建设工程项目作业成本法试点实施办法Word文件下载.docx
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对于专业分包工程,直接以分包项目划分作业,毋需进行分包项目的分部分项分解和工序分析。
对于劳务整体分包采取综合单价结算的工程,先以劳务分包项目作为一项作业,归集劳务分包结算成本,然后选择恰当的成本动因分配率,将劳务成本分配到各受益的作业。
如果工程开始施工时因施工图纸不全等因素的影响,难以做到一次性全面划分实体性作业,可以分次按施工部位和施工顺序划分,例如,为了满足实际施工过程中成本管理的需要,先针对正在施工的桩基工程和即将施工的主体工程进行作业划分,待条件具备时再进行其他分部工程的作业划分。
实体性作业的划分可参照附表1“作业划分清单——工程作业”。
措施性项目施工活动一般可分为技术措施性项目和组织措施性项目。
对于技术措施性项目,以每一技术措施项目作为划分作业的标准,其中模板工程、脚手架工程也可以按其所作用的实体性项目的分部分项工程进行作业细分。
对于组织措施性项目,一般以施工组织措施种类划分作业,特别是对重要、易于区分的项目,应单独划分为一项作业,专门归集该类施工措施发生的成本;
对不重要、相似不易区分的项目,可以合并划分为一项作业。
不同项目部、不同工程的措施性作业的划分大体相同。
措施性作业具体划分参照附表“附表1“作业划分清单——工程作业及其他直接费项目”。
对于机械作业活动,遵循重要性原则,大型机械以单机划分作业进行单机成本核算,中小型机械可以按类别合并为一项作业进行成本核算,如钢筋加工机械等。
机械作业具体划分参照附表“附表1“作业划分清单——机械作业”。
对于项目管理活动,不进行作业划分,仍按原有办法在“间接费用”科目归集现场经费支出。
主要是考虑到:
第一,现场经费支出占项目成本的比例不大,成本控制的重点应是工、料、机的消耗;
第二,在项目组织结构、人员配备和工期既定的情况下,现场经费支出的刚性强,大多数与具体的管理作业活动的动因关系很难界定清楚,管理活动的作业划分难以做到直观,并且操作难度相对较大,因此,遵循重要性和成本效益原则,降低试点操作难度,对管理活动不进行作业划分,但要进一步规范现场经费支出的明细核算和支出控制。
为了便于与预算进行同口径对比分析,将项目管理活动按部门区分“管理服务部门”和“供应仓储部门”,在“间接费用”科目下进行部门核算,凡是为组织采购、供应和保管材料过程中所发生的各项费用均是供应仓储部门的费用。
作业划分后,要列出作业清单,全体人员对划分的作业及其工作内容要清楚,资源的消耗要围绕作业进行计量和统计。
二、构建作业成本责任中心,明确作业成本管理职责
按照作业成本管理的要求,对现有项目管理组织结构适当优化,根据作业划分,按可控性原则,构建作业成本责任中心。
明晰的职责划分,是作业成本法顺利实施的重要保证,避免因职责不清导致出现“人人有责任,人人不担责任”的现象。
职责划分要与管理流程、岗位责任相对应,可参照附表2“项目部作业成本管理职责分配表”。
三、优化业务流程
按照作业成本法的要求,对现有的业务流程进行优化,使之与作业成本管理办法相适应,保证作业成本核算资料的记录和传递及时、有效。
四、改善信息平台
对现有的信息平台进行适当改善,以满足作业成本管理对信息详略程度、传递速度的需要。
现阶段,增加材料核算软件,材料收发由材料部门按日逐笔登记到材料核算模块中,变手工记账为电算化记账,减轻材料核算工作量,提高材料核算的及时性。
对于其他业务核算,通过建立局域网,利用Offic或Wps办公软件,统一制定基础表格,对需要填写的各种信息、数据、详细程度提出明确的要求,借助局域网设置传递流程,尽可能地保证各种信息传递及时。
在信息传递过程中要注意信息安全,防止关键信息外泄给企业带来被动,制定信息的分级分类管理制度。
设计基础表格,尽可能格式趋同,次序一致,便于相互粘贴,减轻工作量。
五、建立作业成本管理制度
以作业为成本管理对象,按照作业成本法的管理思路,全面、系统地制定成本计划、过程控制、核算、分析、考核等各个管理环节的管理办法和措施。
第三章作业成本计划的编制
编制成本计划的目的,一是组织资源的有序供应,二是确定成本控制的目标,三是进一步寻求降低成本的措施。
成本计划编制准确与否至关重要,直接决定了成本控制效果和成本管理目标能否实现,是执行作业成本法的另一关键所在。
需编制的成本计划主要有总成本计划、年度成本计划、月度成本计划。
总成本计划在进场不久编制,用于宏观确定项目总成本思路,较粗略。
年度成本计划在上年末编制,根据总成本计划、上年累计已完工程量及其实际成本、尚未施工的工程量、本年的生产计划、资源的价格变化等进行调整编制,仍不够明确。
月度成本计划根据当月施工计划、资源的量价变动编制。
月度成本计划直接作为成本的控制标准,必须确保编制准确,编制完成后,要与施工图预算对比,是否能够实现既定的成本降低目标。
预算定额规定的消耗指标是施工单位在生产经营中允许消耗的最高标准,因此,原则上成本计划标准要低于预算定额标准,以保证月度成本计划编制先进可靠,能够作为成本控制的依据,真正起到降低成本的作用,真正发挥企业应有的施工管理水平。
如果月度成本计划执行的过程中发生变化,需及时调整计划。
如果在施工开始阶段,由于图纸不到位或不全面等原因,难以编制总成本计划、年度成本计划,可先根据月度施工计划编制月度成本计划,作为施工过程中实际消耗的控制标准,以满足作业成本管理的日常需要。
待条件具备时再编制总成本计划、年度成本计划。
成本计划编制的基本程序为:
编制并分析标后预算,确定项目目标成本(即施工项目责任书规定的成本)→收集、整理和分析成本计划编制依据的资料(包括合同会审资料、图纸会审资料、实施性施工组织设计、项目的内外部环境调查)→计算作业工作量,编制资源消耗量计划→调查资源的供应渠道和市场价格,编制资源采购价格和采购成本计划→根据作业工作量及其资源消耗量计划和资源采购价格计划,编制作业成本计划(包括实体性作业、措施性作业、机械作业)→编制现场经费支出计划→汇总编制总成本计划→将总成本计划与项目目标成本、标后预算进行对比分析,反复论证修订,确保成本计划编制先进可靠,能够实现目标成本→编制阶段性(年/月/特定期)成本计划→编制作业责任中心成本计划。
成本计划编制的方法。
按“量价分离”的思路,资源耗用部门对“量”进行成本控制,资源管理部门对“价”进行成本管理,以作业为计划编制对象,分别对量和价作出计划。
量的确定,先根据分项工程量确定各作业的工作量,再将作业的工作量细分为资源的消耗量,对于人工、机械,根据经验或定额单位消耗量确定作业消耗量,对于材料,按需要消耗的成品材料总量,考虑规定的损耗,确定每种材料消耗数量。
价的确定,主要根据工期,参照各种资源的市场价进行预计,或者按有关定额进行计算。
各种措施费,按发生时段、计划工作量编制,可以分为人、材、机,按“量、价分离”的原则确定,也可以采取经验估计的方法。
现场经费一般按月进行预计,区分固定费用和变动费用分别预计。
以下具体说明月度成本计划的编制:
1、施工技术部门编制月度施工生产计划,经项目部、工程处批准后,据此按分项工程和作业项目编制“作业计划工作量(实物量)清单”
2、预算部门根据“作业计划工作量(实物量)清单”提供的作业计划工作量编制作业施工图预算,提供各作业的施工图预算的工料机量价分析。
3、施工技术部门对编制的施工方案进行优化,制定降低成本的技术措施,在此基础上,会同预算部门,结合工料机预算数量和企业管理水平,计算、估计完成作业计划工作量所需要的用工数量、材料品种和数量、机械种类和台班数量、周转材料需用种类和数量、工程工期等。
4、施工技术部门、预算部门进行作业资源需求量的“两算”对比,纠正差错,预算部门将调整后的作业资源需求量计划和工期指标提供给各有关部门。
5、劳资部门:
详细调查内部工资政策、劳动力市场及拟招募的成建制队伍,结合地区差异,编制分工种的劳动力价目表;
根据用工数量计划,编制直接人工费计划(包括员工工资支出和民工工资支出);
根据预计设备种类和数量、司机配备、工资收入水平、工期等计算编制机械操作人员工资计划;
根据预计的护场人员数量、工资收入水平、工期等计算编制护场人员工资计划;
根据预计的项目管理人员数量、工资收入水平、工期等计算编制管理人员工资计划;
根据人员数量、工种、劳保政策和劳保用品价格水平,编制各类人员劳动保护支出计划。
6、供应部门:
详细调查各种材料的供应价格并考虑日后可能发生的价格波动因素,编制材料价目表;
根据作业所需各种材料的用量计划,编制直接材料费用计划(对于其中品种多、用量少、金额小的辅助材料,可采取经验估计等简化方法进行可靠估计);
会同施工技术部门,对各种检验试验所需的支出进行预计;
根据所需周转材料的种类和解决方案,收集周转材料的外购价格,外租价格和内租价格,结合所需周转材料的种类、数量、实用天数、损耗量等因素,编制周转材料费用计划(包括整理、运输、可能的修理赔偿费用等);
根据生产工具器具管理规定、不同工种的生产工人数量、不同工器具的价格水平,编制生产工具器具使用费用计划。
7、设备管理部门:
按照施工所需要的机械种类和台班数量计划,根据施工机械的配置、机械使用状况及台班消耗定额,结合当地电力、燃油价格、工日单价、内外租赁价格、预计修理费支出、机械可能发生的闲置时间等分析编制机械作业计划成本,根据计划运转台班计算台班单价,编制作业机械费用计划。
8、财务部门:
根据各类工资预算按规定的标准测算应计提的工会经费、职工教育经费、劳动保险费用;
根据预计的项目管理人员数量、工期编制办公费、差旅费、折旧费、车辆使用费、管理工具用具等间接性费用的开支计划。
9、如果有包工包料的分包工程,应由预算部门根据分包合同编制分包工程费用计划,各种资源的需求量计划应以全部工程的工作量扣除分包工程的工作量为基础进行编制。
10、经理部:
全面负责成本计划编制工作,组织、协调、督促各部门人员按时提供各种编制资料,会同有关部门商定各种措施费用:
(1)制定临时设施搭建计划,计算建造和维护费用;
(2)测算安全施工等方面的费用(具体由安监部门负责);
(3)根据施工场地布置和材料堆放安排,测算施工现场材料二次搬运费(具体由供应部门会同施工部门负责);
(4)测算因夜间施工、冬季施工、雨季施工而采取的各种措施增加费(具体由技术部门负责);
(5)其他方面的非常规费用。
11、各部门测算的各种费用计划按规定时间及时报送预算部门,由预算部汇总,计算得出作业计划成本。
12、预算部门汇总编制作业预算成本、计划成本,并进行对比,分析能否达到既定的目标成本,否则进一步修订计划成本。
月初编制的作业计划工作量,如果在月度中间发生变更或变化,施工技术应及时向预算部门发出作业计划工作量调整通知,预算部门会同施工技术部门及时调整作业成本计划及资源消耗量计划,以便及时确定成本过程控制的标准。
第四章作业成本过程控制
要进行有效的作业成本过程控制,首先应将成本控制责任、成本计划确定的成本控制指标层层分解至各部门、各岗位,确保全员在施工的全过程明确自己的成本控制工作内容、成本控制指标及应承担的责任,以岗位责任的落实、目标的实现,确保部门、作业中心责任的落实、目标的实现,进而实现并完成项目的总目标。
一、成本控制责任及指标的分解
分解的原则:
(1)指标明确,责任到人。
(2)“量”、“价”分离,费用为标。
(3)按作业成本法细分作业单元的原则分解。
1.成本控制责任分解。
针对月度成本计划,先按作业成本责任中心进行分解,然后按作业成本构成要素进行分解,根据各成本构成要素管理归属进行责任分解,将责任分解到各岗位。
成本控制责任分解可参考以下举例:
项目月度成本
计划控制责任分解
按成本构成要素分解
岗位责任分解
人工费
施工员
对人工费中的工日或计件工作量负责
劳资员
对单价和总价负责
材料费
项目经理、预算员
对计划单价和总价负责
材料主管
对材料采购单价和材料费总价负责
对材料消耗量负责
周转材料
对使用数量、使用时间负责
对采购价格、租赁价格负责,并对总费用负责
机械费
设备管理员
对机械的使用时间、数量和费用负总责
工班长
对机械的使用数量和使用时间负责
机械驾驶员
对机械的消耗费用和数量负责
现场经费
项目经理
对管理人员工资、办公费、交通费及业务招待费负责
会计
协助项目经理控制管理费用
管理人员
对本部门使用的(包干)费用负责
分包工程费
对分包工程费用和数量总负责
分包工长
对分包工程数量负责
预算员
对分包工程费用负责
2.成本控制指标分解。
按作业成本责任中心确定岗位责任,按岗位分解作业成本控制指标。
例如,对实体性作业,可以按工作量和细目将工、料、机成本和其他费用分解到各岗位;
对分包工程,由施工技术部门承担分包合同数量控制的责任,预算部门承担分包结算单价和结算总价责任;
对现场经费,可以将费用控制分解到各部门;
将机械使用成本控制分解到机械管理作业中心、甚至分解到单机操作员。
二、过程控制
成本控制责任及指标层层分解后,各作业成本责任中心、各部门、各岗位要根据分解的成本控制指标,认真制定具体的控制措施,严格控制各项资源的实际消耗,并及时记录和统计。
对超过控制指标的,要及时分析原因,提出改进措施。
三、过程核算
在传统的成本核算中,核算的结果无法及时指导成本的过程控制。
但在推行作业成本法后,通过细分成本核算对象,优化成本核算流程,搭建满足要求的信息平台,能够做到及时核算作业资源消耗量及其实际成本,将实际成本与计划成本对比,发现偏差,及时组织相关人员分析造成成本差异的原因并及时提出纠正措施和补救方案,使核算结果起到了过程控制的作用,这正是作业成本法的精髓所在,也是施工企业推行作业成本法的目的所在。
要进行有效的过程核算,应结合项目的管理特点,构建三级核算体系。
首先是一级现场基础统计核算(各现场管理组完成),其次是二级部门业务核算,包括作业进度核算、物资核算、机械核算、人力资源核算、现场经费核算;
最后统一进入核算中心进行三级项目成本核算(财务组完成)。
现场统计核算。
在现场施工过程中,各现场管理组对在作业单元施工中消耗的工、料、机等资源进行统计核算,形成现场基础统计报表,并及时报送相关部门。
部门业务核算。
包括作业进度核算、物资成本核算、机械成本核算、人工成本核算和现场经费核算。
1.作业进度核算:
由预算组负责,核算内容为作业实际完成的工作量,按合同条件能够获得的收入,甲方已批复进度、待批复进度,内部报结产值,分包工程结算成本等。
2.物资成本核算:
由供应组负责,核算内容为材料的采购单价、采购金额,材料消耗量统计,周转材料的采购种类、数量、采购单价、摊销统计,周转材料租赁种类、数量、单价、租赁费结算统计,小型工器具的采购和领用统计,各种物资的盘点。
3.机械成本核算:
由设备管理组负责,采用单机核算的方式,主要对进场设备数量、时间、型号、单机油耗、使用台时、经常维修费等进行核算。
4.人力资源成本核算:
由劳资组负责,主要对进场人数、工资、出勤率进行核算,对劳务分包结算进行统计。
5.现场经费核算:
由财务组负责,主要对现场经费各项费用的控制额度及使用情况进行核算。
工程处应指导试点项目部根据作业成本管理的要求,结合本单位成本管理特点,制定各种现场统计核算表格、部门业务核算台账。
第五章作业成本核算
作业成本法核算的基本思想是:
作业消耗资源,产品消耗作业;
生产导致作业的发生,作业导致资源的耗费,资源的耗费导致费用或成本的发生。
可以看出,作业成本的实质就是在资源耗费与产品耗费之间借助“作业”这一桥梁来分离、归纳、组合,然后形成各种产品成本。
按照这一思路,先将耗费的资源成本按资源动因分配到作业,再将作业成本按作业动因分配到工程产品,计算出工程成本。
设置“工程施工-合同成本-作业成本-×
×
作业-成本项目”科目核算实体性和技术措施性作业成本,自营作业的成本项目分为人工费、材料费、机械费,分包作业的成本项目,考虑到财务报告要求,可按结算口径分解为人工费、材料费、机械费、其他直接费、间接费。
该科目借方归集为完成作业而实际发生的成本,月末已完作业的实际成本从该科目贷方结转到“工程施工-合同成本-工程成本-×
工程”中,如某项作业月末有余额,则是未完施工的实际成本。
其中,“工程施工-合同成本-作业成本-模板作业-成本项目”专门从整体上核算各种钢模板、木模板、支架等的支、拆、运输费用及摊销或租赁费用,“工程施工-合同成本-作业成本-脚手架作业-成本项目”专门从整体上核算各种脚手架搭、拆、运输费用及摊销或租赁费用,借方归集实际发生的费用,贷方结转到“工程施工-合同成本-工程成本-×
工程”中;
如果按分项工程进行了模板和支架作业的细分,则贷方按细分的模板和支架作业及其受益数量、时间等分配标准分配到各细分作业的借方,再由各细分作业的贷方结转到“工程施工-合同成本-工程成本-×
工程”中,月末不留余额。
设置“机械作业-单机(或类别)-费用明细项目”核算机械作业成本,费用明细项目可分为操作人工费、折旧费、租赁费、税费、按拆及场外运费、动力燃料费、维护费、修理费、其他费用。
该科目借方归集实际发生的成本,月末按受益对象和收益台班分配标准从贷方分配到各作业成本中,月末不留余额。
设置“其他直接费-×
措施-费用明细项目”科目核算组织措施性作业成本,费用明细项目根据需要可分为人工费、材料费等。
该科目借方归集实际发生的成本,月末将措施性作业实际成本从该科目贷方分配到“工程施工-合同成本-工程成本-×
设置“间接费用-部门-费用明细项目”科目核算现场经费支出,借方归集实际发生的支出,月末从贷方分配到“工程施工-合同成本-工程成本-×
部门分为“管理服务部门”和“供应仓储部门”,费用明细科目设置可参照“间接费用计划表”。
设置“工程施工-合同成本-工程成本-×
工程-成本项目”科目核算工程成本,成本项目分为人工费、材料费、机械费、其他直接费、间接费。
该科目借方核算从实体性作业、技术措施性作业和“其他直接费”、“间接费用”科目分配或结转的成本,即为已完工程的全部成本,在“工程结算”与“工程施工”对冲前,其科目借方余额与累计确认的主营业务成本相等。
作业成本法下的成本核算(即财务部门的三级核算)思路如下:
一、人力资源成本核算
职工薪酬。
对发生的职工薪酬在“应付职工薪酬”科目归集,月末据劳资组编制的职工薪酬分配表计入作业成本,管理人员的工资计入“间接费用”。
外包劳务。
当月实际结算的外包劳务,根据劳务结算单和劳资组/预算组编制的外包劳务费分配表计入作业成本。
劳务支出实际已发生但因各种原因月末尚未结算的,遵循权责发生制原则,月末先办理内部暂估结算,增设“应付账款-暂估结算应付劳务费-×
劳务单位”科目进行核算,该暂估债务金额不得作为付款依据。
根据劳务暂估结算单和劳资组/预算组编制的外包劳务费分配表计入作业成本,作会计分录:
借:
工程施工-合同成本-作业成本-×
作业
贷:
应付账款-暂估结算应付劳务费-×
劳务单位
待办理实际结算时,冲回暂估结算,作会计分录:
劳务单位(原暂估结算金额)
工程施工-合同成本-作业成本-×
作业(实际结算与暂估结算差额)
应付账款-应付劳务费-×
劳务单位(实际结算金额)
二、物资资源成本核算
利用材料核算软件,对所有的物资,按品种设置数量金额式明细账进行核算,材料会计逐日逐笔登记,财务部门定期(按旬或按周)稽核。
施工领用材料,耗料单注明的用途应以“作业”为对象进行记录,仓储部门定期(按旬或按周)编制材料消耗分配表,财务部门定期稽核材料明细账,同时核对材料消耗分配表,核对无误后据以编制分配材料的会计凭证,计入“工程施工-合同成本-作业成本-×
作业”。
为了做到材料核算及时,及时反映作业的实际消耗,对货到发票未到的,在货到当日,先按供应商的销货清单和验收单暂估登记入账,对债务也暂估登记入账,但不作为付款依据,会计分录:
原材料
应付账款-暂估入库材料款-×
供货单位
实际收到发票时,办理实际验收,确认实际债务金额,冲回原暂估验收和暂估债务,如果实际金额与暂估金额存在差异,还应以差额追溯调整消耗金额。
会计分录:
(1)先冲暂估:
(2)实际验收:
应付账款-应付购货款-×
供货单位
(3)追溯调整消耗金额:
原材料(实际验收与暂估验收的差额)
小型工器具的采购、领用参照原材料核算,生产领用的归集到“其他直接费-生产工具用具使用费”科目。
周转材料是施工项目成本控制的一个重点,也是一个难点,核算上既要注重全部工程的周转材料总成本核算,也要注重按管理需要所细分作业的周转材料成本核算。
设置“工程施工-合同成本-作业成本-模板作业/脚手架作业-材料费”科目进行总量核算,按细分的作业设置“工程施工-合同成本-作业成本-细分项目模板/脚手架作业-材料费”科目进行明细核算,另外,还要按周转材料种类和取得方式(自购/内租/外租)的不同,设台
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