最新印花税税率印花税减免税优惠印花税优惠政策Word下载.docx
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按承包金颔O.3%o贴花
5∙财产租赁合同
包括租赁房屋.船舶、飞机.机动车辆.机械.器具.设备等
按租赁金额1%。
贴花。
税劄不足1元的按1元贴花
6.货物运输合同
包括民用航空、铁路运输、海上运输.内河运输.公路运输和联运合同
援运输收取的彫用0・5%。
贴花
单据作为合同使用的,按合同贴花
7.仓储保管合同
包括仓储、保管合同
按仓储收取的保管费用
]%。
贴花
仓单或桟单作为合同使用的,按合同贴
花
8•借款合同
银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同
按借款金颔O.O5%o贴花
9.财产保脸合同
包括财产.责任.保证.信用等保险合同
挟保险费收入1%。
10.技术合同
包括技术开发.转让.咨询.服务等合同
援所载金颔O.3%o贴花
11∙产权转移书据
包括财产所有权和版权B商标专用权B专利权B专有技术使用权等转移书据
援所载金颔O.5%o贴花
旅人
12•营业账簿
生产经营用账册
记载资金的账簿,按实收资本和资本公积合计金颔0.5%。
其他账薄按件贴花5元
立账簿人
13•权利、许可证照
包括政府部门发给的房屋产权证.工商宫业执照.商标注册证、专利证B土地使用证
按件贴花5元
领受人
根据《印花税暂行条例》及其施行细则的规定,在境内书立或领受购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证,产权转移书据,营业账簿、权利、许可证照的单位和个人,都是印花税的纳税义务人,应当按照本条例规定缴纳印花税。
二、印花税的缴纳方式
1.应税凭证贴花纳税。
由纳税人在应税凭证上一次性贴足印花税票缴纳。
粘
贴在应纳税凭证上的印花税票,要在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。
粘贴使用印花税票纳税的,已贴用的印花税票不得重用。
2、大额税额开票征收。
纳税人印花税应纳税额较大的,可向税务机关提出申请,可以单笔开具缴款书缴纳。
3、频繁业务汇总申报。
同一种类应纳税凭证需频繁贴花的,纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式。
4、难以计算的依法核定。
纳税人不能据实计算缴纳印花税的,税务机关可以
根据《税收征收管理法》及相关规定核定纳税人应纳税额。
三、印花税的申报期限
k一般凭证即时贴花。
《印花税暂行条例》规定,应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。
2、资金账簿按年计缴。
3、汇总缴纳按月申报。
4、国外合同使用贴花。
如果合同国外签订国内使用应贴花。
贴花纳税的,申报纳税期限为合同在国内使用的当天;
汇总申报缴纳的,申报纳税期限是汇总登记的次月15B内。
四、印花税减免税优惠十大类
根据总局发布的最新减免税代码表,目录中列明的印花税减免税优惠项目有
67个,优惠项目可以分10类,具体分类情况如下:
第一类,普惠政策,—共有3项。
分别是副本抄本免税、资全账簷减半、其他账篷免税。
第二类,小微企业优惠,一共有2项。
分别是小微企业借款合同免税,小规模纳税人印花税减征。
第三类,与公益事业相关的优惠,一共有2项。
将财产捐赠给政府、福利单位、学校免税。
第四类,与三农相关的优惠,一共有3项。
分别是合作社与社员签订的农产品购销合同免税、农村集体经济清产核资免税、农村饮水工程免税。
第五类,与住房相关的优惠,一共有12项。
最常用的应该是个人销售或购买住房免印花税。
其他免征基本和廉租房、保障房、公租房相关,另外高校学生公寓租赁合同也免税。
第六类,与货运凭证相关的优惠,一共有2项。
快件行李包裏的托运单据免;
特殊的货运凭证,比如军事物资运输、抢险救灾物资运输、新建铁路工程临管线运输免征印花税。
第七类,与体育相关的优惠,一共有7项。
对北京冬奥会、冬残奥会、第七届世界军人运动会的一些合同免征印花税。
第八类,与特定企业、特定项目相关的优惠,一共有9项。
主要是对社保基全、青藏铁路公司、发行单位、飞机租赁企业、石油储备基地、商品储备管理公司的一些合同免征印花税。
第九类,与改制重组相关的优惠,一共有9项。
其中第四项是针对所有行业的优惠政策,其他是针对专门的企业或行业的优惠。
第十类,与金融资本相关的优惠,一共有18项。
五、热点优惠政策
1、与公益相关的印花税减免税优惠。
印花税免税优惠一公益事业
序号
耳免税项目
文件号
条款
耳免稅代関
1
财声所有人将财左贈绐向府・社会福利单位、学校所立的书損
《印花税暂行条例》国劳院令第H号
第四条第2项
09120601
2
对财产所有人将财产眉给学校所书立的书据免征印花稅
财稅(2004)39号
Λ√r一Λτ-弟—荼
09101401
2、与住房相关的印花税减免税优惠。
印花税免税优惠一与住房相关
克免稅项目
减免稅代码
对个人梢售会购买住房暂免征收印花稅
财税〔2008)137E
Λλ⅝-G
弟一杀
09011701
対廉租住房♦经济适用住房经营管理单fe⅛≡租性房、经济适用住房相关的E卩花预以及鷹租住房重租人、经济适用住房购买人涉瑕的印花稅孑以免征
财税C2008)24号
第一条第(四)
项
09011702
3
保陣性住房免征印花税
财税(2013)101号
Λ√r∙<
tτr
弟一荼
09011704
4
対开岌商建造廉租房与经济适用住房有关印花税予以免征
财税(2008)24号
第一粲第(四)项
09011706
5
免征个人出租最租住房釜订的租赁合同印花税
第二条第
(二)
09011707
6
易地抉贫鍛旺实施主俸取得安盖住房土地免征印花税
财税(2018)135号
第二条第
(一)款
09011711
7
揚地扶贫搬迁安置住房建设和分旣过程中免征印花稅
财稅(2018)135号
第—竽第(—)
—ZJSTVZ—>
款
09011712
六、不需缴纳印花税合同
1.既有订单又有购销合同的,订单不贴花
在购销活动中,有时供需双方只填制订单,不再签订购销合同,此时订单作
为当事人之间建立供需关系、明确供需双方责任的业务凭证,根据国税函(1997)
505号文规定,该订单具有合同性质,需按照规定贴花。
但在既有订单,又有购销合同情况下,只需就购销合同贴花,订单对外不再发生权利义务关系,仅用于企业内部备份存查,根据(88)国税地字第025号文规定,无需贴花。
2.非金融机构之间签订的借款合同
根据《印花税暂行条例》规定,银行与其他全融组织和借款人所签订的借款合同需要缴纳印花税,和非全融性质的企业或个人签订的借款合同不需要缴纳印花税。
企业向股东贷款是企业进行融资的常见方式,和股东所签订的借款合同,如果双方都不属于全融机构,无需贴花。
3.股权投资协议
股权投资协议是投资各方在投资前签订的协议,只是一种投资的约定,不属于印花税征税范围,无需贴花。
4.继续使用已到期合同无需贴花
企业所签订的已贴花合同到期,但因合同所载权利义务关系尚未履行完毕,需继续执行合同所载内容,即继续使用已到期合同,只要该合同所载内容和全额没有増加,无需再重新贴花。
但如果合同所载内容和全额增加,或者就尚未履行完毕事项另签合同的,需要按照《印花税暂行条例》另行贴花。
5.委托代理合同
代理单位和委托方签订的委托代理合同,凡仅明确代理事项、权限和责任的,根据国税发[1991]第155号文规定,不属于应税凭证,无需贴花。
6.货运代理企业和委托方签订的合同和开岀的货物运输代理业专用发票
在货运代理业务中,委托方和货运代理企业签订的委托代理合同,以及货运代理企业开给委托方的货物运输代理业专用发票,根据国税发[1991]≡155号、国税发[1990]173号文规定Z不属于印花税应税凭证,无需贴花。
7.承运快件行李、包裹开具的托运单据
在货物托运业务中,根据国税发[1990]173号文规定,承、托运双方需以运费结算凭证作为应税凭证,按照规定贴花。
但对于托运快件行李、包裹业务,根据(88)国税地字第025号文规定,开具的托运单据暂免贴花。
8.电网与用户之间签订的供用电合同
根据财税[2006]162号文规定,电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证,不征收印花税。
广州市地方税务局的规定:
根据税三(1988)776号文规定zEIJ花税暂行条例规定的购销合同不包括供水、供电、供气(汽)合同,这些合同不贴花。
9・会计.审计合同
根据(89)国税地字第034号文规定,一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询,其所立合同不贴印花。
10.工程监理合同
建设工程监理,是指具有相关资质的监理单位受建设单位(项目法人)的委托,依据国家批准的工程项目建设文件等相关规定,代替建设单位对承建单位的工程建设实施监控的一种专业化服务活动。
技术咨询合同,是当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同。
因此,工程监理合同并不属于"
技术合同"
税目中的技术咨询合同,无需贴花。
深圳市地方税务局的规定:
根据深地税发[2000]91号文规定,"
工程监理合同"
不属于"
也不属于印花税税法中列举的征税范围。
因此,工程监理单位承接监理业务而与建筑商签订的合同不征印花税。
11.三方合同中的担保人、鉴定人等非合同当事人不需要缴纳印花税
作为购销合同、借款合同等的担保人、鉴定人、见证人而签订的三方合同,虽然购销合同、借款合同属于印花税应税凭证,但参与签订合同的担保人、鉴定人、见证人不是印花税纳税义务人,无需就所参与签订的合同贴花。
根据《印花税暂行条例》第八条规定,同一凭证,由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的,应当由各方就所执的一份各自全额贴花。
根据《印花税暂行条例实施细则》第十五条规定,所说的当事人,是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人,不包括保人、证人、鉴定人。
12・没有书面凭证的购销业努不需缴纳印花税
印花税的征税对象是合同,或者具有合同性质的凭证。
在商品购销活动中,直接通过电话、计算机联网订货,不使用书面凭证的,根据国税函(1997)505号文规定,不需缴纳印花税。
例如通过网络订书、购物等。
13.商业票据贴现
企业向银行办理商业承兑汇票等商业票据贴现,从银行取得资全,但贴现业务并非是向银行借款,在贴现过程中不涉及印花税。
票据贴现业务是指持票人在票据尚未到期的情况下,为提前获得现全,将票据所有权转移给银行,银行将票据到期值扣除贴现利息后的余额支付给持票人的业务。
14.企业集团内部使用的凭证
集团内部具有独立法人资格的各公司之间,总、分公司之间,以及内部物资、外贸等部门之间使用的调拨单(或卡、书、表等),若只是内部执行计划使用Z不用于明确双方供需关系,据以供货和结算的,根据国税函〔2009〕9号、国税发[1991]155号、国税函[1997]505号文规定,不属于印花税应税凭证,无需贴花。
至于什么情况才是"
内部执行计划使用,不用于明确双方供需关系,据以供货和结算"
,可参照国税函[2006]749号文的解释:
安利公司的生产基地(广州总部)向其各地专卖店铺调拨产品的供货环节,由于没有发生购销业务Z不予征收印花税。
15.实际结算金额超过合同金额不需补贴花
根据《印花税暂行条例》规定,印花税的征税对象是合同,征税依据是合同所载全额,而不是根据实际业务的交易全额。
如果已按规定贴花的合同在履行后,实际结算全额和合同所载全额不一致,根据(88)国税地字第025号文规定,不再补贴花,也不退税。
16.培训合同
企业签订的各类培训合同,只有属于技术培训合同的,才需要按照"
技术合同”贴花,其他的培训合同,不属于印花税征税范围,不需贴花。
哪些属于技术培训合同?
根据(89)国税地字第034号文规定,技术培训合同是当事人一方委托另一方对指定的专业技术人员进行特定项目的技术指导和专业训练所订立的技术合同。
对各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同,不属于技术培训合同,不贴印花。
17.企业改制
根据财税[2003]183号文规定,企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。
企业改制之前签订但尚未履行完的各类印花税应税合同,若改制后只需变更执行主体,其余条款没有变动,则之前已贴花的不再重新贴花。
18.资金账簿
(1)合并、分立、联营、兼并企业的资全账簿
企业发生合并、分立、联营等变更,若不需要重新进行法人登记,企业原有的已贴花资全账簿,根据国税发[1991]≡155号文规定,贴花继续有效,无需重新贴花。
企业发生兼并,根据(88)国税地字第025号文规定Z并入单位的资产已按规定贴花的,接收单位无需对并入资产补贴花。
(2)跨地区经营的总、分机构的资全账簿
跨地区经营的总、分支机构,根据(88)国税地字第025号文规定,如果由总机构拨付资全给分支机构,所拨付的资全属于分支机构的自有资全,分支机构需就记载所拨付资全的营业账簿按照资全总额贴花,其他营业账簿则按件贴花。
总机构只需就扣除所拨付资全后的余额贴花。
如果总机构不拨付资全给分支机构,分支机构只需就其他营业账簿按件贴花五元。
(3)企业改制
企业实行公司制改造,重新办理法人登记成立新企业,或者以合并或分立方式成立新企业,其新启用资全账簿记载的资全,根据财税[2003]183号文规定,只需就未贴花的部分和以后新増加的资全按规定贴花,原已贴花的部分可不再贴花。
(4)根据(88)国税地字第025号文规定,凡是记载资全的账簿,启用新账时,资全未増加的,不再按件定额贴花。
"
19∙土地租赁合同
在印花税税目表的"
财产租赁合同"
税目中并没有列举土地使用权租赁项目,
因此土地租赁合同不属于应税凭证,无需贴花。
20.承包经营合同
承包经营合同在印花税税目中并没有列举,不属于印花税应税凭证。
(88)国税地字第025号文则进一步明确规定,企业和政府、上级主管部门签订的承包经营合同,以及企业内部实行的承包、租赁合同,不属于财产租赁合同,无需贴花。
21.修理单
修理合同属于“加工承揽合同”,但对于委托商店、门市部的零星修理而开具的修理单,根据(88)国税地字第025号文规定,无需贴花。
22.常见的其他无需贴花的合同或凭证
下列合同或凭证,在印花税税目表中没有列举,不属于印花税应税凭证,企业无需缴纳印花税:
单位和员工签订的劳务用工合同;
供应商承诺书;
保密协议;
物业管理服务合同;
保安服务合同;
日常清洁绿化服务合同;
杀虫服务合同;
质量认证服务合同;
翻译服务合同;
出版合同。
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