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引言

近年来，随着我国经济发展水平不断提高，中小企业也在其中起到了极其重要的作用。

中小企业不但解决了我国大量的就业问题，还因此改善了许多人民群众的生活状况，为我国经济发展做出贡献。

一直以来，我国中小企业经济发展迅速的主要原因在于消耗了大量的资源，在实际中表现为成本高、利润少。

这一表现主要是因为我国目前的成本控制仍处于传统的模式中，已经不能符合现代经济的发展及成本战略管理的目标，因此中小企业应更加注重成本管理，开展成本控制工作，对该方面进行完善。

我们知道，影响利润变动的主要因素有单价、销售数量、单位变动成本和固定成本。

以上因素中，单价会随着市场变动而变动。

要想企业有更好的发展，产品在市场中占据优势，降低产品成本是最根本的方法。

企业应通过加强成本控制，全面实施成本管理工作从而达到高利润的目标。

本文通过研究中小企业成本控制的基本理论、现状出发，分析了我国中小企业在成本控制方面存在的问题。

通过对杭州阿莱西澳机械制造有限公司的案例分析，指出该企业成本控制存在的问题，提出对策。

也希望通过对企业成本进行的有效控制，来提高企业的竞争力，更好的实现企业价值最大化。

一、成本控制的概述

（一）成本的概念

成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。

人们要进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源（人力、物力和财力），其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。

并且随着商品经济的不断发展，成本概念的内涵和外延都处于不断地变化发展之中。

成本作为经济资源的耗费，并不仅仅是一个综合计量指标，更重要的是，它是企业竞争的基础。

企业核心竞争力关键在于企业如何有效配置其有限的经济资源，以相对低的成本经营。

企业核心竞争力的根本是成本竞争力，是企业在成本方面的相对竞争能力。

只有提高成本竞争力，企业才有竞争优势，才可能获得可持续发展。

因此，有效的控制成本，不断提高企业的成本竞争力，是企业在激烈的市场竞争中求得生存并谋求发展的必然要求。

（二）成本控制的含义

成本控制是指针对产品全生命周期业务过程，以成本节省和成本避免这二种基本思想为原则，它是以实现最佳财务目标，提高资本增值效益为目的，运用现代信息科学的基本原理，综合工程方法、组织措施和会计计量的多样化手段，对生产经营过程中的资本耗费过程进行规划、调节，促使成本按预期方向发展的过程，并对资本运动及其结果进行全员、全过程、全方位的控制。

（三）企业成本控制的意义

健全公司内部经济责任制等作用。

由于每个企业都有各自的特点，所以，在选择成本核算方式时，也要充分考虑自身特点、现状，选择适合自身发展的成本管理模式。

本文通过研究中小企业成本控制的基本理论，从现状出发，分析了我国中小企业在成本控制方面存在的问题及解决对策。

通过对杭州阿莱西澳机械制造有限公司的案例分析，找出该企业存在的问题，提出具体的对策。

指出只有对企业成本进行有效的控制，才能提高中小企业的竞争力，更好的实现企业价值最大化。

（四）成本控制的方法

1.传统成本法

传统成本计算方法的基本原理可以概括为：

根据不同的成本计算对象归集生产过程中所发生的费用。

一般分为三部分，即直接材料、直接人工和制造费用。

再根据直接费用直接计入，间接费用分配计入的原则，对所发生的制造费用按一定的标准分配计入到相应的成本对象中去。

2.作业成本法

作业成本法，简称ABC法（Activity—BasedCosting），它是根据生产消耗作业，作业消耗资源的原理，将企业活动分成若干作业或作业中心，将作业分为增值作业和非增值作业，并尽量削减非增值作业，从而减少资源消耗、控制成本。

即通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。

二、国内外研究现状

（一）国内研究概况

一是研究了成本控制方法，认为传统成本法存在缺陷，未来将逐步推行作业成本法，全面控制成本。

唐家海（2006）认为传统的成本控制认识存在着不少的误区,导致了企业成本控制失效，竞争力下降。

须逐步推行作业成本法，全面控制成本。

才能实现成本控制的终极目标，达到企业价值和成本配比的最大化。

吴中春（2007）认为作业成本法揭示了资源耗费与成本发生的前因后果，有利于提高功能价值比率，降低成本，从而提高企业的竞争力，以提供有利于企业决策的成本信息。

徐彬（2010）通过分析作业成本法与传统成本法的区别和联系，认为作业成本法从根本上解决了传统成本法的缺陷，对我国现代研究与推广作业成本法有着重大的指导与现实意义。

周建清（2008）认为在市场经济与全球经济一体化的环境下，企业面对范围越来越广、程度越来越剧烈的竞争，成本控制事关企业生死存亡，而传统的成本控制方法与体系有明显的缺陷。

通过分析供应链产生的背景以及由此对企业成本控制产生的影响，进而提出要有效实现供应链成本控制，要结合作业成本控制和目标成本控制，以增强企业竞争能力，实现企业目标。

二是研究了中小企业成本控制现状，提出了问题及解决对策。

谷丰（2011）认为我国一些中小企业成本控制意识不强、管理方法陈旧、成本管理程序和机制存在缺陷，导致市场竞争力弱化，严重影响了企业生存。

中小企业应树立现代企业管理理念，强化成本控制意识，加快对自身组织、目标管理等方面着手，从而尽快提高中小企业成本管理素质和管理水平，提升企业竞争力。

韦苏青、乔玲（2005）认为应结合现代企业，尤其是一些中小国有企业中存在的问题，重点从强化成本意识、完善经营措施等方面。

对加强全方位、全过程、全员成本管理，提高经济效益进行探讨。

黄世鹏（2011）认为成本控制内容繁多，其实施途径也应讲究多样化。

企业要想做好成本管理工作，不仅要提出成本管理的问题所在，更要建立高效且良性的控制体系，从各个角度实施成本控制。

蒋银花（2009）认为针对目前中小企业成本管理中存在的问题与不足，从强化成本控制责任制度、树立成本效益观念、运用作业成本管理方法、利用特色经营战略控制成本等方面提出了解决思路。

孙桂春（2010）认为在日益激烈的市场经济条件下，中小企业应不断加强成本控制，在保证质量的前提下，最大限度地降低成本，追求利润最大化。

而成本控制中主要存在领导者的成本控制意识薄弱、成本控制缺乏战略观念、成本控制方法落后等问题。

通过解决问题，才能实现企业价值最大化。

窦静（2011）认为企业是以盈利为目的社会团体，追求的是经营利润最大化，开展各项活动的最终目标是实现企业价值最大化，为此进行成本控制是实现这一目标的重要手段。

通过实例进行分析，找出中小企业经营中实际存在的问题，及解决的方法，力求掌握成本管理的技能。

（二）国外研究概况

普拉哈拉德（C.K.Prahalad）和哈默尔（GaryHamel）早在1990年已经在《哈佛商业评论》上发表了《企业核心竞争力》一文，正式提出企业核心竞争力理论，认为企业竞争优势来源于企业组织内部，企业的资源和能力共同创造了核心竞争力。

科斯（R.H.Coase）在其对企业组织分析中也特别强调，企业竞争优势的取得并不仅仅在于其具有较高的经营能力，而更重要的是企业具有较强的管理组织能力。

1988年至1989年，库伯在《成本管理》杂志上连续发表了四篇介绍ABC的论文。

还与卡普兰一起在《哈佛商业评论》1988年九、十月号上发表了论文“正确计量成本：

制定正确的决策。

”这些论文对ABC的现实需要、运行程序、成本动因选择、成本库建立等进行了全面的阐述和分析。

三、我国中小企业成本控制存在的主要问题

随着我国经济的发展，中小企业在我国经济中起到的作用日益明显。

要想提高经济效益，最根本的途径就是积极的开展成本控制活动。

对企业而言经营能力再出色，但是不注重成本控制，就会导致高成本、低利润的现象发生，使企业失去竞争力。

所以，我在工作阶段，通过与领导和企业员工探讨、谈论；

实地了解的方式，结合了相关的参考文献，从而了解到中小企业成本控制主要存在以下问题。

（一）员工参与成本控制意识淡薄

对不少中小企业而言，很多员工在对企业成本控制的认识上存在误区。

认为成本控制与己无关，是企业高层领导和财务人员的事。

因此对成本控制并不重视，也没有主动性，不知道哪些成本需要控制，该如何控制。

例如，车间员工对生产过程中的成本控制不重视，导致了报废产品数量增加，单位成本上升；

车间员工对公共设备的维护不够重视，导致了固定资产加速折旧，提前报废；

运输人员对产品运输过程不重视，导致了产品不必要的损失；

售后人员对服务态度不注重，导致了客户对此的不满意，以至于客户流失等问题的发生，都是由于员工参与成本控制意识薄弱。

他们并没有意识到自己在无形中导致企业的成本上升，没有意识到只要自己做出一小步，就能为企业的成本控制出一份力。

这种认为成本控制与己无关的观念的存在，导致企业不必要的资源浪费，成本上升，企业竞争力下降，给企业的发展带来了不利因素。

因此，企业应重视起这个问题，采取相应措施解决员工参与成本控制意识淡薄的问题。

（二）成本控制目标设定存在问题

传统的成本控制把控制目标设定为成本越低越好，其实不然。

成本越低越好是有一定前提的，在收入不变的情况下，价格不变，质量也不变。

但是实际过程中成本不可能是越来越低的，只有当边际收入等于边际成本的时候，边际成本才是最低的，此时企业的边际利润才最大，否则边际成本将上升。

如果只是一味地追求低成本，只考虑短期利益而不考虑长期的利益，低成本会导致企业产品质量各方面下降，从而经不起市场的考验，最终淘汰，使企业失去竞争力。

例如，企业把成本越低越好作为成本控制的目标，不考虑物价上升等其他原因。

只追求低成本，对产品的投入减少后会导致产品的质量下降，使得消费者对产品的品质不满意。

从而不再购买该产品，失去了市场上该产品的占有率，最终使企业竞争能力下降，从长远角度看给企业带来了很大的危害。

因此，以成本越低越好作为企业成本控制目标，对企业而言只有害而无利。

企业采用传统的成本模式已经无法满足企业的发展，企业应从经济效益观出发考虑问题，设定适合的成本控制目标。

（三）成本核算方法选择不当

虽然企业成本核算方法一直在改进，但是目前我国中小企业的成本管理方法仍然以传统成本法为主。

大多数企业仍然采用传统的目标成本、计划成本、标准成本等方法，这些方法在实际应用中存在许多的局限性，无法准确的反映产品成本，因此在扭曲成本的同时可能会造成企业决策失误。

部分企业进行了先进成本核算方法的试点，取得了不错的成绩，但从整体上讲，我国成本核算的方法还是很落后的，无法满足目前经济环境的要求。

在国外广泛应用的“以顾客为中心”的作业成本管理方法并没有得到推广。

传统成本法和作业成本法有各自的优缺点，企业应根据自身的特点来选择具体采用哪种方法。

（1）作业成本法具有以下优点：

第一，解决传统成本信息失真问题。

作业成本法一方面扩大了追溯到个别产品的成本比例，减少了成本分配对于产品成本的扭曲，另一方面采用多种成本动因作为间接成本的分配基础，使得分配基础与被分配成本的相关性得到改善。

准确的成本信息也解决了传统成本信息的失真问题。

第二，有利于找出降低成本的机会。

作业成本法以作业为成本计算对象，作业消耗各种资源，产品消耗作业，而在资源消耗的同时也就是成本发生之时。

控制成本首先要控制发生在生产产品的各项作业上的成本，各项作业上的成本得到了控制，则产品的成本也就得到了相应的控制。

以作业为对象控制成本，可以找到驱动成本的动因，从而找到有效的成本控制方法。

（2）作业成本法具有以下缺点：

第一，操作性差。

采用作业成本法会大大增加工作量。

最初推出作业成本法时，它主要用于单部门和区域的成本核算、分析，这种简单环境下，作业成本法的效果特别显著，但是如果要大范围地推行这种方法，工作量就会很大。

其次，获取作业成本法核算所需的成本资料有困难。

传统会计信息系统下按照部门来归集和分配各项费用；

而作业成本法应用时则根据作业耗费资源的情况、跨越了传统的部门来确定成本。

因此，企业要采用此方法，势必要进行会计系统的再造，其成本较高。

第二，核算中作业划分的难题。

传统作业成本法下，对作业的划分是按成本驱动因素为标准来划分的，而成本驱动因素的确定则以因果关系为主，对于一些存在但没有表现出明确的因果关系的因素会被忽略，这必然导致一些作业的划分不能够准确反映真实情况。

其次，在传统作业成本法下，作业的划分无既定标准依据，只能依据经验进行，对于未来的作业，如果遇到新情况可能会考虑不周全。

在当前订单式生产成为趋势的形势下，若是仍按传统作业成本法进行作业划分，就很难在较短的时间内将作业划分准确，不但会增加许多工作量，其效果也无法保证。

（3）传统成本法具有以下优点：

第一，有利于产品成本的计算工作。

第二，有利于短期经营决策。

（4）传统成本法具有以下缺点：

第一，传统成本控制着重产品生产成本控制。

比较注重产品生产过程中的成本控制，忽视产品设计、采购、销售等事前、事后过程中的成本控制，不考虑企业成本控制的全过程。

第二，传统成本控制不利于找出降低成本的机会。

传统成本控制的对象为产品，不像作业成本法一样深入到生产产品的每个作业中。

因此从产品本身控制成本，找不到驱动成本的原因，就找不到有效的成本控制方法，从而也就达不到应有的成本控制效果。

第三，传统成本控制不利于企业做出正确的决策。

随着经济的发展，直接人工在生产成本中所占比重越来越小，而间接费用所占重越来越大。

如果企业仍然以直接人工直接分配间接费用，则会导致高产量、低技术含量的产品成本被多计，而低产量、高技术含量的产品成本则会被少计。

从而造成产品成本信息的严重失实，进而引起成本控制失效，经营决策失误。

因此，企业在选择成本核算方法时，应充分考虑企业的实际情况，来选择适合自身的成本控制方法，更好进行成本控制，实现企业价值最大化。

（四）成本控制范围有限

成本控制应该包括事前、事中、事后的全方面控制。

对于很多企业而言，只考虑到生产成本的控制，对产品的生产过程中的成本进行了控制，而忽略了研发、供应、销售、售后等各个环节，使得企业不能达到降低成本的最终目的。

例如，对企业而言，生产过程中的成本其实只占据了一部分，产品的开发设计研究成本，采购成本，销售成本，售后服务成本，各种人力资源成本，甚至环境成本等都会直接影响企业的总成本，因此都应该受到企业的关注和重视。

此外，大多数企业的成本控制只考虑企业内部的成本，忽略与相关供应商、客户间的业务往来相关工作所产生的成本。

随着经济的发展，企业的业务范围也在不断的扩大，企业与外部的联系也愈发频繁和紧密。

所以，企业除了考虑自身内部的成本外，也应该将企业外部发生的成本考虑在内，进行全面的成本控制。

最终降低成本，从而达到企业价值最大化的最终目标。

四、中小企业成本控制--以杭州环山磨料磨具有限公司为例

（一）杭州环山磨料磨具有限公司企业简介

杭州环山磨料磨具有限公司（以下简称砂轮厂）位于浙江省杭州市拱墅区莫干山路和睦路口富强路12号，是一家生产和经营磨料磨具的公司。

始建于1958年，系原国家第一机械工业部全国五十六家砂轮生产定点企业之一；

是首批获得全国砂轮生产许可证的企业之一。

公司主要的产品有：

各种平行砂轮、杯、碗、碟等各种工具磨砂轮；

各种无心磨砂轮、轴承沟道磨高速砂轮；

各种螺栓紧固砂轮（端面磨砂轮）；

磨光片、切割片；

各种钢坯修磨砂轮；

用户要求的特殊砂轮；

陶瓷、树脂结合剂砂轮、金刚石砂轮等。

产品广泛应用于钢铁、轴承、机械、工具、弹簧、铸造等行业，在用户中享有良好的声誉。

由于建立了完善的技术质量，生产管理体系和采用了先进工艺设备。

多年来，产品质量稳定，供货及时，满足用户的需要。

目前，公司的客户已遍布全国，公司引进砂轮生产设备和生产技术，生产的砂轮达到国际同类产品技术水平。

公司以完善的售后服务和优异的产品质量赢得了客户的信赖。

公司以回报社会、回报客户、回报职工、回报投资者为目标，希望在同行业中取得更好的发展。

表1利润表单位：

元

项目

2010年

比率（%）

2011年

一、营业收入

12683657.18

100.00%

14025375.74

减：

营业成本

7239128.89

57.07%

8972583.62

63.97%

销售税金及附加

240863.29

1.90%

289062.96

2.06%

营业费用

608218.02

4.80%

692074.76

4.93%

管理费用

1059115.62

8.35%

1208628.37

8.62%

财务费用

143954.86

1.13%

179272.23

1.28%

资产减值损失

119032.59

0.94%

90716.83

0.65%

投资收益

375123.03

2.96%

520537.62

3.71%

二、营业利润

3648466.94

28.77%

3113574.59

22.20%

加：

营业外收入

370240.81

2.92%

510720.83

3.64%

营业外支出

309128.72

2.44%

392744.63

2.80%

三：

利润总额

3709579.03

29.25%

3231550.79

23.04%

所得税费用

927394.76

7.31%

807887.70

5.76%

四、净利润

2782184.27

21.94%

2423663.09

17.28%

（二）杭州环山磨料磨具有限公司财务状况

根据上表1，可以看出，砂轮厂2010年的销售净利率（净利润/营业收入）为21.94%，2011年的销售净利率为17.28%。

虽然公司的营业收入上涨了1341718.56元，但是净利润却下降了4.66%，表明了企业的盈利能力有所下降。

究其主要原因，是由于2011年比2010年营业成本上升了6.9%（1733453.73元）。

由此可见，成本控制在企业的发展中也起着重要的作用，砂轮厂应加强成本控制。

（三）杭州环山磨料磨具有限公司成本控制存在的问题及分析

1.砂轮厂员工成本控制意识淡薄

由于人为原因导致产品报废时，责任人并未受到处罚，而是重新领料后继续加工产品。

砂轮厂个别员工甚至为了不让领导发现，就地处理销毁废品，给企业带来不必要的损失。

外购材料入库时，不进行相关检验，导致部分材料存在质量问题却没有及时发现。

严重影响了企业原材料的实际可用数量，造成相关成本上升。

而相关责任人却没有受到应有的处分。

运输人员在运输原材料、产品过程中，由于缺乏相关成本控制观念，对运输工作不重视，认为只要把材料及产品运到、送到就行。

没有考虑在运输途中可能存在相关损耗的可能性，导致运输途中不必要的损失，致使运输相关成本上升。

有时也会出现给客户的货送错的情况，主要是由于仓管人员和运输人员疏忽，没有全部确认客户所购买产品的型号，导致产品送达后，却发现部分产品型号对不上，产品型号送错等问题。

导致不必要的运输费用的发生，加大了企业成本。

以上由于个人工作上的疏忽，导致企业成本的上升，在之前并未受到高度的关注。

由于员工成本控制意识淡薄，给企业带来了不必要的成本和损失。

因此砂轮厂应强化成本控制责任制度，通过这样的方法，制约员工加强成本控制意识，降低公司成本，实现企业利润最大化。

砂轮厂应按统一领导、分级管理的原则，在企业内部合理划分责任单位，明确各责任单位应承担的经济责任、应有的权利和利益，以便更好的开展成本管理工作。

以个人为单位制定各个环节的成本控制责任制度，并按照实际的完成情况评定，进行奖惩，以便对每个环节的成本进行更好的监控，达到相应效果。

砂轮厂应从生产流程的每一个环节展开成本管理工作，以人员控制作为成本管理的根本。

相关管理人员应适时的对全体员工展开成本教育，使员工更好的了解自身工作对企业成本的影响。

实施奖优罚劣的制度，更好的开展成本控制工作。

2.砂轮厂成本控制范围有限

砂轮厂一直以来在成本控制方面，比较注重生产成本的控制，而对其他方面并没有过多的考虑。

没有树立起全面成本控制的理念，因此并不能达到真正降低成本的目的。

此外，砂轮厂的成本控制只考虑企业内部，忽略与相关供应商、客户间的业务往来相关工作所产生的成本问题。

随着经济的发展，砂轮厂的业务范围也在不断的扩大，与外部的联系也愈发频繁和紧密。

所以，砂轮厂在考虑了自身内部的成本以外，也应该将企业外部发生的成本考虑在内，进行全面的成本管理，最终降低成本，从而达到企业价值最大化的最终目标。

砂轮厂要想加大自身产品在同行业中的竞争力，就要加强事前、事后阶段的成本控制，向前延伸到产品开发设计过程，向后延伸到产品销售、售后等各方面。

随着市场经济的发展，成本控制也要从产品成本以外的方面，如人力资源成本、服务成本、环境成本等全面考虑企业成本。

成本控制除了在企业内部，还要转向企业外部，重视对成本发生全过程的管理。

不仅要重视对历史成本的管理，还要重视对未来成本的管理，如对机会成本、边际成本的管理等。

要做好成本的事前预测、事中控制、事后分析工作，砂轮厂应建立一套完整的成本控制体系。

3.成本控制目标设定存在问题

砂轮厂在成本控制目标设定的问题上存在问题，领导人把降低成本作为成本管理的目标，以此来加大企业的利润。

砂轮厂在前几年的发展中，一味地追求节约成本，为了追求低成本，迎合消费者追求低价格的心理，不从市场需求出发，受短期行为的制约，目光短浅，从原材料和人工费用上做足文章，来达到低成本低价格的目的。

正是这种盲目的追从，忽视了企业竞争战略的实现和核心竞争力的培育，为企业带来危机，使企业很难适应目前竞争日益激烈的市场经济环境。

砂轮厂不应将成本控制的重点放在一味的降低成本上，要想企业在同行业的竞争中突围，除了关注产品的生产成本，还应从企业长远发展的角度考虑问题。

例如，为了改善产品的质量，需要增加一部分的单位成本。

从长远角度看，虽然目前产品成本提高了