会计从业资格《会计基础》学习16章Word下载.docx
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例如,审计查出某公司的凭证中有小孩儿入托费,公司理由是培育苗子。
当然这是属于老板(公司所有者)自己的家庭支出,不能算作公司的经营活动。
(2)将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别对待。
例如,甲销售给乙一批资料,甲做销售处置,而乙做采购处置。
总之,某会计主体的会计信息仅与该会计主体的整个活动和结果相关。
【例5·
判断题】会计主体所核算的出产经营活动也包括其他公司或投资者个人的出产经营活动。
3.作用
明白界定会计主体是开铺会计确认、计量和讲演工作的主要前提。
会计基本
一、《公司会计准则—基本准则》划定,公司会计的确认、计量和讲演应当以权责发生制为基本。
目前,我国的行政单位会计采取收付实现制,事业单位会计除经营业务能够采取权责发生制外,其他大部门业务也采取收付实现制
【例 单选题】公司会计核算,应当采取( )确认收入和费用。
A.收付实现制
B.权责发生制
C.永续盘存制
D.实地盘存制
[谜底]B
二、概念
1.权责发生制基本要求,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用,计入利润表;
凡是不属于当期的收入和费用,即便款项已经在当期收付,也不应当作为当期的收入费用。
权责发生制原则主要是从时光上划定会计确认的基本,其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认收入和费用。
即在该期间发生了收款的权力,则在该期间确认收入增添;
在该期间发生了付款的义务、义务,则在该期间确认费用增添,而不管款项是否收付。
2.收付实现制是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的根据。
根据权责发生制入行收入和成本费用的核算,能够更加精确地反映特定会计期间真实的财务情况及经营结果。
例如,公司在2007年10月份发生以下经济业务,咱们望望在两种确认基本下,收入和费用的归属期有什么差异。
会计要素与会计等式
一、会计要素的确认
(一)会计要素的概念
会计要素是对会计对象入行的基本分类,是对会计核算对象(资金活动)的详细化。
包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素。
其中资产、负债和所有者权益三项表示资金活动的相对静止情况,即反映公司的财务情况;
收入、费用和利润三项会计要素表示资金活动的显著变动情况,即反映公司的经营结果。
(二)反映财务情况的会计要素
财务情况是指公司绝对日期的资产及权益情形,是资金活动相对静止情况的表示。
反映财务情况的会计要素包括以下三项:
1.资产
(1)概念:
资产是指公司过去的交易也许事项形成的,由公司拥有也许掌握的,预期会给公司带来经济好处的资源。
(2)资产具有三个特性:
①资产预期会给公司带来经济好处,即指资产直接也许直接导致现金和现金等价物流入公司的潜力。
现金指库存现金及能够随时支付的存款;
现金等价物一般包括3个月内到期的短期债券投资。
(现作为知识面扩充,将来职称或注会要求掌握)
资产预期能否会为公司带来经济好处是资产的主要特性。
如果某一资产预期不能给公司带来经济好处,所以就不能将其确以为公司的资产。
前期已经确以为资产的项目,如果不能再为公司带来经济好处的,也不能再确以为公司的资产。
例如,3月8日销售货物,价款30万元,对方没给钱。
那咱们就确认应收账款增添30万元。
到年底出讲演时需要对这30万元债权入行检讨。
如果发现最多能收归20万元,也就是有10万元收不归的可能性很大,此时要计提坏账预备10万元作为资产减值损失,即这10万元预期不能给公司带来经济好处,要将其从债权中减掉。
②资产应为公司拥有也许掌握的资源。
拥有是指拥有此项资源的所有权。
一般判断资产属于谁,所有权是斟酌的首要因素。
但对部分特殊方式形成的资产,公司虽对其不拥有所有权,却能够实际掌握,也应当确以为公司资产。
融资租入的固定资产就是最典型的一个例子。
③资产是由公司过去的交易也许事项形成的。
例如购货意愿也许规划,不能确以为资产。
(3)分类
按其流动性,资产一般分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产5种。
(4)确认前提
应当同时知足以下两个前提:
①与该资源有关的经济好处还必需是很可能流入公司;
②而且该资源的成本或价值能够可靠地计量。
2.负债
负债是指公司过去的交易或事项形成的,预期会导致经济好处流出公司的现时义务。
(切记,非现实义务)
(2)特性:
①负债是公司承担的现时义务。
它是负债的一个基本特性。
②负债预期会导致经济好处流出公司。
这也是负债的一个实质特性。
③负债是由公司过去的交易也许事项形成的。
未来发生的许诺、签署的合同或借款动向书,不形成公司的负债。
按其流动性不同,分为流动负债和长期负债。
①与该义务有关的经济好处很可能流出公司;
②未来流出的经济好处的金额能够可靠地计量。
3.所有者权益
所有者权益是指公司资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益,即净资产。
①除非发生减资、清理或分派现金股利,公司不需要偿还所有者权益;
②只要了债了所有的债务后,才能够把剩余的资产分给所有者;
③所有者能够介入利润分配。
(3)公司资金来源:
一个是债权人,一个是所有者。
(4)分类
按其构成不同,分为股本(或实收资本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。
利得是指由公司非日常活动所形成的、会导致所有者权益增添的、与所有者投入资本无关的经济好处流入。
损失是指由公司非日活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济好处的流出。
利得、损失有的计入所有者权益,并入资产负债表;
有的计入营业外收支,并入利润表。
第二章
第一节 会计核算的基本内容
会计核算的内容是指特定主体的资金活动,包括资金的投入、资金的轮归周转、资金的退出三个阶段。
经济业务事项详细包括以下内容:
(基本同会计要素顺序)
(一)款项和有价证券的收付
1.款项是作为支付手腕的货泉资金,主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信誉卡存款、信誉证存款(其他货泉资金)等。
2.有价证券是指表示绝对财产拥有权或支配权的证券,如国库券、股票、公司债券等。
款项和有价证券是流动性最强的资产。
(二)财物的收发、增减和使用(存货、固定资产等)
财物是财产物资的简称,是公司入行出产经营活动且具有什物形态的经济资源,一般包括原资料、燃料、包装物、低值易耗品、在作品、库存商品等流动资产,以及房屋、建筑物、机器、装备、举措措施、运输工具等固定资产。
(三)债权债务的发生和结算
债权是公司收取款项的权力,一般包括各种应收和预付款项等。
债务是指因为过去的交易、事项形成的,公司需要以资产或劳务偿付的现时义务,一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。
(四)资本的增减(所有者权益)
资本是投资者为开铺出产经营活动而投入的资金。
会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。
(五)收入、支出、费用、成本的计算(收入、费用)
收入是指公司在日常活动中形成的、会导致所有者权益增添的、与所有者投入资本无关的经济好处的总流入
支出指的是公司所实际发生的各项开支以及在正常出产经营活动以外的支出和损失。
费用是指公司在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济好处的总流出。
成本是指公司为出产作品、提供劳务而发生的各种消耗,是按绝对的作品或劳务对象所归集的费用,是对象化的费用。
(六)财务结果的计算和处置(利润)
财务结果主要是指公司在绝对时期内通过从事出产经营活动而在财务上所取得的结果,详细表示为盈利或亏损。
财务结果的计算和处置一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损填补等。
(七)需要办理会计手续、入行会计核算的其他事项
【例1·
多选题】以下那些是会计核算的详细内容( )。
A.款项和有价证券的收付
B.财物的收发、增减和使用
C.资本、基金的增减
D.财务结果的分配和处置
[谜底]ABCD
【例2·
单选题】以下各项中不属于会计核算内容的是( )。
A.用盈余公积转增实收资本www.Examda.CoM考试就到考试大
B.制订下年度财务费用开支规划
C.将现金存入银行
第二节 会计核算的一般要求
详细包括6方面的内容:
1.各单位必需依照国度统一的会计轨制的要求,设置会计科目和账户(第三章)、复式记账(第四章)、填制会计凭证(第六章)、登记会计账簿(第七章)、入行成本计算(独立学科,第五章有所体现)、财产清查(第九章)和编制财务会计讲演(第十章)。
2.各单位必需根据实际发生的经济业务事项入行会计核算,编制财务会计讲演。
(真实性,前面监视提到过)
规划的也许将要发生的经济业务或交易不得作为会计核算的根据。
虚假的经济业务更不能作为会计核算的根据。
3.各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算,不得违反会计法和国度统一的会计轨制的划定私设会计账簿登记、核算。
4.各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计讲演和其他会计资料应当树立档案,妥善保管。
(第十一章)
5.使用电子计算机入行会计核算的,其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计讲演和其他会计资料,也必需符合国度统一的会计轨制的划定。
6.会计记载的文字应当使用中文(我国境内企事业单位)。
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在民族自治地域,会计记载能够同时使用当地通用的一种民族文字。
在中华人民共和国境内的外商投资公司、外国公司和其他外国组织的会计记载,能够同时使用一种外国文字。
(使用中文是前提)
第三章 会计科目和账户
第一节 会计科目
一、会计科目的概念
1.定义:
会计科目是指对会计要素的详细内容入行分类核算的项目。
会计要素是对会计对象的基本分类。
2.意义:
会计科目是入行各项会计记载和提供各项会计信息的基本,在会计核算中具有主要意义。
(1)会计科目是复式记账的基本。
(2)会计科目是编制记账凭证的基本。
(3)会计科目为成本计算与财产清查提供了前提前提。
(4)会计科目为编制会计报表提供了便利。
二、会计科目的分类(注意分类尺度)
1.会计科目按其所提供信息的详细水平及其统驭关系不同,分为总分类科目和明细分类科目。
(教科书会3次提到总分类与明细分类:
科目、账户、账簿)
总分类科目是对会计要素详细内容入行总括分类、提供总括信息的会计科目,如“应收账款”、“应付账款”、“原资料”等。
明细分类科目是对总分类科目作入一步分类、提供更详细更详细会计信息的科目,如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目,反映应收账款的详细对象。
对于明细科目较多的总账科目,可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。
注意:
并不是所有的总分类科目都有明细科目,如库存现金。
2.会计科目按其所归属的会计要素不同
会计科目依照其归属的会计要素不同分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。
我国新宣布的《公司会计准则使用指南》就是依照上述分类入行的,根据《公司会计准则使用指南》,一般工商公司使用的会计科目如下:
(以√标志的为后边分录用到的)
第二节 账 户
一、账户的概念
账户是用于分类反映会计要素增减变动情形及其结果的载体。
账户是以会计科目作为它的名称,同时它又具备自己绝对的格局,即构造。
二、账户的分类
账户的分类只比会计科目的分类多了第三种,前两种基本一致。
1.根据其所提供信息的详细水平及其统驭关系,账户分为总分类账户和明细分类账户。
(1)总分类账户又鸣(总账账户),或(一级账户),简称(总账),它是根据总分类科目设置的。
在总分类账户中,只使用货泉计量单位,它能够提供概括的核算资料和指标,是对其所属的明细分类账户资料的综合,总账以下都统称为明细账户。
(2)明细分类账户又称(明细账户),简称(明细账),是根据明细分类科目设置的。
对于明细账的核算,除了用货泉计量以外,必要时还需要用什物计量、也许用劳动量单位来计量。
明细账是提供明细核算资料的指标,它是对总账账户的详细化和填补说明
(3)总账和所属明细账核算的内容一样,都是核算和反映统一事物,只不外反映内容的详细水平有所不同。
两者相互填补,相互制约,相互核对。
总账统驭和掌握明细账,明细账户从属于总账,是总账的从属账户。
来源:
2.根据所反映的经济内容,账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类(同科目)。
3.根据账户与财务报表的关系,账户分为资产负债表账户和利润表账户。
资产负债表账户是为资产负债表的编制提供资料的账户,包括:
资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户;
利润表账户是为利润表编制提供资料的账户,包括:
收入类账户和费用类账户。
第四章 复式记账
第一节 复式记账法
所谓记账方式,简单地说,就是在账簿中登记经济业务的方式。
依照记载经济业务方式的不同,记账方式能够分为单式记账法和复式记账法。
一、单式记账法
单式记账法,是指对发生的每一项经济业务,只在一个账户中入行登记的记账方式。
在单式记账法下,一般只登记现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额,一般不登记什物的收付金额。
单式记账法记账手续比拟简单,但是账户之间不能形成相互对应和平衡的关系,所以不能全面体系地反映各会计要素的增减变动情形以及经济业务的前因后果,也不利于检讨账户记载的是否精确和完全,因而是一种不够科学的记账方式。
这种记账方式只适用于经济业务很简单或很单一的经济个体和家庭。
二、复式记账法
复式记账法,是指以资产与权益平衡关系作为记账基本,对于每一笔经济业务,都要在两个或两个以上相互联系的账户中入行登记,体系地反映资金活动调整结果的一种记账方式。
复式记账法战胜了单式记账法的缺陷。
例如,用银行存款10000元购买一批资料的业务,业务发生后,一方面在“银行存款”账户记载银行存款减少10000元,另一方面在“原资料”账户记载资料增添10000元,这样登记的结果能够清晰地反映一项经济业务的前因后果,即资金从何处来,又去何处去。
。
复式记账法与单式记账法比拟,具有以下两个显明的特色:
1.对于公司发生的每一项经济业务,都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记,既能够全面、清晰地反映出经济业务的前因后果,也能通过会计要素的增减变动情形,来全面、体系地反映经济活动的入程和结果。
2.因为每项经济业务发生后,都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中入行登记,因此,能够对账户记载的结果入行试算平衡,以便检讨账户记账的精确性。
复式记账法是一种科学的记账方式,为世界各国所普遍采取。
我国过去曾采取的复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。
在我国1992年公布的《公司会计准则》中明白划定,公司应当采取借贷记账法记账。
第二节 借贷记账法
一、借贷记账法的概念
借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方式。
借贷记账法是树立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基本上,以“有借必有贷,借贷必相等”作为记账规则,反映会计要素的增减变动情形的一种复式记账方式。
二、借贷记账法的记账符号
借贷记账法来源于13世纪的意大利。
借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号,分离作为账户的左方和右方。
借贷二字已失去了原有的含义,而演化成纯洁的记账符号,用来标明记账方向。
三、借贷记账法下的账户构造
在借贷记账法下,账户的基本构造是:
左方为借方,右方为贷方。
但是哪一方登记增添,哪一方登记减少,则要根据账户反映的经济内容的性质决议。
(一)资产类账户构造
资产类账户,借方表示增添,贷方表示减少,期初期末余额均在借方。
即当资产类账户发生增添额时,登记在该账户的借方,发生减少额时登记在该账户的贷方。
资产类账户的期末余额计算公式如下:
资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额(增添额)-本期贷方发生额(减少额)
【例1】某公司的原资料账户期初余额为500000元,本期购入200000元,本期发出400000元,则原资料账户的期末余额计算如下:
原资料账户期末余额=500000+200000-400000=300000(元)
第三节 会计分录
一、会计分录的概念
会计分录是指对每项经济业务事项标明其应借应贷的账户及其金额的记载,简称分录。
在实务中,会计分录是在记账凭证上登记的。
一笔会计分录主要包括三个要素:
会计科目、记账符号、金额(其中会计科目和记账符号组成了方向)。
二、会计分录的分类
按所涉及的账户的多少,可分为简单会计分录和复合会计分录。
(一)简单会计分录(一借一贷)
简单会计分录,指涉及的账户数量只要两个,也就是一个账户借方与另一个账户贷方的会计分录,即一借一贷的会计分录。
简单会计分录下的会计科目间的对应关系非常清晰,比拟简单理解和掌握。
(二)复合会计分录(非一借一贷)
复合会计分录,指由两个以上(不含两个)的对应账户所组成的会计分录,即一借多贷、多借一贷和多借多贷的会计分录。
公司编制复合会计分录,能够全面反映经济业务的前因后果,并简化记账手续,提高工作效力。
第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记
目前总分类账户一般根据国度统一的会计轨制的有关划定设置。
明细分类账户,有的是指根据国度统一的会计轨制的有关划定设置,有的是公司自行设置。
一、总分类账户与明细分类账户的关系
(一)总分类账户对明细分类账户具有统驭掌握作用
(二)明细分类账户对总分类账户具有填补说明作用
(三)总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等
二、总分类账户与明细分类账户的平行登记
所谓平行登记,是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为根据,一方面要记入有关总分类账户,另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户的方式。
会计凭证指原始凭证及记账凭证。
(一)平行登记的要点如下:
1.所根据会计凭证一样。
2.借贷方向一样。
3.所属会计期间一样(非时光)。
即一项经济业务发生后,中华考试网必需在记入总分类账户入行总括登记的统一会计期间,在其所属明细分类账户入行明细分类登记。
4.记入总分类账户的金额与记入明细分类账户的合计金额相等。
(1)总分类账户本期发生额=其所属明细分类账户本期发生额合计
本期发生额公式可拆成两个公式:
总分类账户本期借方发生额=其所属明细分类账户本期借方发生额合计
总分类账户本期贷方发生额=其所属明细分类账户本期贷方发生额合计
(2)总分类账户期初余额=其所属明细分类账户期初余额合计
(3)总分类账户期末余额=其所属明细分类账户期末余额合计
【例7·
多选题】平行登记的记账原则能够概括为()。
A.方向一样
B.期间一致
C.繁简一样
D.金额相等
[谜底]ABD
第五章 会计凭证
本章主要内容:
会计凭证(原始凭证和记账凭证)的概念、种类、基本内容、填制和审核的要求、过错更正以及传递保管的方式。
第一节 会计凭证概述
一、会计凭证的概念
任何单位办理一切经济业务,都要经办人员或有关部门填制或取得能证明经济业务内容、数量、金额的凭证。
精确地填制和审核会计凭证,是会计核算的基本方式之一,是入行会计核算工作的起点和基本环节,也是对经济业务入行日常监视的主要环节。
会计凭证是记载经济业务事项发生或搞定情形的书面证明,也是登记账本的根据。
它包括几方面的含义:
(1)起初,会计凭证是表明经济业务已经发生和搞定的证据(过去的交易或事项);
(2)其次,会计凭证是登记账簿的根据;
(3)再次,会计凭证是明白经济义务,具有法律效力的书面证明。
二、会计凭证的意义
主要体目前以下三个方面:
(一)记载经济业务,提供记账根据
通过会计凭证的填制和审核,能够如实反映各项经济业务的详细情形。
但是,会计凭证不过对经济业务所做出的初步归类记载。
要全面反映经济活动情形,还必需对经济业务在账户中做出入一步归类和体系化的记载。
任何单位都不能凭空记账,登记账簿必需以经由审核无误的会计凭证为根据。
(二)明白经济义务,强化内部掌握
因为每一项经济业务都要填制或取得会计凭证,并由有关部门和人员签章,从而明白了有关部门和人员的义务,这必然增强经办人员以及其他有关人员的义务感,同时也有利于今后发现问题时查明义务归属。
(三)监视经济活动,掌握经济运行
通过会计凭证的审核,能够检讨公司的每一项经济业务是否符合国度有关政策、法律法规和轨制等划定,是否符合公司规划和预算入度,是否有违法乱纪、铺张挥霍等行为,监视经济活动的真实性、合法性、合理性。
及时对经济活动入行事中掌握,保证经济活动健康运行,从而严肃财经纪律,有效地发挥会计的监视作用。
任何单位办理一切经济业务,都要经办人员或有关部门填制或取得能证明经济业务内容、数量、金额的
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