——×
吸收存款——单位或个人活期存款——×
②贷款收回的核算
银行会计部门应在贷款快要到期时,与信贷部门联系,提前3天通知借款单位准备还款资金,以便到期时按期收回贷款。
收回贷款的核算主要分以下几种情况。
A.贷款到期,借款单位主动归还贷款
户客户归还的金额
户贷款本金
应收利息——×
户收回的应收利息
利息收入——贷款利息收入户借、贷方差额
转账后,
库存现金客户归还的金额
【例】向某单位2009年4月25日发放贷款一笔,合同本金50000元,2009年12月29日还款,合同月利率4.875‰,一次还本付息。
做出整个贷款业务的会计处理。
(假定合同利率与实际利率差异较小,该贷款为未减值贷款)
①发放贷款时
贷款——短期贷款——某单位50000(贷款的合同本金)
吸收存款——活期存款——某单位50000
②计提利息:
2季度利息=50000×
57×
4.875‰÷
30=463.125(元)
应收利息463.13
利息收入463.13
3季度利息=50000×
92×
4.875‰÷
30=747.5(元)
4季度计息与3季度相同,至4季度应收利息合计:
463.13+747.5×
2=1958.13(元)
12月21日——12月29日利息=50000×
8(天)×
30=65(元)
③收回贷款本息时
吸收存款——活期存款——某单位52023.13
贷款——短期贷款——某单位50000
应收利息1958.13
利息收入65.00
B.贷款到期,由银行主动扣收
贷款到期借款人未能主动归还贷款,而其存款账户中的存款余额又足够还款的,银行会计部门可与信贷部门联系,获同意后由信贷部门填制“贷款收回通知单”,加盖信贷部门业务公章交会计部门。
会计分录同上。
C.贷款展期
贷款到期,由于客观情况发生变化,借款人不能还清贷款的,短期贷款必须于到期日10日以前,中长期贷款必须于到期日1个月以前,由借款人向银行提出贷款展期的书面申请,写明展期的原因,银行信贷部门对同意展期的贷款,应在展期申请书上签署意见,然后将展期申请书交给会计部门。
会计部门收到贷款展期申请书后,应严格审查,审核无误后,在贷款分户账及到期卡上批注展期还款利率及还款日期,同时将一联贷款展期申请书加盖业务公章后交借款借款单位收执,另一联贷款展期申请书附在原借据后,按展期后的还款日期排列。
贷款展期不需办理转账手续。
D.贷款逾期
贷款到期,借款单位事先未向银行申请办理展期手续,或申请展期未获得批准,或者已经办理展期,但展期到期日仍未能归还贷款的,即作为逾期贷款。
银行应将贷款转入该单位的逾期贷款账户。
银行会计部门与信贷部门联系后,根据原借据,分别编制特种转账借方传票和特种转账贷方传票各两联,凭特种转账借方和贷方传票各一联办理转账,会计分录为:
贷款——信用贷款——逾期账户——×
3.2.2担保贷款的核算
①担保贷款的内容
担保贷款是指由借款人或第三方依法提供担保而发放的贷款,包括保证贷款、抵押贷款、质押贷款。
A.担保贷款:
指指按《中华人民共和国担保法》规定的保证方式,以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时,按约定承担连带责任而发放的贷款;
B.抵押贷款:
是指按《中华人民共和国担保法》规定的抵押方式,以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款;
C.质押贷款:
是指按《中华人民共和国担保法》规定的质押方式,以借款人或第三人的动产或权利作为质押物发放的贷款。
②担保贷款的账务处理:
A.收取担保物的核算
a.收妥担保物:
收入:
担保物——债务履行期担保物——×
单位
b.取得担保物处分权:
担保物——待处分担保物——×
付出:
c.逾期未处分:
担保物——逾期未处分担保物——×
d.退还担保物:
B.依法处置担保物偿还贷款的核算:
逾期1个月未偿还贷款,可以处置担保物。
处置规则:
a.作价入账:
按资产评估价或法院判决价入账
b.出售:
取得收入-处置费用<贷款本息,差额继续要求借款人清偿
取得收入-处置费用>贷款本息,差额归还借款人
总结:
发放贷款时:
贷款——×
借或贷:
贷款——利息调整
计提利息收入:
利息收入——贷款利息收入户
贷款——X贷款——利息调整
收回贷款:
应收利息——×
3.2.3抵债资产的核算
抵债资产是指商业银行在贷款、拆出资金等金融债权无法实现的情况下,经双方协商或其他方式,债权人同意债务人用实物资产抵偿金融债权而取得的资产。
①债资产的取得:
应按其公允价值,借记本科目,原已计提资产减值准备的,借记“坏账准备”、“贷款损失准备”等科目,按应收债权的账面余额,贷记“贷款”、“应收利息”、“长期应收款”、“其他应收款”等科目,按应支付的相关税费,贷记“应交税费”科目,按其差额,借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”科目。
借方差额时:
抵债资产
贷款损失准备——×
营业外支出
应交税费
贷方差额时:
资产减值损失
②债资产保管期间取得的收入和费用:
其他业务收入
其他业务成本
③处置抵债资产时,应按实际取得的处置收入,借记“库存现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”、“长期应收款”、“其他应收款”等科目,已计提跌价准备的,借记本科目(跌价准备),按应支付的相关税费,贷记“应交税费”科目,按其账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。
抵债资产跌价准备
贷;
营业外收入
④抵债资产转为自用:
固定资产
抵债资产跌价准备
⑤资产的期末计量:
应当按照账面价值与可收回金额孰低计量。
当可收回金额低于账面价值时,应按其差额计提抵债资产减值准备。
3.2.4贷款利息的核算
①贷款利息的计算方法
银行发放的各种贷款,除国家有特殊规定和财政补贴外,均应按规定计收利贷款利息的计算分为定期收息和利随本清两种。
A.定期收息
对于定期收息的贷款,银行于每季度末月20日营业终了时,利用余额表或分户账页计算累计计息积数,根据下列公式计算利息:
应收利息=计息日积数×
(月利率÷
30)
B.利随本清
利随本清也称为逐笔结息。
贷款到期,借款人还款时,应计算自放款日起至还款之日前一日止的贷款天数,然后利用下列公式计算利息:
应收利息=还款金额×
日数×
②贷款利息的核算
商业银行通过“应收利息”科目核算发放贷款、存放同业、拆出资金等生息资产当期应收的利息。
该科目应按贷款种类、拆出资金单位等设置明细账。
该科目期末为借方余额,反映银行表内核算的已计提尚未收回的贷款利息、存放同业利息、拆出资金利息等。
按期计提贷款应收利息时,商业银行编制“计收利息清单”一式三联,其中第一联为借方凭证,第二联为支款通知,第三联为贷方凭证。
3.3资金清算业务的核算
银行之间由于支付结算业务往来所产生的资金划拨称作资金清算。
3.3.1系统内电子汇划业务
基本做法是“实存资金、同步清算、头寸控制、集中监督”。
运作流程是:
发报行将汇划信息经计算机加密处理后,形成加密数据,通过通讯专用线路传输至分中心、总中心;
总中心再由分中心转收报行。
①发报经办行的处理
发报经办行根据联行业务种类,进行账务处理。
若贷报业务,经办人员根据汇划凭证录入有关内容。
吸收存款——付款人户
贷:
资金清算往来——辖内往来
若借报业务,则会计分录相反。
业务数据经过复核,按规定权限内授权无误后,产生有效汇划数据发送至清算行。
【例】工商银行北京甲分理处受本行开户单位北京王府井商场委托,向工商银行石家庄乙分理处开户单位长城自行车厂支付货款5万元。
贷报业务,会计分录为:
吸收存款——王府井商场50000
资金清算往来——辖内往来50000
②发报清算行的处理
发报清算行收到发报经办行传输来的汇划数据。
存放同业——上存总行备付金户
【例】上例:
工商银行北京分行营业部
存放同业——上存总行备付金户50000
经过按规定权限授权、编押及账务处理后由计算机自动传输至总行。
③总行清算中心的处理
总行清算中心收到各发报清算行汇划款项,由计算机自动登记后,将款项传送至收报清算行。
每日营业终了更新各清算行在总行开立的备付金存款账户。
如贷方汇划款项,其会计分录如下:
同业存放——发报清算分行营业部备付金户
同业存放——收报清算分行营业部备付金存款户
若借方汇划业务,则会计分录相反。
同业存放——北京市分行营业部备付金户50000
同业存放——石家庄分行备付金户50000
④收报清算行处理
A.当收报经办行收到总行清算中心传来的实时汇划数据后,即时代辖属经办行记账。
如为贷方汇划业务,其会计分录如下:
贷:
如为借方汇划业务,则会计分录相反。
B.收报清算行收到总行清算中心传来的批量汇划数据后,日终进行挂账处理。
其他应付款
次日清算行代经办行确认后记账:
清算资金往来——辖内往来
⑤收报经办行的处理:
收到收报清算行传来的汇划数据,贷报业务的会计分录为:
吸收存款——收款人户
(借报业务反向处理)
3.3.2现代支付系统的核算
(1)大额实时支付系统
①内容及范围:
实行逐笔实时处理,全额清算资金。
建设大额支付系统的目的,就是为了给各银行和广大企业单位以及金融市场提供快速、高效、安全、可靠的支付清算服务,防范支付风险。
该系统处理同城和异地、商业银行跨行之间和行内的大额贷记(金额起点0元)及紧急的小额贷记支付业务,处理人民银行系统的贷记支付业务。
②大额支付业务的核算
A.发起大额支付业务
a.发起清算行——商业银行(假设为南京市建行)
吸收存款等科目
存放中央银行款项——准备金户
b.发报中心——收到发起清算行发来的支付信息,确认无误后,逐笔加编全国密押,实时发送国家处理中心。
银行准备金存款(南京市建行)
大额支付往来——人民银行×
行户
c.国家处理中心——收到发报中心发来的支付信息,逐笔确认无误后,
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