征管法第55条案例.docx
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征管法第55条案例
一、2004年9月,某县国税稽查局根据群众举报,将辖区内某服装有限公司(私营企业,2003年1月被认定为增值税一般纳税人)列为检查对象。
两名检查人员在送达检查通知书后,即对该公司突击检查;并根据县国税稽查局局长签发的调帐通知书,调取了该公司从2003年1月至2004年8月的帐簿、凭证;此外,还根据群众提供的线索,经县局局长批准,检查该公司银行帐户及私营业主储蓄存款的资金收付情况。
在发现私营业主的储蓄帐户有隐匿收入后,经县局局长批准,检查人员冻结了银行存款帐户中的15万元资金。
经检查,发现以下问题:
……
⑷销售下角料收取现金11.7万元,存入该公司私营业主储蓄帐户,财务帐面未体现。
由于该公司2003年1月至2004年8月每月月末留抵税额均为零,县国税稽查局根据上述违法事实,补征增值税=1×7%+1.6×17%+11.7÷(1+17%)×17%=2.042万元,并按偷税处一倍罚款2.042万元。
要求:
⑴指出县国税稽查局补征增值税是否准确,如不准确,说明原因并计算出准确的查补税额。
⑵指出县国税稽查局在执法中存在哪些问题。
答:
⑴不准确。
可计算进项税额的运费包括运费、建设基金,不包括装卸、保险费。
现金折扣不得冲减销项税额。
用于职工福利应视同销售。
应补征的增值税
=(1+0.5)×7%+(10-9.5)×17%+2000×10÷10000×17%+11.7÷(1+17%)×17%=2.23万元。
⑵在执法中存在以下问题:
检查人员在送达检查通知书的同时,要出示检查证。
调取2003年度帐簿,必须经县国税局局长批准。
调取2004年1月至8月的帐簿、凭证,必须经设区市国税局局长批准。
检查私营业主储蓄存款的资金收付情况,必须经设区市国税局局长批准。
采取冻结银行存款的税收保全措施,有前置条件:
发现纳税人有逃避纳税义务行为,并有明显转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的。
同时,冻结银行存款的金额只能相当于应纳税额。
处罚不适当。
应对帐外下角料收入偷税1.7万元,处以一倍以上、五倍以下的罚款。
二、2004年的5月10日,某县国税稽查局干部刘某,接到一个群众举报电话,举报黄某瓷土加工厂偷税事宜,刘某接到电话后,就按照举报的线索,下户进行检查,经查,发现黄某瓷土加工厂2003年8月开办,主要业务是将瓷土加工成土干,再卖给电瓷生产厂家,该厂未办理工商营业执照、税务登记证,未按规定申报纳税,同时,在办公场所发现了开业以来的财务帐簿及凭证,刘某马上将这些帐簿、凭证,整理后,放入一个空白的资料袋内,并封好袋口,同时在封条上签上自己的名字,业主黄某也在封条上签了名,然后,刘某将资料袋带回稽查局,口头通知黄某第二天到稽查局接受处理;第二天,黄某未到,此后几天内,刘某多次电话通知黄某前来接受处理,但黄某拒不到场,5月18日,刘某与稽查局的另一位干部严某配合,拆封资料袋,对其涉税的资料进行检查,经查,该加工户开业以来在帐面上体现取得土干销售收入60000万元(不含税),未按规定申报纳税;根据以上情况,刘某、严某对该厂作出以下处理决定:
1、对黄某未办理税务登记证的行为处以3000元的罚款,并责令限期办理税务登记证;2、对其取得土干收入60000元补缴增值税3600元,并按规定加收滞纳金;3、认定黄某的行为为偷税,处以应补税款0.5倍的罚款计1800元;以上处理决定,由刘某直接制作《税务处理决定书》,并按照规定报经批准后,由刘某与严某一起送到黄某的加工厂,黄某拒不签收,刘某与严某在送达回证上写上拒收原因后,将《处理决定书》留置在黄某厂内。
15日后黄某还未到税务机关缴纳税款及罚款,刘某就和严某一起到黄某的加工厂进行催缴,黄某态度恶劣,刘某、严某就当场扣押了黄某的电冰箱、微波炉、灶具等价值相当于税款的物品,并写了一张收条给黄某。
请指出上述税收执法过程中存在哪些问题?
参考答案:
1、接到举报电话未记录,案源未上报审批;(1分)
2、下户检查没有二人以上,未向纳税人发出检查通知书、未出示检查证;(2分)
3、调取帐簿未使用经过审批的《调取帐簿资料通知书》、《调取帐簿资料清单》;(1.5分)
4、对未办理税务行为的应处以2000以下罚款,若超过2000元以上应上报处理;(1分)
5、不能定性为偷税,只能按未按规定申报进行处理;(1分)
6、既定性为偷税,就不能按稽查简易程序处理,不能直接制作《税务处理决定书》,应提交审理部门审理;(1.5分)
7、处罚未按规定发出《税务行政处罚事项告知书》;(1分)
8、送达回证没有见证人签名;(1分)
9、采取强制执行措施未经批准,未使用经过审批的《查封(扣押)证》和《查封商品、货物、财产专用收据》;(2分)
10、不能对维持生活必须品和5000元以下的其他生活用品采取强制执行措施;(1分)
三、案例分析题(8分。
答案写在答题纸上。
)
2004年11月1日,海天市国税局稽查局和地税局稽查局分别接到群众举报,反映本市飞奔汽车销售公司有偷税行为。
两局联合对该单位2004年1-10月的纳税情况进行了稽查。
11月5日,国税稽查局和地税稽查局联合向该公司下达了补缴增值税100万元,补缴城市维护建设税和教育费附加10万元,课征滞纳金1.5万元的税务处理决定和对该公司上述所偷税款处以40万元罚款的处罚决定(未达到移送标准),并限其在11月20日前缴清全部税款、滞纳金和罚款。
该公司未按期缴纳,11月21日,两局依法定程序联合查封了该公司销售的小汽车10台(每台20万元),在该公司仓库保管。
12月1日,被查封的小汽车被盗2台。
12月5日,两局依法共同拍卖了被查封的小汽车8台,并以拍卖所得抵缴了税款、滞纳金、罚款和拍卖费用后,将剩余款项于12月10日返还给公司。
该公司对税务机关的强制执行措施不服,于2004年12月13日向税务机关申请税务行政复议,并要求税务机关赔偿被盗小汽车的损失。
1.请指出税务机关在上述执法过程中有哪些行为不当?
2.飞奔汽车销售公司对税务机关的强制执行措施不服,应向( )申请税务行政复议。
A、海天市国税局和海天市地税局
B、海天市所在省的国税局和地税局
C、国家税务总局( 新《复议规则》(三)对两个以上税务机关共同作出的具体行政行为不服的,向共同上一级税务机关申请行政复议;对税务机关与其他行政机关共同作出的具体行政行为不服的,向其共同上一级行政机关申请行政复议。
)
3.飞奔汽车销售公司被盗小汽车的损失应由( )承担。
A、海天市国税局稽查局和地税局稽查局 B、海天市所在省的国税局和地税局
C、飞奔汽车销售公司
4.假如2004年11月1日前,飞奔汽车销售公司的主管税务机关在日常管理过程中,管理部门利用纳税人申报信息和税务机关采集的各种信息发现上述疑点,主管税务机关可以对纳税人进行( ),涉嫌“偷逃骗抗”等税收违法行为需要立案的,要及时移交税务稽查部门查处。
A、税务稽查 B、纳税评估
答:
1.
(1)市国税稽查局和市地税稽查局联合进行检查,应根据各自的法定职权,分别做出具体行政行为,不得共同做出处理(0.5分)和处罚决定(0.5分);
注:
国家税务局稽查局、地方税务局稽查局联合检查的,应当出示各自的税务检查证和《税务检查通知书》(新《规程》第22条第3款))、各级国家税务局稽查局、地方税务局稽查局应当加强联系和协作,及时进行信息交流与共享,对同一被查对象尽量实施联合检查,并分别作出处理决定(新《规程》第4条第3款)。
(2)罚款比例小于所偷税款50%;(0.5分)
(3)在做出税务行政处罚决定前未向纳税人送达《税务行政处罚事项告知书》;(0.5分)
(4)对罚款采取强制执行措施不合法;(1分)
(5)拍卖后未在3日内将剩余部分退还被执行人;(0.5分)
(6)查封财产的价值超过应纳税款额;(1分)
(7)在复议诉讼期间内拍卖(0.5分)
2. C(1分)
3. C (0.5分)
4. B(0.5分)
四、案例(10分)。
张某自2003年12月6日起从事商业零售业务,已申请取得个体营业执照和税务登记证,但一直未申报纳税。
2004年3月,某县国税局稽查局根据举报对其进行稽查。
稽查人员根据《税收征管法》的规定核定其应纳税额,在无根据的情况下直接核定其1-3月收入(含税)为50000元,应纳增值税2000元,城建税及教育费附加160元,并于4月14日下达了《限期缴纳税款通知书》,限定张某在4月15日前缴纳,张某在限期内未缴纳。
4月16日,稽查局根据《税收征管法》第46条和第49条的规定,对张某下达了《税务处罚决定书》,处以一倍的罚款2160元,张某拒绝签收,在无其他现场证人的情况下,送达人邀请其他税务人员在送达回证上签字后,将处罚决定书留置张某处。
5月20日,张某逾期仍未缴纳上述税款和罚款,稽查局遂申请法院强制执行。
2004年6月1日,张某缴纳税款及罚款计4320元,稽查局将其全部作增值税入库。
张某在缴款后,不服稽查局作出的征税和罚款处理,向该县国税局申请复议。
县国税局已受理。
要求:
根据上述资料分析税务稽查人员在税务稽查过程中有何不当之处?
答:
分析要点
1、核定应纳税额无根据。
2、2003年12月份的收入未核定,只核定了1至3月份的收入。
3、核定税款时未将含税收入换算成不含税收入。
4、国税机关不应直接核定城建税与教育费附加。
5、下达限期缴纳税款通知书与税务处罚决定书之间时间间隔太短。
6、下达税务处罚决定书之前未执行告知程序。
7、文书送达程序有误,不应邀请税务人员作证。
8、张某行为已构成偷税,税务机关未立案查处,因此也未经审理程序。
9、税款与罚款不应同时申请法院强制执行。
10、入库的补税和罚款不应全部作增值税款入库。
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