中级会计实务讲义95讲第53讲或有事项的确认和计量2.docx
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中级会计实务讲义95讲第53讲或有事项的确认和计量2
第二节 或有事项的确认或计量
【考点】或有事项的确认和计量(★★★)
(二)或有事项的计量
预计负债的计量主要涉及两方面:
一是最佳估计数的确定;二是预期可获得补偿的处理。
1.最佳估计数的确定
不同情况
最佳估计数
所需支出存在一个连续范围
各种结果发生可能性相同
上下限金额的平均数
各种结果发生可能性不相同
①单个项目:
最可能发生金额
②多个项目:
Σ(各种可能结果×每种结果的概率)
所需支出不存在一个连续范围
【例12-2】
2×17年12月1日,甲公司因合同违约而被乙公司起诉。
2×17年12月31日,甲公司尚未接到人民法院的判决。
甲公司预计,最终的法律判决很可能对公司不利。
假定预计将要支付的赔偿金额为1000000~1600000元之间的某一金额,而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。
在这种情况下,甲公司应在2×17年12月31日的资产负债表中确认一项预计负债,金额为:
(1000000+1600000)÷2=1300000(元)。
有关账务处理:
借:
营业外支出——赔偿支出——乙公司 1300000
贷:
预计负债——未决诉讼——乙公司 1300000
【例12-3】
2×17年10月2日,乙公司涉及一起诉讼案。
2×17年12月31日,乙公司尚未接到人民法院的判决。
在咨询了公司的法律顾问后,乙公司认为:
胜诉的可能性为40%,败诉的可能性为60%;如果败诉,需要赔偿1000000元。
在这种情况下,乙公司在2×17年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额,即1000000元。
有关账务处理:
借:
营业外支出——赔偿支出 1000000
贷:
预计负债——未决诉讼 1000000
【例12-4】
丙公司是生产并销售A产品的企业,2×17年度第一季度共销售A产品30000件,销售收入为180000000元。
根据公司的产品质量保证条款,该产品售出后一年内,如发生正常质量问题,公司将负责免费维修。
根据以前年度的维修记录,如果发生较小的质量问题,发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大的质量问题,发生的维修费用为销售收入的2%。
根据公司质量部门的预测,本季度销售的产品中,80%不会发生质量问题;15%可能发生较小质量问题;5%可能发生较大质量问题。
根据上述资料,2×17年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额=180000000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=450000(元)
有关账务处理:
借:
销售费用——产品质量保证——A产品 450000
贷:
预计负债——产品质量保证——A产品 450000
【例题·单选题】(2015年)
甲公司于2014年1月1日成立,承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务,预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间,且这个区间内每个金额发生的可能性相同。
当年甲公司实现的销售收入为1000万元,实际发生的保修费为15万元。
不考虑其他因素,甲公司2014年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为( )万元。
A.15
B.25
C.35
D.40
【答案】B
【解析】当年计提预计负债=1000×(3%+5%)/2=40(万元),当年实际发生保修费冲减预计负债15万元,所以2014年年末资产负债表中预计负债的期末余额=40-15=25(万元)。
【例题·单选题】(2012年)
甲公司因违约被起诉,至2011年12月31日,人民法院尚未作出判决,经向公司法律顾问咨询,人民法院的最终判决很可能对本公司不利,预计赔偿额为20万元至50万元,而且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。
甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为( )万元。
A.20
B.30
C.35
D.50
【答案】C
【解析】2011年12月31日应确认预计负债的金额=(20+50)÷2=35(万元)。
【例题·单选题】
2017年11月,甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。
2017年12月31日,该案件尚未一审判决。
根据以往类似案例及公司法律顾问的判断,甲公司胜诉的可能性为20%,败诉的可能性为80%。
如败诉,预计赔偿2000万元的可能性为70%,预计赔偿1800万元的可能性为30%。
假定不考虑其他因素,该事项对甲公司2017年利润总额的影响金额为( )万元。
A.-1800
B.-1900
C.-1940
D.-2000
【答案】D
【解析】或有事项涉及单个项目的,按照最可能发生金额确定。
2.预期可获得补偿的处理
如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿,则此补偿金额只有在基本确定能收到时,才能作为资产单独确认,确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。
借:
其他应收款
贷:
营业外支出
【提示】借方计入其他应收款,不能冲减“预计负债”的账面价值。
【例12-5】
2×17年12月31日,乙公司因或有事项而确认了一笔金额为500000元的预计负债;同时,乙公司因该或有事项基本确定可从甲保险公司获得200000元的赔偿。
本例中,乙公司应分别确认一项金额为500000元的预计负债和一项金额为200000元的资产,而不能只确认一项金额为300000元(500000-200000)的预计负债。
同时,乙公司所确认的补偿金额200000元不能超过所确认的负债的账面价值500000元。
【例题·多选题】(2017年)
下列关于企业或有事项会计处理的表述中,正确的有( )。
A.因或有事项承担的义务,符合负债定义且满足负债确认条件的,应确认预计负债
B.因或有事项承担的潜在义务,不应确认为预计负债
C.因或有事项形成的潜在资产,应单独确认为一项资产
D.因或有事项预期从第三方获得的补偿,补偿金额很可能收到的,应单独确认为一项资产
【答案】AB
【解析】选项D,因或有事项预期从第三方获得的补偿,补偿金额基本确定收到的,应单独确认为一项资产。
【例题·单选题】(2016年)
2015年12月31日,甲公司涉及一项未决诉讼,预计很可能败诉。
甲公司若败诉,需承担诉讼费10万元并支付赔款300万元,但基本确定可从保险公司获得60万元的补偿。
2015年12月31日,甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为( )万元。
A.240
B.250
C.300
D.310
【答案】D
【解析】甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为300+10=310(万元)。
基本确定能从第三方收到的补偿金额确认为其他应收款,不影响预计负债的确认金额。
相关会计分录为:
借:
管理费用 10
营业外支出 300
贷:
预计负债 310
借:
其他应收款 60
贷:
营业外支出 60
【例题·单选题】(2018年)
2017年12月31日,甲公司有一项未决诉讼,预计在2017年年度财务报告批准报出日后判决,胜诉的可能性为60%,甲公司胜诉,将获得40万元至60万元的补偿,且这个区间内每个金额发生的可能性相同,不考虑其他因素,该未决诉讼对甲公司2017年12月31日资产负债表资产的影响为( )万元。
A.40
B.0
C.50
D.60
【答案】B
【解析】因预计有60%的可能会获得补偿,未达到基本确定,所以是不能确认资产的。
3.预计负债的计量需要考虑的其他因素
(1)风险和不确定性
(2)货币时间价值
例如,油气井或核电站的弃置费用等
借:
固定资产
贷:
预计负债
(3)未来事项
例如,某核电企业预计在生产结束时处理核废料的费用将因未来技术的变化而显著降低。
(三)资产负债表日对预计负债账面价值的复核
企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核,有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的,应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
例如,某化工企业对环境造成了污染,按照当时的法律规定,只需要对污染进行清理。
随着国家对环境保护越来越重视,按照现在的法律规定,该企业不但需要对污染进行清理,还很可能要对居民进行赔偿。
【例题·判断题】(2017年)
资产负债表日,有确凿证据表明预计负债账面价值不能真实反映当前最佳估计数的,企业应对其账面价值进行调整。
( )
【答案】√
【例题·计算题】(2015年)
甲公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
有关资料如下:
资料一:
2014年8月1日,甲公司从乙公司购入1台不需安装的A生产设备并投入使用,已收到增值税专用发票,价款1000万元,增值税税额为170万元,付款期为3个月。
要求:
(1)编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。
【答案】
(1)2015年8月1日
借:
固定资产 1000
应交税费——应交增值税(进项税额) 170
贷:
应付账款 1170
资料二:
2014年11月1日,应付乙公司款项到期,甲公司虽有付款能力,但因该设备在使用过程中出现过故障,与乙公司协商未果,未按时支付。
2014年12月1日,乙公司向人民法院提起诉讼,至当年12月31日,人民法院尚未判决。
甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%,预计支付诉讼费5万元,逾期利息在20万元至30万元之间,且这个区间内每个金额发生的可能性相同。
要求:
(2)判断说明甲公司2014年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由;如果应当确认预计负债,编制相关会计分录。
【答案】
(2)应该确认预计负债。
理由:
甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%,履行该义务很可能导致经济利益流出企业,预计支付诉讼费5万元,逾期利息在20万元至30万元之间,且这个区间内每个金额发生的可能性相同,且金额能够可靠计量,应当确认该预计负债,确认金额=5+(20+30)/2=30(万元)。
会计分录为:
借:
营业外支出 25
管理费用 5
贷:
预计负债 30
资料三:
2015年5月8日,人民法院判决甲公司败诉,承担诉讼费5万元,并在10日内向乙公司支付欠款1170万元和逾期利息50万元。
甲公司和乙公司均服从判决,甲公司于2015年5月16日以银行存款支付上述所有款项。
资料四:
甲公司2014年度财务报告已于2015年4月20日报出,不考虑其他因素。
要求:
(3)编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。
(3)2015年5月8日:
借:
预计负债 30
营业外支出 25
贷:
其他应付款 55
2015年5月16日支付款项时:
借:
其他应付款 55
应付账款 1170
贷:
银行存款 1225
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