年终奖筹划方案Word格式.docx
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个月计算
筹划年终奖=(35
600+460
12=418
400
筹划年终奖适应税率:
418
400÷
12=34
866
税率
筹划年终奖应纳税=418
400×
25%-1375=103
225
筹划工资(460
000-418
400)÷
000=40
200
筹划月计税工资=40
200-2
600=36
600
筹划月工资应纳税=36
600×
25-1
375=7
775
个月工资应纳税=7
775×
8=62
筹划合计应纳税=103
225+62
200=165
该方案计算的应纳税与方案
2
相同,适应税率没有筹划空间。
4:
寻求临界点
(1)临界点的原因
现行政策规定的计算方法不科学,导致税负存在“临界点”的问题。
主要问题在于速算扣除数是按月收入档次计
算的,如果按年终奖收入找按月对应的速算扣除数,等于少计算了速算扣除数,多计算了应纳税(见差额表)。
正确
计算方法应是:
年终奖应纳税=(年终奖÷
12×
税率-速算扣除数)×
12。
这种方法可避免出现税负临界点问题。
年终奖税负理论算法与实际算法的差额表
级数
年终奖税率
实际速算扣除数
理论速算扣除数
税负差额
1(0,6000)5%000
2(6000,24000)10%25300275
3(24000,60000)15%12515001372
4(60000,240000)20%37545004125
5(240000,480000)
25%13751650015125
6(480000,720000)
30%33754050037125
7(720000,960000)
35%63757650070125
8(960000,1200000)
40%10375124500114125
9(1200000,+∞)45%15375184500169125
(2)临界点——禁区
所谓临界点禁区,是指在适用不同税率的收入档次内,超过一定的收入点后多发放年终奖,由于速算扣除数的原
因,纳税后的收入不仅没有增加,反而会减少。
设本级年终奖最高收入为
Y,高一级年终奖收入为
X,现金净流量税负平衡点计算如下:
Y-(Y×
本级税率-本级速算扣除数)=X-(X×
高一级税率-高一级速算扣除数)
例如,适用税率为
10%的年终奖档次的税负平衡点:
6
000-(6
5%-0)=X-(X×
10%-25)
X=6
305.56(元)
即年终奖适应
10%税率的收入档次(超过
000~24
000
元的),在超过
000~6
305.56
元的范围内发放,比
较按
元发放而言,多发放的奖金其应纳税,超过或者等于多发放的奖金部分,其税后收入不仅没有增加,反而
出现减少或者增发的奖金全部用于纳税,因此为年终奖的禁区。
年终奖应确定在≤6
元、>6
元。
如果发
放的奖金超过
元的部分,在不影响月工资适用税率的情况下应作为月工资发放。
如果影响月工资的
使用税率,或者如果工资已经发放,应当按
元或者明显超过
元的数额发放年终奖,才能增加税后实
际收入。
再如,适用税率为
25%的年终奖档次的税负平衡点:
240
000-(240
20%-375)=X-(X×
25%-1375)
X=254
666.67(元)
25%税率的收入档次(超过
000~480
元的),年终奖的禁区为超过
000~254
666.67
元的部分。
该君的年终奖为
万元,未处在禁区,不会出现多发奖金而税后收入减少的问题。
其他档次的税负平衡点,同学自行计算。
(3)临界点——黄区
根据有关文献计算的税负临界点,分别是税率
10%(6000,11500),15%(24000,46000),20%(60000,115000),
25%(240000,460000),30%(480000,700000),35%(720000,+∞)。
这一税负临界点,实际上包括两部分,一部分是前文
分析的禁区,扣除禁区的部分属于黄区,即在黄区内年终奖的增加可以增加税后收入,但是总体税负会增加,在每一
档次内,超过这个区间发放的年终奖会降低税负。
以本案为例,年终奖
万元,适用税率
25%,而正好这一年终奖数额在黄区内,因此可以考虑将年终奖一分为二,
其中的
24
万元作为年终奖一次发放,年终奖可以降低一级的税率即
20%计算纳税,22
万元(46-24)分摊到
个月作
为月奖金与
万元的工资一同发放。
计算纳税如下:
确定适用税率:
12=20
000,适用税率
20%。
年终奖纳税=240
20%-375=47
625(元)
月奖金=220
8=27
500(元)
月应纳税所得额=35
000+27
500-2
600=58
900(元)
个月收入纳税=(58
30%-3375)×
8=114
360(元)
合计纳税=47
625+114
360=161
985(元)
(4)黄区选择的限制条件
如果月工资收入水平比较高,在这种情况下将年终奖的一部分分散到各月中,可能导致月份收入适用税率的提高,
导致多纳税。
假如仍然以本案为例,将其中的月工资改为
5.5
万元,其他数据不变,利用不同的方法分别计算应纳税。
利用临界点黄区计算应纳税:
月应纳税所得额=55
600=78
个月应纳税=(78
35%-6375)×
8=169
920(元)
合计应纳税=78
900+169
920=248
820(元)
将
万元奖金年终一次发放应纳税:
600=51
400(元)
个月应纳税=(51
8=96
625+96
360=209
利用临界点黄区反而多纳税
38
835
元(248
820-209
985)。
比较选择
1
纳税最多为
201
480
元,方案
2、3
纳税次之为
165
425
4(3)纳税最少为
161
985
元,是最佳
纳税方案。
附:
参考文献
年终奖的税收筹划
贺飞跃
为了合理解决个人取得全年一次性奖金征税问题,1
月
26
日,国家税务总局颁布了《国家税务总局关于调整个人
取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9
号),此规定自
2005
年
日起实施。
新规定的颁布及实施,大大拓展了年终奖税收筹划的空间。
年终奖的税收筹划涉及亿万工薪阶层的切身利益,因而具
有广泛的实际意义。
一、年终奖税负,新办法比旧办法低,但并未给低薪阶层带来福音
对于全年一次性奖金(俗称“年终奖”),旧办法规定,对境内个人取得的数月奖金或年终加薪、劳动分红,可单
独作为一个月的工资,不扣除费用,全额作为所得直接按适用税率和速算扣除数计算应纳税款。
而新办法规定,行政机关、企事业单位向其雇员发放的全年一次性奖金仍作为单独一个月工资、薪金所得计算纳
税,具体为将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以
12
个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数,见表
1。
表
新办法与旧办法年终奖适用税率和速算扣除数对比
全月应纳税所得额,年终奖
年终奖(新办法)
速算扣除数
(旧办法)
1(0,500](0,6000]5%0
2(500,2000](6000,24000]10%25
3(2000,5000](24000,60000]15%125
4(5000,20000](60000,240000]20%375
5(20000,40000](240000,480000]25%1375
6(40000,60000](480000,720000]30%3375
7(60000,80000](720000,960000]35%6375
8(80000,100000](960000,1200000]40%10375
9(100000,+∞)(1200000,+∞)45%15375
新办法降低了年终奖的适用税率,例如,年终奖为
6000
元,旧办法适用税率为
20%,而新办法适用税率仅为
5%。
大大降低市民年终奖税负,年终奖将可以更多地“落袋”。
因此,国家税务总局通过对年终奖计税方法的调整,将
工薪阶层过重的税收负担降下来,改变目前以工薪税收占主体的个人所得税格局(工薪税收占个人所得税收的比重为
65%)。
通过分析发现,年终奖计税方法的调整,并未给年薪在
15600
元以下的低收入者带来福音,而年薪超过
元
以上的中高收入者从中受益,并且收入越高,受益越多。
(详见第
4、5
部分)。
因此,要真正减轻低薪阶层的税收负
担,应增加扣除项目或提高扣除标准。
二、年终奖税负,理论算法又比实际算法低,实际算法更为合理
根据新办法,税务部门在实际计算年终奖个人所得税时,将年终奖除以
12,按其商数确定适用月工资薪金所得税
率和速算扣除数。
而根据税收理论,速算扣除数应按下列公式计算:
本级速算扣除数=上一级最高税基×
(本级税率-上一级税率)+上一级速算扣除数公式
(1)
因此,实际算法与理论算法的税率一致,但实际速算扣除数与理论速算扣除数存在差异,导致年终奖税负存在差
额,理论算法比实际算法低。
见表
2。
年终奖税收若采用理论算法,虽然符合公平原则,但是会造成年终奖的过度发放(年终奖将达到年薪所得的一半)
,既不利于企业制定合理的薪酬政策,也不利于工薪税收的均衡入库,而且年终奖实际算法的不公平现象是完全可以
通过税收筹划避免的(详见第
因此,相对而言,年终奖税收的实际算法较为合理。
三、月薪应均衡发放,不宜发放季度奖和半年奖
除年终奖外,工薪发放单位应运用收入分劈技术,将工资薪金尽量平均到每个月均衡发放,在累进税率下,将实
现纳税最小化。
新办法规定,雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先
进奖、考勤奖等,一律与当月工资、薪金收入合并,按税法规定缴纳个人所得税。
新办法同时规定,在一个纳税年度
内,对每一个纳税人,全年一次性奖金的计税办法每年只允许采用一次。
实行年薪制和绩效工资的单位,个人取得年
终兑现的年薪和绩效工资也按此办法实行。
而此前的规定是,除年终加薪外,数月奖金或劳动分红可单独作为一个月
以全额确定税率计征个人所得税。
在新办法下,单位发放半年奖和季度奖,应并入当月工资薪金,造成月薪差距过大,
使税率攀升,从而多缴税。
因此,除年终奖外,月薪应均衡发放,不宜发放季度奖和半年奖等数月奖金。
四、低薪职工发放年终奖多缴税
前面的分析是就年终奖谈年终奖,或者就月薪谈月薪;
下面,笔者将年终奖与月薪、全年工资薪金(以下简称
“年薪”)综合起来进行税收筹划。
例
张某年薪
9000
元,其中每月月薪均为
500
3000
则张某月薪无须纳税,而年终奖应纳个人
所得税为:
(3000+500-800)×
5%=135(元)
若张某年薪不变,无年终奖,每月月薪均为
750
元,则无须纳税。
此例中,当张某有年终奖时,每月
800
元扣除费用没有扣完,而年终奖却要纳税,导致多缴税。
因此,国内人员
年薪不足
800×
12=9600
元,外籍人员年薪不足
4000×
12=48000
元,不宜发放年终奖。
年终奖税负理论算法与实际算法的差额
(0,6000]5%000
(6000,24000]10%25300275
3
(24000,60000]15%12515001372
4
(60000,240000]20%37545004125
5
(240000,480000]
(480000,720000]
7
(720000,960000]
(960000,1200000]
9
(1200000,+∞)45%15375184500169125
不同年薪区间,年终奖最佳发放额(国内人员适用)
区间年薪
Y年终奖
E月薪
M
1(0,9600]0(0,800]
2(9600,21600)(0,6000](800,1300]
3[21600,45100]6000[1300,3258.33]
4[45100,57600)[11500,24000)2800
5[57600,115600]24000[2800,7633.33]
6[115600,129600)[46000,60000)5800
7[129600,364600]60000[5800,25383.33]
8[364600,489600)[115000,240000)20800
9[489600,949600]240000[20800,59133.33]
10[949600,969600)[460000,480000)40800
11[969600,1669600]480000[40800,99133.33]
12[1669600,1689600)[700000,720000)80800
13[1689600,+∞)720000[80800,+∞)转贴于
五、中高薪职工发放年终奖可节税
李某年薪
30000
元,无年终奖,每月月薪均为
2500
则李某全年应纳个人所得税为:
[(2500-800)×
10%-25]×
12=1740(元)
若李某年薪不变,年终奖为
元,每月月薪均为
2000
[(2000-800)×
12+6000×
5%=1440(元)
此例中,李某年终奖为
元时,年终奖税率仅为
5%,低于月薪税率的
10%,比无年终奖,全年可少纳税
300
因此,国内人员年薪超过
9600+500×
12=15600
元,外籍人员年薪超过
48000+500×
12=54000
元,合理发放年终奖
可节税,而不发放年终奖导致多纳税。
六、不论年薪多高,年终奖上限为
72
万元
王某年薪
万元,其中每月月薪均为
12.5
万元,年终奖为
90
万元。
则王某全年应纳个人所得税为:
[(125000-800)×
45%-15375]×
12+900000×
35%-6375=794805(元)
若王某年薪不变,年终奖为
万元,每月月薪均为
14
[(140000-800)×
12+720000×
30%-3375=779805(元)
此例中,王某月薪已达到最高税率
45%,年终奖为
万元时,税率为
30%,而年终奖为
万元时,税率为
35%。
年终奖为
万元比年终奖为
万元,少纳税
15000
因此,不论年薪多高,年终奖上限为
60000×
12=72
万
七、根据职工年薪所属区间,确定年终奖发放金额
设国内人员每月月薪(不含“四金”等免税项目)均为
M,年薪(不含“四金”等免税项目)为
Y,年终奖(月薪不
足
9600
元不发放年终奖)为
E,则
Y=M×
12+E公式
(2)
设税率为
t,速算数扣除数为
S,月薪税收为
TM,年终奖税收为
TE,年薪税收为
TY,则
TM=(M-800)×
t-S公式(3)
TE=E×
t-S公式(4)
TY=TM×
12+TE公式(5)
根据上述税率表和计算公式,运用税负平衡点法和试错法,并借助电子表格,可得表
3。
表
中,当年薪为
45100、115600、364600、949600、1669600
元时,存在两个节税点。
赵某年薪为
45100
元,年终奖为
元,每月月薪为
3258.33
则赵某全年应纳个人所得税为:
[(3258.33-800)×
15%-125]×
5%=3225(元)
若赵某年薪不变,年终奖为
11500
2800
[(2800-800)×
12+11500×
10%-25=3225(元)
此例中,多发年终奖,少发月薪,年终奖税率上升,而月薪税率下降,年终奖税收增加的幅度恰好等于全年月薪
税收减少的幅度,处于税负平衡点。
根据表
3,年薪不同,年终奖也不同。
比如,在第
区间,年薪
Y∈(9600,21600),则年终奖
E∈(0,6000]且月薪
M∈(800,1300)最节税。
Y∈[21600,45100],则年终奖
E=6000
元,月薪
M∈[1300,3258.33]最
节税。
工薪发放单位应估算职工的年薪,根据职工年薪所属区间,确定年终奖和月薪的发放金额。
不同年薪区间,年终奖最佳发放额(外籍人员适用)
1(0,48000]0(0,4000]
2(48000,60000)(0,6000](4000,4500]
3[60000,83500]6000[4500,6458.33]
4[83500,96000)[11500,24000)6000
5[96000,154000]24000[6000,10833.33]
6[154000,168000)[46000,60000)9000
7[168000,403000]60000[9000,28583.33]
8[403000,528000)[115000,240000)24000
9[528000,988000]240000[24000,62333.33]
10[988000,1008000)[460000,480000)44000
11[1008000,1708000]480000[44000,102333.33]
12[1708000,1728000)[700000,720000)84000
13[1728000,+∞)720000[84000,+∞)
5:
年终奖临界点税收跳空缺口
级数年终奖临界点年终奖税收跳空缺口
1-26000275-13=-275
2-3240001375-275=1100
3-4600004125-1375=2750
4-524000015125-4125=11000
5-648000037125-15125=22000
6-772000070125-37125=33000
7-8960000114125-70125=44000
8-91200000169125-114125=55000
由于外籍人员工资薪金扣除费用为
4000
元,根据表
可得表
4。
八、年终奖发放应避开税收禁区
由于年终奖实际算法不同于理论算法,实际速算扣除数小于理论速算扣除数,在年终奖临界点附近将产生不公平
现象。
中,从第
级到第
级,年终奖临界点为
按照理论算法:
(6000×
10%-300)-(6000×
5%-0)=0
因此按照理论算法,年终奖临界点税额是连续的,符合公平原则。
而按照实际算法:
(6000×
10%-25)-(6000×
5%-0)=275>0
(正好等于表
中第
级与第
级税负差额之差
275-0=275)
因此按照实际算法,年终奖临界点税额是间断的,存在跳空缺口。
这样将导致临界点处,多发
元年终奖,将出
现多缴几百、几千、甚至几万元税收的不公平现象,见表
5。
当然这种不公平现象是完全可以通过税收筹划进行避免的。
发放工薪的单位,应注意避开年终奖禁区,将年终奖
与月薪、年薪进行综合筹划,则可实现最大节税。
根据表
3、表
和表
5,年终奖发放禁区有(6000,11500),
(24000,46000),(60000,115000),(240000,460000),(480000,700000),(720000,+∞)。
企业支付员工年终奖的筹划
年终提成奖是企业激励职工的主要方式,提成奖的支付比例不同,支付时点不同,支付形式不同,那么其税负就
会有很大的差别。
仅从降低税负的角度来看,企业在支付年终提成奖时,应综合考虑,精心筹划,以使纳税人获得最
大的税收利益。
支付比例的筹划
A
公司拟对表现突出的生产者支付年终提成奖,该公司支付给员工的年基本工资与年提成工资两项合计为
500000
在总额一定的前提下,年基本工资与年提成工资两者比例不同,纳税人应纳的个人所得税也会有很大差别。
如该公司实行绩效工资挂钩,月基本工资为
2083.33
元,年基本工资为
25000
元,年底按工作量生产者可得提成
工资
475000
元,且年底一次性支付(年终奖包括在提成工资中,但提成工资不包括其他福利)。
按个人所得税有关
规定,对实行绩效工资挂钩的个人月基本工资全年应纳个人所得税=[(2083.33-800)×
10%-25]×
12=1240
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- 关 键 词:
- 年终奖 筹划 方案