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单位:
万元
项目
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
税收收入合计
61081
74262
94842
121939
139853
162427
197705
227615
225885
253713
“两税”收入
54162
67883
88857
115347
128191
146946
173725
203852
196741
224890
其他税收合计
6919
6379
5985
6592
11662
15481
23980
23763
29144
28828
二、税收占国内生产总值比重的区间估计和弹性分析
(一)宏观税负的区间估计。
税收与经济的关系核心是负担问题,是税收占国内生产总值比重的合理化问题。
世界银行工业部顾问马斯顿研究得出税负与经济增长率之间的变量关系:
在10.3%一30.9%的区域里,税负与国内生产总值增长成负相关关系,税负每增加1%.国内生产总值增长速度下降0.36%。
分类考虑:
发达国家平均税负为34.0%,平均国内生产总值增长率为2.67%,增长速度高于平均值的有日本、西班牙、加拿大和美国,他们的税负都低于平均税负。
发展中国家平均税负是18.33%,平均国内生产总值增长率为6.12%,增长速度低于平均值的有马来西亚等7个国家,其中5个国家的税负高于平均税负。
一反一正,的确体现出“低税负高增长,高税负低增长”的态势,当然也不是税负越低,经济发展越快。
如印度税负最低,但发展速度并不属于最快。
由此可见,如何把握税收占国内生产总值的适当比重是一个非常重要的课题。
(二)税收弹性分析。
将税收占国内生产总值比重限定在一个具体的数量区间也未必科学,因为随着市场经济的发展,市场调节力度越来越大,经济周期很可能成为经济生活的一部分。
税收必须适应经济周期的变化,对经济波动具有灵敏的反应,并且具有一定的反弹力,也就是说我们要建立的税收制度应具有良好的弹性,在经济增长时,能自动增加税收收入,减少企业和个人手中可支配的货币收入,防止投资和消费基金的膨胀,减少经济过热和发生通货膨胀的可能性。
在经济滑坡、国民收入减少时,又能够自动减少税收收入,使企业和个人的支付能力增加,防止市场疲软,刺激经济回升。
因此,以税收弹性来反应税收与国内生产总值的增长关系比较合适。
表2给出了2009年以来,汉中市及各县区生产总值、税收收入增长速度及税收弹性。
表22009-2010年我市税收收入弹性系数
税收增长速度
GDP增长速度
税收弹性
2009年
2010年
增减
汉中市
-0.76
12.3
14.50
15.10
-0.05
0.81
0.86
汉台区
-4.56
1
16.10
-0.31
0.06
0.37
南郑县
19.28
11.95
14.00
15.40
1.38
0.78
-0.6
城固县
-13.71
25
14.60
15.30
-0.94
1.63
2.57
勉县
-47.21
27.65
14.30
15.70
-3.30
1.76
5.06
洋县
31.99
41.27
16.00
2.12
2.58
0.46
西乡县
12.38
-7.3
14.90
15.50
0.83
-0.47
-1.3
宁强县
-35.92
40.48
15.60
-2.48
2.59
5.07
略阳县
-24.33
18.85
15.20
14.70
-1.60
1.28
2.88
留坝县
-5.70
57.14
14.80
15.0
-0.39
3.83
4.22
佛坪县
-16.86
53.57
14.9
-1.12
3.60
4.72
镇巴县
16.61
52.65
14.20
15.1
1.17
3.49
2.32
开发区
由表2可见,2009年勉县的税收弹性系数为-3.30,宁强县的税收弹性系数为-2.48;
2010年勉县为1.76,宁强县为2.59。
同样,勉县是以黑色金属和有色金属冶炼及压延加工业为主导产业,宁强县是以黑色金属矿采选业为主导产业,矿产资源作为了两个县区地方财税收入的重要来源,这两个行业也是汉中经济的主导产业。
2009年出现了金融危机和矿产品价格波动的现象,出现了税收弹性指数为负值;
到2010年时,金融危机影响降低,矿产品价格稳步回升,税收弹性指数大幅度增长。
过于依赖资源产品使得完成税收收入的计划保障性就会大大降低。
南郑县是2010年税收经济弹性系数最合理的县区。
当地以卷烟相关产业作为支柱产业,2010年受卷烟消费税税率提高、卷烟批发环节加征消费税政策以及产品结构调整后价格上涨因素的影响,拉动消费税收入快速增长,既保证了生产总值的稳步增长,也保持了税收收入的增长,。
经济与税收协调发展。
总的来说,每个县区的产业特点都不尽相同,把产业结构相似的县区放在一起比较可以准确及时地找出问题的成因。
根据经济来分析税收,是探讨税收经济弹性系数中不可或缺的一部分。
三、影响税收与国内生产总值同步增长的主要因素分析
(一)以流转税和所得税为“双主体”的税收结构与国内生产总值构成存在不一致之处。
目前我市国税税收收入中增值税占主导地位,但增值税增长率与国内生产总值增长率存在着较大的差距。
按可比口径计算,2000—2010年我市增值税收入年均增长13.04%,比同期汉中地区生产总值增长低1.26个百分点。
全市增值税税负为4.98%,零售环节税负则更低,这不能不影响到同步增长。
原因有三点:
其一,增值税课税以商品增值额为税基,采用比例税率,税收弹性较低,一般小于1,这意味着增值税增长不可能超过地区生产总值增长;
其二,“两税”在流转税中占绝对比重,“两税”一旦产生波动,整个税收收入也随之产生波动。
国内生产总值核算的前提是生产,即只要年内有生产,就纳入年度国内生产总值指标,而“两税”核算的前提是产品实现销售,积压在库的产品是不可能计入“两税”的。
因此,通常情况下“两税”增长不可能超过国内生产总值的增长;
其三,国有企业缴纳的所得税一直徘徊不前。
一些企业亏损累累,不仅无税可缴,还要吃掉以后年度的税收(亏损结转)或其他企业的税收(合并纳税)。
(二)经济结构变动的影响。
产业结构的影响。
我市是一个以农业经济为主导的经济发展欠发达地区,工业发展起步较晚,产业结构比较单一,规模以上工业企业数量较少。
近年来虽然GDP处于高速增长状态,但经济总量相对较少。
由于税收的增长主要依靠经济的增长,与经济发展较快的城市如西安、榆林、宝鸡等地相比,汉中地区第一产业所占比重偏高,占到全市地区生产总值的比重较大,由于第一产业成分主要是农业,但国税对农业已经不征税,进而影响了税收收入所占地区生产总值的比重。
汉中地区第二产业所占生产比重相对较低,而国税收入主要来源于第二产业。
第二产业的产值规模大小和所占生产总值的比重直接决定着国税收入规模。
2010年汉中地区第三产业在生产总值中所占比重为43.10%,但第三产业的税收占总收入比重仅为22.44%。
因为在第三产业中国税收入基本只源于商业中零售业和批发业,占税收总收入的比重为18.35%;
而对第三产业中的金融业、房地产业、交通运输业这些对生产总值增长贡献较多的行业,受农村信用社退税政策等印象,征税数额较少,仅占税收总收入的0.73%。
无疑给税收与生产总值的同步增长带来影响。
(三)预算外收费挤占了税收。
近年来预算外资金急剧膨胀,各级政府部门批准的各种收费和基金项目达3000多个,使本已建立起来的税收规范受到了严重冲击。
在税与费的征收过程中,不仅表现为“税少费多”,“税低费高”,而且突出的表现为“税软费硬”。
按国家规定应该上缴的税收往往不能到位,而收费的手段却十分强硬。
我国目前的政府总体税负在25%-30%之间,这个比例已超过中国90年代平均税负17.5%的水平(含社会保险税),接近发达国家的平均税负水平。
由此可见,当前我国宏观税负不重,政府整体税负不轻,企业负担过重,重就重在非税负担。
要尽快出台费税改革政策,坚决制止乱收费、乱摊派行为。
(四)税收计划与经济增长不实的影响。
正确对待税收与经济的辩证关系,是实现长期财政目标的需要。
近几年来,国家每年都大幅度追加税收计划,连续数年超收1000亿元。
虽然可以理解为积极财政的需要,但长此以往势必影响今后的税收增长。
税收计划的编制应该依据经济增长和税源结构变化而不是财政支出的需要,更不可以把可能存在的查补清欠的税款打到计划中去,否则,也就无所谓“同步增长”了。
各地区经济发展状况千差万别,税收计划必须考虑各地区的实际情况,这是保证同步增长的根本途径。
经济增长不实是影响同步增长的另一个原因。
在我国,国民经济核算工作十分繁重而复杂,尤其是某些地方长官的夸浮、干预,给做好统计工作带来很大困难。
2004年国家统计局曾从全国乡镇及村以下工业产值中,挤出3700亿元“水分”,占当年工业产值的16%。
2007年又挤掉7000亿元水分,数据之大,十分惊人。
经济增长不实,使其不可能与其保持同步增长,相比之下税收收入数据比较准确,但也存在“空转”问题。
四、积极财政下可实施的同步增长措施
(一)投资效应。
从投资方面看,2010年积极财政扩大内需最明显的作用是加快基础设施建设,推动国内生产总值增长,这对该年度税收增长无疑是一个很实在的砝码。
当今财政政策的重点依然是增加投资,当然,仅仅依靠政府投资还不够,必须启动企业和个人投资机制。
众所周知,我国改革开放以来连续30年高增长的背后是高储蓄的支撑。
从分类上说,一国的总体储蓄可以分为居民储蓄、企业储蓄和政府储蓄几个大类。
分析国民总储蓄结构可以一目了然,贡献储蓄的主体实际上变成了在收入分配中占大头的企业和政府。
1992年至2007年,企业储蓄占国内生产总值比重和政府储蓄占国内生产总值比重均几乎上涨一倍,前者从11.3%激增为22.9%,后者从4.4%增长为8.1%。
从居民收入分组结构看,少数高收入户是居民储蓄的主要来源,在城镇居民中,中高收入及高收入户的储蓄贡献率合计占到70%以上,农村居民中高收入户的储蓄贡献率占到近70%,如果按收入水平合计划分,城镇居民的中高收入及高收入户的储蓄占全体居民储蓄的5成左右,而其人口仅占18%左右。
由此可见他们已经具有直接投资的能力,但实际上民间投资并不活跃,其主要原因是有关政策尚不到位,建议在税收政策方面多出台一些类似于鼓励外商投资的优惠政策予以激励。
投资的上升可以直接使固定资产投资方向调节税和投资品所含待扣税金增加。
从1991年到2008年,我国最终消费名义、实际年均增长15%和9.5%,2001-2008年,尽管增幅略有下降,但最终消费名义、实际年均增长也达到11.7%和9.14%。
甚至居民消费的增长也十分强劲。
上述两个时间段,居民名义、实际消费年均增长14.5%、9.04%和11.4%、8.79%。
投资、GDP与税收的同步增长特征明显。
(二)消费效应。
积极财政扩大消费势在必行,但长期以来我们的许多政策是限制消费的,现在要转变观念,要把消费放在生产需求发展、经济需求发展的高层次上来认识。
尤其要注意以下几个方面:
(1)开拓农村市场。
我国农民是最大的消费群体,而且眼下农民消费并不是什么高尖端产品,关键是适销对路。
我国于2009年2月实施了家电、汽车和摩托车下乡政策,有效扩大了农村消费市场,但家电下乡等政策在经历了短暂热潮之后,对农村市场的拉动已逐渐趋缓。
由于消费刺激政策针对的商品均为耐用品,其一定程度上是对未来消费能力的透支。
同时,农民收入增速缓慢以及未来农民收入增加的不确定性均意味着这种透支性的刺激消费将不可持续。
另外,刺激消费政策在落实上也出现了一些难题,如目前开展的家电下乡政策在执行过程中出现补贴手续繁琐、开发票难、产品价格更新滞后等问题,制约了农村消费的进一步扩大。
可见,政府在制定刺激农村内需政策过程中,应对政策的可持续性和保持政策的高效运作等方面予以更多关注。
(2)调整分配差距,增加居民收入。
2007年,我国城市中20%的高收入户与农村中20%的低收入户相比,收入差距已高达26倍以上,已到了非调节不可的程度。
这不仅是平衡消费的需要,对缓解两级分化,加强社会稳定也具有重要的现实意义。
由此看来,运用税收手段加强个税征收,调节收入差距,提高居民消费的整体水平十分必要。
与此同时,深化工资制度改革,提高职工和公务员工资水平,为启动消费添加兴奋剂。
(3)启动消费热点。
如今年我国扩招63万大学生,估计老百姓每年的教育投资要增加90—159亿元,这是一个重要的消费热点。
按规划目标,到2015年高等教育入学率接近22%,专家测算潜在收益每年有280亿元。
由此而附带的相关群体在衣食住行用方面的巨大需求,无疑为“同步增长”提供有利时机。
(三)减税效应。
税收刺激国内需求,主要有两个手段:
一个是增支,一个是减税。
由于方方面面的原因,实行积极财政减税难以通行,实施结构性减税政策,推动经济增长。
所谓结构性减税,至少包括两层含义:
一是减税不是见者有份,更不能搞平均主义,必须有选择、有侧重点;
二是减税是在优化税制结构的基础上进行的,而优化税制结构肯定包括增税因素。
因此,减税和增税二者是相辅相成和相互联系的。
当前,我国实施结构性减税策略的重点应放在以下几个方面:
1、改“生产型”增值税为“消费型”增值税,促进技术进步和产业升级。
2、为企业和个人减负,完善所得税优惠政策,可以参照国际通行做法,对购买商品房、汽车等特定消费品的个人,实施支出额抵免个人所得税应税收入的政策,为激活房地产市场和汽车消费的早日升温创造条件。
3、实现彻底退税,扩大外贸出口。
真正意义上的出口退税应该是出口销项免税,按购入额计算退税,从合理退税方法考虑,应将依据外销额计算退税改为依据购入额计算退税。
据统计分析,外贸出口增长10%,可推动GDP增长1个百分点。
因此,扩大外贸出口,是应对通货紧缩的关键一着。
2010年也是近年来税收政策变动较多的一年,对税收收入影响较大几个税收政策分别增值税的转型,1.6升及以下小排量乘用车车辆购置税实行优惠税率,农村信用社企业所得税退税及储蓄存款个人利息所得税停征政策。
综合这几个因素不难发现,它们都是属于结构性减税政策,对促进经济增长,进而增加税收收入发挥了积极作用。
出师表
两汉:
诸葛亮
先帝创业未半而中道崩殂,今天下三分,益州疲弊,此诚危急存亡之秋也。
然侍卫之臣不懈于内,忠志之士忘身于外者,盖追先帝之殊遇,欲报之于陛下也。
诚宜开张圣听,以光先帝遗德,恢弘志士之气,不宜妄自菲薄,引喻失义,以塞忠谏之路也。
宫中府中,俱为一体;
陟罚臧否,不宜异同。
若有作奸犯科及为忠善者,宜付有司论其刑赏,以昭陛下平明之理;
不宜偏私,使内外异法也。
侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等,此皆良实,志虑忠纯,是以先帝简拔以遗陛下:
愚以为宫中之事,事无大小,悉以咨之,然后施行,必能裨补阙漏,有所广益。
将军向宠,性行淑均,晓畅军事,试用于昔日,先帝称之曰“能”,是以众议举宠为督:
愚以为营中之事,悉以咨之,必能使行阵和睦,优劣得所。
亲贤臣,远小人,此先汉所以兴隆也;
亲小人,远贤臣,此后汉所以倾颓也。
先帝在时,每与臣论此事,未尝不叹息痛恨于桓、灵也。
侍中、尚书、长史、参军,此悉贞良死节之臣,愿陛下亲之、信之,则汉室之隆,可计日而待也
。
臣本布衣,躬耕于南阳,苟全性命于乱世,不求闻达于诸侯。
先帝不以臣卑鄙,猥自枉屈,三顾臣于草庐之中,咨臣以当世之事,由是感激,遂许先帝以驱驰。
后值倾覆,受任于败军之际,奉命于危难之间,尔来二十有一年矣。
先帝知臣谨慎,故临崩寄臣以大事也。
受命以来,夙夜忧叹,恐托付不效,以伤先帝之明;
故五月渡泸,深入不毛。
今南方已定,兵甲已足,当奖率三军,北定中原,庶竭驽钝,攘除奸凶,兴复汉室,还于旧都。
此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。
至于斟酌损益,进尽忠言,则攸之、祎、允之任也。
愿陛下托臣以讨贼兴复之效,不效,则治臣之罪,以告先帝之灵。
若无兴德之言,则责攸之、祎、允等之慢,以彰其咎;
陛下亦宜自谋,以咨诹善道,察纳雅言,深追先帝遗诏。
臣不胜受恩感激。
今当远离,临表涕零,不知所言。
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