初级会计实务讲义1Word下载.docx
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待处理财产损失已经是损失,预期不会给企业带来经济利益,在期末编制资产负债表时,无论是否经董事会批准处理,都是要将待处理财产损失转销,不在资产负债表中列示,对于未经批准处理的,要在附注中加以说明。
(3)计提资产减值准备。
例如一项固定资产账面价值1000万元,有迹象表明该资产发生减值,其可收回金额为800万元,说明固定资产中有200万元预期不会给企业带来经济利益,因此应计提固定资产减值准备200万元。
(4)某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值。
预期不会给企业带来经济利益,应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益。
(5)业务招待费。
按照现行规定,业务招待费在发生时,应计入管理费用,不会给企业带来经济利益。
【例题1·
单选题】下列各项中,不符合资产会计要素定义的是( )。
A.委托代销商品 B.开办费用C.固定资产D.尚待加工的半成品
【答案】B
(二)资产应为企业拥有或者控制的资源
资产作为一项资源,应当由企业拥有或者控制,具体是指企业享有某项资源的所有权,或者虽然不享有某项资源的所有权,但该资源能被企业所控制。
【思考问题】
甲企业的加工车间有两台设备。
A设备系从乙企业融资租入获得,B设备系从丙企业以经营租入方式获得,目前两台设备均投入使用。
A、B设备是否为甲企业的资产?
这里要注意经营租入与融资租入的区别。
企业对经营租入的B设备既没有所有权也没有控制权,因此B设备不应确认为企业的资产。
而企业对融资租入的A设备虽然没有所有权,但享有与所有权相关的风险和报酬的权利,即拥有实际控制权。
因此应将A设备确认为企业的资产。
(三)资产是由企业过去的交易或者事项形成的
只有过去的交易或者事项才能产生资产,企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
【例题2·
多选题】
(2009年考题)下列各项中,符合资产定义的有( )。
A.委托加工物资 B.尚待加工的半成品
C.受托代销商品D.融资租入的固定资产
【答案】ABD
三、资产的确认条件
将一项资源确认为资产,需要符合资产的定义,还应同时满足以下两个条件:
(一)与该资源有关的经济利益很可能流入企业。
(二)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
第二节 货币资金
一、库存现金
(一)现金的使用范围:
1.职工工资、津贴;
2.个人劳务报酬;
3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;
4.支各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;
5.向个人收购农副产品和其他物资的价款;
6.出差人员必须随身携带的差旅费
7.结算起点以下的零星支出(现行规定的结算起点为1000元);
8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
(二)现金的限额
开户银行根据实际需要,原则上以开户单位3天至5天的日常零星开支所需核定库存现金限额。
边远地区和交通不发达地区的开户单位的库存现金限额可以适当放宽,但最多不得超过15天的日常零星开支。
(三)现金收支的规定
1.开户单位收入现金应于当日送存开户银行,当日送存确有困难的,由开户银行确定送存时间;
2.开户单位支付现金,可以从本单位现金库存中支付或者从开户银行提取,不得从本单位的现金收入中直接支付(即坐支);
需要坐支现金的单位,要事先报经开户银行审查批准,由开户银行核定坐支范围和限额。
坐支单位必须在现金账上如实反映坐支金额。
3.开户单位从开户银行提取现金的,应当如实写明用途,由本单位财会部门负责人签字盖章,并经开户银行审查批准,予以支付;
4.因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况,办理转账结算不够方便,必须使用现金的开户单位,要向开户银行提出书面申请,由本单位财会部门负责人签字盖章,开户银行审查批准后,予以支付现金。
(四)现金的清查
企业应当按规定进行现金的清查,一般采用实地盘点法,对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。
如果账款不符,发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,应先通过“待处理财产损溢”科目核算。
接管理权限报经批准后,分别以下情况处理:
1.如为现金短缺,属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分,计入其他应收款;
属于无法查明的其他原因,计入管理费用。
2.如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的,计入其他应付款;
属于无法查明原因的,计入营业外收入。
【例题3·
判断题】
(2008年考题)现金清查中,对于无法查明原因的现金短缺,经批准后应计入营业外支出。
( )
【答案】×
【例题4·
单选题】企业现金清查中,经检查仍无法查明原因的现金短款,经批准后应计入( )。
A.财务费用B.管理费用C.销售费用D.营业外支出
【答案】B
二、银行存款的核对
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应编制“银行存款余额调节表”调节相符,如没有记账错误,调节后的双方余额应相等。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因,是因为存在未达账项。
发生未达账项的具体情况有四种:
企业已收款入账,银行尚未收款入账;
企业已付款入账,银行尚未付款入账;
银行已收款入账,企业尚未收款入账;
银行已付款入账,企业尚未付款入账。
对于未达账项应通过编制银行存款余额调节表进行检查核对,如没有记账错误调节后的双方余额应相等。
银行存款余额调节表只是为了核对账目并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
【例题5·
计算分析题】
(2009年考题)甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下:
(1)①12月28日,甲公司收到A公司开出的480万元转账支票,交存银行。
该笔款项系A公司违约支付的赔款,甲公司将其计入当期损益。
②12月29日,甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元,并于当日交给B公司。
(2)12月31日,甲公司银行存款日记账余额为432万元,银行转来对账单余额为664万元。
经逐笔核对,发现以下未达账项:
①甲公司12月28日收到的A公司赔款登记入账,但银行尚未记账。
②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。
③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元,银行已于12月30日收妥并登记入账,但甲公司尚未收到收款通知。
④12月份甲公司发生借款利息32万元,银行已减少其存款,但甲公司尚未收到银行的付款通知。
要求:
(1)编制甲公司上述业务
(1)的会计分录。
(2)根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)①借:
银行存款 480
贷:
营业外收入 480
②借:
管理费用 360
银行存款 360
(2)2009年12月31日
银行存款余额调节表
单位:
万元
项 目
金 额
企业银行存款日记账余额
加:
银行已收、企业未收款
减:
银行已付、企业未付款
432
384
32
银行对账单余额
企业已收、银行未收款
企业已付、银行未付款
664
480
360
调节后的存款余额
784
【例题6·
多项选择题】
(2008年考题)编制银行存款余额调节表时,下列未达账项中,会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有( )。
A.企业开出支票,银行尚未支付 B.企业送存支票,银行尚未入账
C.银行代收款项,企业尚未接到收款通知
D.银行代付款项,企业尚未接到付款通知
【答案】AC
【例题7·
(2007年考题)企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时,应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。
【答案】×
【例题8·
(2006年考题)对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项,企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以入账。
( )【答案】×
三、其他货币资金
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金,主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。
企业应当设置“其他货币资金”科目,取得时,借记其他货币资金,贷记银行存款,用其他货币资金购买原材料、库存商品、办公用品等时,借记原材料、库存商品、管理费用等,贷记其他货币资金,期末如果有余额退回时,借记银行存款,贷记其他货币资金。
【例题9·
单项选择题】
(2006年考题)下列各项,不通过“其他货币资金”科目核算的是( )。
A.信用证保证金存款 B.备用金 C.存出投资款D.银行本票存款
第三节 应收及预付款项
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权,包括应收款项和预付款项。
应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等;
预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项,如预付账款等。
一、应收票据
应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
(一)取得和收回应收票据
企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票,按商业汇票的票面金额(含税金额),借记“应收票据”科目,按确认的营业收入,贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税(销项税额)”等科目。
商业汇票到期,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按商业汇票的票面金额,贷记“应收票据”科目。
【例题1】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品,货款为150万元,尚未收到货款,已办妥托收手续,增值税率为17%。
借:
应收账款 175.5
贷:
主营业务收入 150
应交税费—应交增值税(销项税额)25.5
3月15日,甲公司收到乙公司寄来的一张3个月的商业承兑汇票,面值为175.5万元,抵付产品货款。
应收票据 175.5
贷:
应收账款 175.5
6月15日,收回应收票据
银行存款 175.5
贷:
应收票据 175.5
(二)应收票据转让
将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资,按应计入取得物资成本的金额,借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目,按商业汇票的票面金额,贷记“应收票据”科目,如有差额,借记或贷记“银行存款”等科目。
【例题2】承上面例题假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让,购进原材料,价款为150万元,增值税率为17%。
原材料 150
应交税费—应交增值税(进项税额)25.5
贷:
应收票据 175.5
(三)商业汇票向银行贴现
持未到期的商业汇票向银行贴现,应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额),借记“银行存款”等科目,按贴现息部分,借记“财务费用”等科目,按商业汇票的票面金额,贷记“应收票据”科目(假设该票据为银行承兑汇票)或“短期借款”科目(银行拥有追索权)
二、应收账款
(一)应收账款的内容
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款,应收的合同或协议价款不公允的除外。
增值税销项税额以及代购货单位垫付的包装费、运杂费、现金折扣;
不包括商业折扣。
现金折扣在发生时计入当期财务费用。
【例题3(04)考题】:
03.10.8销售产品100件,发票价10000,增值税1700。
(2/10,1/20,n/30)买方10.24付款,实际收到金额。
(不考虑增值税)
【解析】实际收到金额=10000+1700-100=11600
【例题4】:
销售产品货款50000元,增值税率17%,商业折扣率10%,现金折扣2/10、N/20。
代垫运杂费600元,总价法核算。
计算应收账款入账价值。
若十天内付款,计算实收金额。
(现金折扣按不含税计算)
【解析】应收帐款入账价值=50000(1-10%)(1+17%)+600=53250
实收金额=53250-45000×
2%=52350
(二)应收账款的核算
企业应设置应收账款科目。
不单独设置预收账款科目的企业,预收的账款也在应收账款科目核算。
(三)预付账款
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
企业应当设置预付账款科目,核算预付账款的增减变动及其结存情况。
预付款项情况不多的企业,可以不设置预付账款科目而直接通过应付账款科目核算。
企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时,借记预付账款科目,贷记银行存款。
企业收到所购物资,按应计入购入物资成本的金额。
借记材料采购或原材料库存商品应交税费应交增值税进项税额等科目。
贷记预付账款科目。
当预付货款小于采购货物所需支付的款项时,应将不足部分补付,借记预付账款科目,贷记银行存款科目。
当预付货款大于采购货物所需支付的款项时,对收回的多余款项应借记银行存款科目,贷记预付账款科目。
(四)其他应收款
1、其他应收款的内容
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。
其主要内容包括:
(1)应收的各种赔款罚款。
如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。
(2)应收的出租包装物租金
(3)应向职工收取的各种垫付款项。
如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。
(4)存出保证金。
如租入包装物支付的押金。
(5)其他各种应收暂付款项。
(如备用金)
(二)其他应收款的核算
其他应收款应当按实际发生的金额入账。
(五)应收款项减值
1、应收款项减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备。
2、计提坏账准备的会计处理
企业应当设置“坏账准备”科目,核算应收款项的坏账准备计提转销等情况。
企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。
坏账准备可按以下公式计算:
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-(+)坏账准备科目的贷方或借方余额
计提坏账准备时冲减多计提的坏账准备
资产减值损失借:
坏账准备
坏账准备贷:
资产减值损失
企业发生坏账坏账损失时
应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款等)
已确认并转销的应收款项以后又收回
应收账款同时借:
银行存款
坏账准备,贷:
应收账款
也可以按照实际收回的金额。
借记银行存款科目,贷记坏账准备科目。
【练习】甲公司2008年末应收账款余额40万,计提比例5%,09年发生坏账2.8万,2010年末应收账款余额46万,2011年5月6日收到已转销坏账1.5万。
2012年末应收账款余额50万。
编制会计分录。
“坏账准备”
借方:
1.发生坏账
2.冲销多提
贷方:
1.计提坏帐准备
2.已转销坏账又收回
【例题(06考题)】1.甲企业为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。
采用备抵法核算坏账。
2005年12
月1日,甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元,“坏账准备”科目贷方余额为25万元,计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。
12月份,甲企业发生如下相关业务:
(1)12月5日,向乙企业赊销商品—批,按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元(不含增值税),由于是成批销售,甲企业给予乙企业10%的商业折扣。
应收账款1
053
主营业务收入
900
应交税金—应交增值税(销项税额)153
(2)12月9日,一客户破产,根据清算程序,有应收账款40万元不能收回,确认为坏账。
坏账准备40
应收账款
40
(3)12月11日,收到乙企业的销货款500万元,存入银行。
银行存款500
500
(4)12月21日,收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元,存入银行。
应收账款10
坏账准备
10
银行存款10
注:
按照新的会计准则,也可以做一笔
借:
银行存款10
坏账准备10
(5)12月30日,向丙企业销售商品一批,增值税专用发票上注明的售价为100万元,增值税额为17万元。
甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10-1/20-n/30。
假定现金折扣不考虑增值税。
应收账款117
100
应交税金——应交增值税(销项税额)17
(1)编制甲企业上述业务的会计分录。
(2)计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。
甲企业本期应计提的坏账准备:
(500+1
053-40-500+117)×
5%-(25-40+10)=56.5+5=61.5(万元)
管理费用61.5注:
新会计准则应计入“资产减值损失”
61.5
【例题(08)】下列各项中,会引起应收账款账面价值发生变化的有( )。
A.计提坏账准备
B.收回应收账款
C.转销坏账准备
D.收回已转销的坏账
【答案】ABD
应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备余额
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