成本会计基础知识Word格式文档下载.docx

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1.2=12000（元）

乙产品应分配的材料费用=20000×

1.2=24000（元）

丙产品应分配的材料费用=30000×

1.2=36000（元）

材料费用核算实务

例3-5某企业6月份发料情况如表3-3所示。

表3-3发出材料汇总表

材料类别

发料数量

计划单价

用途

原料及主要材料

225吨

70.00

甲产品生产领用

190吨

55.00

乙产品生产领用

燃料

130吨

50.00

辅助生产车间领用

4吨

基本生产车间一般用

2吨

企业管理部门领用

辅助材料

150千克

2.40

基本生产领用

400米

0.35

160千克

修利用备件

40只

8.00

基本生产车间修理用

在甲产品生产领用的原料及主要材料中退回废料2吨，计划单价20元，已交废料仓库。

在乙产品生产领用的原料及主要材料中，有10吨尚未投入生产，计划单价55元，月末办理了假退料手续。

假设原料及主要材料成本差异率为-2%，燃料成本差异率未+3%，辅助材料成本差异率为-1%，修理备用件成本差异率为0.

根据上述资料编制各部门材料费用分配表，如表3-4、表3-5、表3-6所示。

表3-4材料费用分配明细表

（按计划成本编制）

车间名称：

基本生产车间xx年6月单位：

元

应借科目

应贷科目

生产成本—基本生产成本

制造费用—基本生产车间

合计

甲产品

乙产品

修理费

消耗材料

直接材料

总分类账户

明细分类账户

计划成本

差异

原材料

15750

-315

10450

-209

26200

-524

减：

废料

-40

退料

-550

+11

小计

15710

9900

-198

25610

-513

修理用备件

320

360

-3.6

200

+6

合计

560

+2.4

26490

-510.6

表3—5材料费用分配明细表

辅助生产车间xx年6月单位：

生产成本—辅助生产成本

制造费用

机物料消耗

6500

+195

140

-1.4

6640

+193.6

表3-6材料费用分配表

部门：

企业管理部门xx年6月单位：

管理费用

机料消耗

100

+3

384

-3.84

484

-0.84

根据基本生产车间、辅助生产车间、企业管理部门材料费用分配表编制材料费用分配汇总表，如表3-7所示。

表3-7材料费用分配汇总表

xx年6月单位：

应贷

科目

880

33654

-317.84

40

33614

注：

辅助生产车间如果只生产一种产品或提供一种劳务，其制造费用可直接计入“生产成本—辅助生产成本”科目。

根据表3-7“材料费用分配汇总表”编制会计分录如下：

借：

生产成本—基本生产成本—甲产品15750

生产成本—基本生产成本—乙产品9900

生产成本—辅助生产成本6640

制造费用—基本生产车间880

管理费用484

贷：

原材料33654

原材料—废料40

生产成本—基本生产成本—甲产品40

生产成本—基本生产成本—甲产品315

生产成本—基本生产成本—乙产品198

生产成本—辅助生产成本193.6

制造费用—基本生产车间2.4

管理费用0.84

材料成本差异317.84

（注：

节约差用红字）

例3-9某厂生产A、B、C三种产品，本月产品生产工人工资为495000元。

三种产品本月实际生产工时为20000小时、30000小时和60000小时。

采用生产工时分配法分配工资费用，编制费用分配表如表3—10所示。

表3-10工资费用分配表

产品名称

生产工时

分配率

分配金额

A产品

20000

90000

B产品

30000

135000

C产品

60000

270000

110000

4.5

495000

例3-10某厂“工资结算汇总表”记录：

本月应付工资524000元，其中产品生产工人工资495000元，车间管理人员工资3000元，厂部管理人员工资26000元。

产品生产工人工资在各产品之间的分配如表3—10所示。

根据上述资料编制会计分录如下：

借：

生产成本—基本生产成本—A产品90000

—B产品135000

—C产品270000

制造费用3000

管理费用26000

贷：

应付职工薪酬—工资524000

职工福利费用于支付职工医药卫生费用、职工困难补助、其他福利以及应付的医务、福利人员工资等。

仍以例3—10的资料举例说明职工福利费的计提、分配（见表3—11）和账务处理。

表3—11职工福利费计提分配表

xx年x月单位：

应借账户

生产工人工资

车间管理人员工资

厂部管理人员工资

计提职工福利费（14%）

总账账户

二级账户

明细账户

生产成本

基本生产成本

12600

18900

37800

3000

420

26000

3640

73360

编制会计分录如下：

生产成本—基本生产成本—A产品12600

—B产品18900

—C产品37800

制造费用420

管理费用3640

应付职工薪酬—福利费73360

固定资产应计折旧额是固定资产原值减去预计净残值以后的余额。

固定资产应计折旧额=固定资产原值－预计净残值

年限平均法计提折旧

年折旧额=

年折旧率=

=

月折旧率=

月折旧额=原值×

月折旧率

为了简化折旧的计算工作，月份内开始使用的固定资产，当月不计算折旧，从下月起计算折旧；

月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧，即每月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。

例3-14现列示某工厂的折旧费用分配表如表3-13所示。

表3-13折旧费用分配表

xx年3月

车间部门

2月固定资产折旧额

2月增加固定资产折旧额

2月减少固定资产折旧额

本月固定资产折旧额

基本生产车间

2970

660

240

3390

机修车间

1210

150

80

1280

运输车间

930

120

1050

行政管理

1140

230

110

1260

6250

1160

430

6980

根据上列折旧费用分配表编制会计分录如下：

制造费用3390

生产成本—辅助生产成本2330

管理费用1260

累计折旧6980

（上个月的折旧+本月）

“五险一金”：

基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金。

辅助生产费用的分配

（一）直接分配法

直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。

例4-3某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等提供劳务，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4740元。

各辅助生产车间供应产品或劳务数量如表4-6所示。

表4-6各辅助生产车间供应产品或劳务资料

受益单位

耗水（m³

）

耗电（度）

基本生产—甲产品

10300

20500

8000

辅助生产车间—供电

10000

供水

行政管理部门

1200

专设销售机构

2800

500

41300

23000

采用直接分配法计算如下：

单位成本（分配率）

水单位成本（分配率）=

／m³

电单位成本（分配率）=

度）

编制辅助生产费用分配表，如表4-7所示。

表4-7辅助生产费用分配表（直接分配法）

项目

供水车间

供电车间

待分配辅助生产费用（元）

2065

4740

6805

供应辅助生产以外的劳务数量

31300m³

2000度

0.066

0.237

耗用数量

2441.10

1353

1896

3249

528

284.40

812.40

184

118.50

302.50

根据辅助生产费用分配表编制会计分录如下：

生产成本—基本生产成本—甲产品2441.10

制造费用3249.00

管理费用812.40

营业费用302.50

生产成本—辅助生产成本—供水2065.00

—供电4740.00

直接分配法只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、直接分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。

（二）交互分配法

交互分配法，是对各辅助生产车间的成本费用进行两次交配。

首先，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间进行一次交互分配；

然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的成本费用加上交互分配转入的成本费用，减去交互分配转出的成本费用），在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。

例4-4仍以前例资料，按交互分配法编制辅助生产费用分配表，如表4-8所示。

计算分配如下：

（1）交互分配前的单位成本：

供水：

（元／m³

供电：

（元／度）

（2）交互分配：

供水分配电费：

3000×

0.21=630（元）

供电分配水费：

10000×

0.5=500（元）

（3）交互分配后的实际费用：

2065+630－500=2195（元）

4740+500－630=4610（元）

（4）交互分配后的单位成本（对外分配单位成本）：

表4-8辅助生产费用分配表（交互分配表）

数量

单位成本

待分配辅助生产费用

0.05

2300

0.21

交互分配

辅助生产—供水

+630

－3000

－630

辅助生产—供电

－10000

－500

＋500

对外分配辅助生产费用

31300

0.0701

2195

0.2305

4610

对外分配

2374.15

1437.05

1844

3281.05

560.80

276.60

837.40

197.15

115.25

312.40

（1）交互分配：

生产成本—辅助生产成本—供水630

—辅助生产成本—供电500

生产成本—辅助生产成本—供电630

—辅助生产成本—供水500

（2）对外分配：

生产成本—基本生产成本—甲产品2374.15

制造费用3281.05

管理费用837.40

营业费用312.40

生产成本—辅助生产成本—供水2195.00

—供电4610.00

废品的报废损失，是指不可修复废品的生产成本（制造成本）扣除回收的材料和废品价值后的损失。

例4-8某车间本月生产甲产品400件，其中经验收入库发现废品10件，合格品生产工时为11700小时，废品工时为300小时，全部生产工时为12000小时。

甲产品成本计算单所列合格品和废品的全部生产费用为：

直接材料20000元，直接人工12120元，其他直接费用11880元，制造费用7200元，共计51200元。

废品残料回收价值120元，直接材料是生产开工时一次投入，直接材料费用按合格品数量和废品数量的比列分配；

其他费用按生产工时比例分配。

根据以上资料编制废品损失计算表，如表4-11所示

表4—11废品损失计算表

xx年xx月

产品名称：

数量（件）

直接人工

其他直接费用

成本合计

费用总额

400

12000

12120

11880

7200

51200

费用分配率

50

1.01

0.99

0.6

废品成本

10

300

303

297

180

废品残料

废品损失

380

根据废品损失计算表编制会计分录如下：

（1）结转废品成品（实际成本）：

废品损失—甲产品1280

生产成本—基本生产成本—甲产品1280

（2）回收废品残料价值：

原材料120

废品损失—甲产品120

（3）将废品净损失转入合格产品成本：

生产成本—基本生产成本—甲产品（废品损失）1160

废品损失—甲产品1160

例4-9某车间本月生产丙产品，验收入口时发现不可修复废品6件，回收废品残值200元，按定额成本计算废品成本和废品损失。

编制废品损失计算表，如表4-12所示。

表4-12废品损失计算表

丙产品xx年x月废品数量：

6件

费用定额

30

废品定额成本

1920

回收残值

1000

1720

（1）结转废品成本（定额成本）：

废品损失—丙产品1920

生产成本—基本生产成本—丙产品1920

原材料200

废品损失—丙产品200

（3）废品损失转入该种合格成本：

生产成本—基本生产成本—丙产品（废品损失）1720

废品损失—丙产品1720

约当产量法

约当产量法是指根据月末在产品的约当产量，来计算月末在产品成本的方法。

在产品约当产量是指按照月末在产品盘存数量和完工程度折算为完工产品的数量。

月末在产品约当产量=月末在产品数量×

完工程度

某工序在产品的投料程度=

×

100%

例5-3某厂生产甲产品需要顺序经过第一、第二、第三道工序加工，原材料分次在各工序生产开始时投入。

该产品单位产品成本中原材料消耗定额为600元，其中第一工序投料定额为300元，第二工序投料定额为210元，第三工序投料定额为90元。

该厂本月月末盘存甲产品的在产品数量为400件，其中第一工序为160件，第二工序为160件。

第三工序为80件。

该产品各工序在产品的投料程度和在产品约当产量计算如下：

各工序在产品投料程度（投料率）：

第一工序=300／600×

100%=50%

第二工序=（300+210）／600×

100%=85%

第三工序=（300+210+90）／600×

100%=100%

在产品约当产量的计算可以通过编制“在产品投料程度及约当产量计算表”进行（见表5-2）

表5-2在产品投料程度及约当产量计算表

产品：

甲产品xx年x月单位：

件

工序

单位产品投料定额

在产品的投料程度（%）

月末盘存在产品数量

直接材料项目在产品约当产量

一

160