选编三会计题解析文档格式.docx
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该应收账款系2月份出口销售发生的。
⑤4月25日,以每股10美元的价格(不考虑相关税费)购人美国施奈德公司发行的股票10000股作为交易性金融资产,当日市场汇率为1美元=7.8元人民币。
⑥4月30日,计提长期借款第一季度发生的利息。
该长期借款系2007年1月1日从中国银行借人,用于购买建造某生产线的专用设备,借人款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。
该生产线的土建工程已于2006年10月开工。
该外币借款金额为1000万元,期限2年,年利率为4%,按季计提借款利息,到期一次还本付息。
该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。
至2007年4月30日,该生产线尚处于建造过程中。
⑦4月30日,美国施奈德公司发行的股票市价为11美元。
⑧4月30日,市场汇率为1美元=7.7元人民币。
要求:
(1)编制正保公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录。
(2)填列正保公司2007年4月30日外币账户发生的汇兑差额(请将汇兑差额金额填入给定的表格中;
汇兑收益以“+”表示,汇兑损失以“一”表示),并编制与汇兑差额相关的会计分录。
项目4月30日汇兑差额(单位:
万元人民币)
银行存款(万元户)
应收账款(万元户)
应付账款(万元户)
长期借款(万元户)
(3)计算交易性金融资产4月30日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
单选题
3、
(2)甲公司2008年12月发生有关外币交易和事项如下:
①2日,将100万美元兑换为人民币,取得人民币存入银行,当日市场汇率为1美元=6.9元人民币,当日银行买入价为1美元=6.82元人民币。
②10日,从国外购入一批原材料,货款总额为2000万美元。
该原材料已验收入库,货款尚未支付。
当日市场汇率为1美元=6.84元人民币。
另外,以银行存款支付该原材料的进口关税2920万元人民币,增值税2325.6万元人民币。
③15日,出口销售一批商品,销售价款为3000万美元,货款尚未收到。
当日市场汇率为1美元=6.82元人民币。
假定不考虑相关税费。
④20日,收到应收账款1500万美元,当日存入银行。
当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。
该应收账款系上月份出口销售发生的。
⑤31日,市场汇率为1美元=6.78元人民币。
(3)甲公司拥有乙公司80%的股权。
乙公司在法国注册,在法国生产产品并全部在当地销售,生产所需原材料直接在法国采购。
2008年11月末,甲公司应收乙公司款项1000万欧元,该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分,2008年11月30日折算的人民币金额为9200万元。
2009年12月31日欧元与人民币的汇率为1:
9.6。
根据上述资料,不考虑其他因素。
回答下列第6至11题。
下列各项中,甲公司在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是()。
A.影响商品和劳务销售价格的货币
B.影响商品和劳务人工成本的货币
C.融资活动获得的货币
D.上交所得税时使用的货币
4、纳税人将自产的复合计税的应税消费品用于生产非应税消费品或馈赠、赞助等方面,应在移送使用时纳税,如果没有同类消费品的销售价格,应按照组成计税价格计算纳税,其组成计税价格计算公式是:
()。
A.组成计税价格=(成本+利润)÷
(1-比例税率)
B.组成计税价格=(成本+利润)÷
(1+比例税率)
C.组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×
定额税率)÷
D.组成计税价格:
(成本+利润+自产自用数量×
5、在对K公司2011年度财务报表审计中,A注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计,在审计过程中,A注册会计师遇到以下问题,请代为作出正确的专业判断。
A注册会计师发现K公司应收账款的账龄分析中存在以下情况,其中正确的是()。
A.应收甲公司账款自2010年起发生,2011年借方发生额等于贷方发生额,贷方发生额含收回的2010年度发生的债权。
K公司将应收甲公司账款账龄定为1~2年
B.应收乙公司账款发生于2010年度,并于当年贴现,2011年度到期后乙公司未能如期偿还。
K公司将该笔应收账款账龄定为1年以内
C.应收丙公司账款系K公司2011年度从丁公司购买,丁公司对丙公司的该笔债权发生于2010年度。
K公司将该笔应收账款账龄定为1~2年
D.应收戊公司账款发生于2010年度,于2011年度根据债务转移协议转由戌公司承担。
K公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内
6、B外贸进出口公司为一般纳税企业,选择确定的记账本位币为人民币,其外币交易采用交易日即期汇率折算。
本期有以下进料加工复出口业务:
(1)以进料加工复出口(有进出口对口合同)的贸易方式进口服装面料5万米,CIF价9万美元,款项以外汇银行存款支付,当日即期汇率为1美元=7.50元人民币。
(2)海关按85%的比例减免进口环节的关税及增值税,关税税率为20%,增值税税率17%,该批进口面料当日验收入库,以银行存款支付关税及增值税。
(3)B外贸进出口公司以作价加工方式将该批面料作价给A工厂,开出的增值税专用发票价款700000元,增值税额119000元,合计819000元,上列款项尚未收到。
(4)A工厂将完工的服装作价回销给B外贸进出口公司,开出的增值税专用发票价款900000元,增值税额153000元,合计1053000元,上列款项B外贸进出口公司尚未支付。
(5)B外贸进出口公司将该批服装全部报关复出口给外商,外销价为FOB140000美元,出口款项尚未收到,同时结转该批服装的外销成本。
当日即期汇率为1美元=7.65元人民币。
根据以上资料,编制B外贸进出口公司必要的会计分录。
7、在我国现有规定中,无形资产的处置与原企业的整体改组方案往往结合在一起考虑,一般采用的处置方式包括()。
A.当企业整体改组为上市公司的时候,无形资产产权一般全部转移到上市公司,由国有股权的持股单位,即原企业的上级单位享有无形资产产权的折股
B.当企业以分立或合并的方式改组,成立了对上市公司控股的公司的时候,直接作为投资折股的,产权归上市公司,控股公司不再使用该无形资产
C.当企业以分立或合并的方式改组,成立了对上市公司控股的公司的时候,产权归上市公司,但允许控股公司或其他关联公司有偿或无偿使用该无形资产
D.当企业以分立或合并的方式改组,成立了对上市公司控股的公司的时候,由控股公司和原企业的上级单位共同享有无形资产产权的折股
8、我国境内业务收支以人民币以外的货币为主的单位,其()应折算为人民币反映。
A.填制的记账凭证
B.编报的财务会计报告
C.取得的原始凭证
D.登记的账簿
9、长城股份有限公司(以下简称“长城公司”)为了建造一条生产线,于2005年1月1日专门从中国银行借入1000万美元外币借款,借款期限为2年半,年利率为6%,利息到期一次支付。
该生产线由生产设备提供商甲外商投资公司负责建造,双方约定,在试生产中生产出批量合格产品后,作为验收标准。
长城公司与甲公司签订的生产线建造合同的总价款为2000万美元.
(1)2005年发生的与生产线建造有关的事项如下:
1月1日,生产线正式动工兴建,当日用银行存款向甲公司支付工程进度款400万美元。
2月l日,用银行存款向甲公司支付工程进度款400万美元.
4月1日,因甲公司设备制造中发生事故,无法及时供货,工程被迫停工。
7月1日,工程重新开工。
8月1日,用银行存款向甲公司支付工程进度款600万美元。
11月20日,生产线建造基本完成,进行试生产,发现产品质量存在缺陷,产品合格率为20%。
甲公司经反复调试,于“月31日达到技术要求,生产出了批量合格品,生产线完工,可投入使用。
长城公司于12月31日支付价款600万美元。
长城公司以人民币为记账本位币,外币业务采用每季初市场汇率进行折算,按季计算利息和汇兑损益。
2005年各季度季初、季末市场汇率如下:
日期市场汇率
1月1日1美元=8.25元人民币元
3月31日1美元=8.24元人民币元
6月30日1美元=8.22元人民币元
9月30日1美元=8.21元人民币元
12月31日1美元=8.0元人民币元
(2)2006、2007年发生的与所建造生产线和债务重组有关的事项如下:
①2006年1月31日,办理生产线工程竣工决算,该生产线总成本为人民币16474.39万元。
长城公司对固定资产采用直线法计提折旧,预计使用年限10年,预计净残值为474.39万元.
②2006年12月21日,由于国家对该生产线生产的产品在安全等级上提高了标准,使产品的销售受到较大限制,对企业经营发生了严重不利影响,该固定资产出现减值的迹象.经估计,
其可收回金额为14000万元。
③2007年1月1日,该生产线发生减值后,原预计的使用年限和预计的净残值不变。
④2007年6月末,中国银行的该笔贷款到期,长城公司因财务状况不佳,无力偿还贷款。
7月1日,长城公司提出,用该笔贷款所建造的生产线抵偿债务,银行考虑到接受生产线后难以处置,不同意以生产线抵偿债务,但鉴于企业目前的实际状况,同意延期一个季度还款,免除所欠利息的80%,延期还款期间的利息按照正常利率计算。
长城公司同意了中国银行提出的还款方案,并表示积极筹措资金,保证债务重组方案的实施。
2007年6月末贷款到期时,该笔贷款本金1000万美元,折合人民币金额8115万元;
利息150万美元,折合人民币金额1220万元。
2007年7月1日市场汇率为l美元=8.20元人民币元。
⑤2007年9月5日,长城公司为维护信誉,积极筹措资金,将该生产线以低价转让给乙外商独资公司,取得价款1550万美元。
9月20日办妥了有关资产交接手续,价款已收存银行。
假定不考虑转让中的相关税费。
⑥9月末,按照债务重组协议规定,长城公司归还了中国银行的贷款本息。
[要求]
(1)确定与所建造生产线有关的借款费用资本化的期间,并说明理由。
(2)计算为建造生产线应当予以资本化的利息金额和资本化汇兑差额金额。
(3)分析长城公司2006年末该生产线是否需计提减值准备,如需计提,计算应计提的减值准备的金额,
(4)计算2007年7月1日债务重组时长城公司计入资本公积的金额(不考虑本季末汇率的变动对债务的影响)。
(5)计算长城公司转让该生产线发生的损益。
10、下列有关无形资产会计处理的表述中,正确的是()。
A.企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时借记“管理费用”科目
B.开发阶段的支出,满足资本化条件的,借记“研发支出―资本化支出”科目,贷记“原材料”科目,研究开发项目达到预定用途形成无形资产的,应按“研发支出―资本化支出”的余额,转入无形资产
C.不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值应全部转入当期营业外支出
D.使用寿命有限的无形资产应当摊销,使用寿命不确定的无形资产不予摊销
11、以下关于审验程序和证据表达不恰当的有()。
A.由被审验单位签署的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表,代表了被审验单位对其出资者出资情况的认定,是注册会计师获取的可靠性很强的审验证据
B.减少注册资本及实收资本时,注册会计师的审验范围应包括与减资相关的减资者、减资币种、减资金额、减资时间、减资方式、债务清偿或债务担保情况以及相关会计处理
C.当以无形资产出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时,注册会计师还需要检查实收资本的折算汇率是否按收到当月的平均汇率折算
D.以非货币财产作价出资必须办理财产权转移手续的,注册会计师应当检查出资双方是否承诺在规定期间内办理有关财产权的转移手续
12、我国会计制度规定,企业的会计核算以人民币作为记账本位币,这一规定的基本前提是()。
A.会计主体
B.持续经营
C.货币计量
D.会计分期
13、北方公司为上市公司,是增值税一般纳税人,增值税税率17%,所得税采用资产负债表债务法核算,全年累计实现利润1000万元,所得税税率为25%。
当年发生以下业务:
(1)去年12月购入管理用固定资产,原价为181万元,预计净残值为1万元,税法规定的折旧年限为5年,按直线法计提折旧,会计上按年数总和法计提折旧,折旧年限及预计净残值与税法相一致。
(2)当年企业当期发生研究开发支出计100万元,其中研究阶段支出20万元,开发阶段符合资本化条件前发生的支出为30万元,符合资本化条件后发生的支出为50万元。
假定税法规定企业的研究开发支出可按150%加计扣除,研究开发支出均为人工费用。
该企业开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途。
企业根据各方而情况判断,无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限,将其视为使用寿命不确定的无形资产。
12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。
(3)3月1日,购入A股票12万股,支付价款120万元,划为交易性金融资产;
年末甲公司持有的A股票的市价为180万元。
(4)4月1日,购入B股票8万股,支付价款240万元,划为可供出售金融资产;
年末甲公司持有的B股票的市价为360万元。
(5)当年因销售产品承诺提供3年的保修服务,年末预计负债账面金额为70万元,当年未发生任何保修支出。
假定按照税法规定,与产品售后服务相关的费用在实际支付时抵扣。
(6)11月1日取得一项投资性房地产,按公允价值模式计量。
取得时的入账金额为1200万元,预计使用年限为60年,年末公允价值为1500万元。
假设税法按60年采用平均年限法计提折旧(此题假设折旧费用为该年全年)。
(7)年末存货账面余额100万元,存货可变现净值94万元。
(8)去年发生的亏损尚有30万元未弥补,可以由当年税前利润弥补。
假设去年已估计很可能获得未来应纳税所得额弥补亏损,已视同可抵扣暂时性差异,确认相应的递延所得税资产。
(9)企业当年除上述业务产生的暂时性差异外,确认应支付的职工薪酬共计5000万元,尚未支付。
按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为4500万元;
超标业务招待费10万元,国债利息收入90万元,违法经营罚款20万元。
1.编制上述业务的有关会计分录;
14、下列表述中,不正确的是()。
A.无形资产出租收入应当确认为其他业务收入
B.无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本
C.无形资产出售的损益应当确认为营业外收支
D.无形资产的研究开发费用计入当期损益
15、下列关于无形资产会计处理的表述中,正确的有()。
A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产
C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产
D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回
16、在运输价值公式中,运输价值=C+V+M,其中的V表示()。
A.运行材料的消耗
B.工资
C.国家税收
D.企业利润
17、反映企业在一定会计期间经营成果的报表是()。
A.资产负债表
B.现金流量表
C.所有者权益变动表
D.利润表
18、关于外币报表折算说法正确的有()。
A.资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算
B.利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算;
也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算
C.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目,以母公司或子公司的记账本位币反映,则应在抵销长期应收应付项目的同时,将该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”项目
D.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目,以母、子公司的记账本位币以外的货币反映,应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额合计转入“外币报表折算差额”项目
19、下列关于内部开发无形资产所发生支出的会计处理中,正确的有()。
A.将研究阶段的支出计入当期管理费用
B.若无法区分研究阶段和开发阶段支出,应将发生的全部研发支出费用化
C.研究阶段的支出,其资本化的条件是能够单独核算
D.开发阶段的支出在满足一定条件时,允许确认为无形资产
E.进入开发阶段并已开始资本化的研发项目,若因缺乏资金支持无法继续,将其已经资本化的金额全部转入营业外支出
20、企业收到投资者以外币投入的资本,应当采用()折算。
A.交易发生日即期汇率
B.收到外币款项当月月初的即期汇率
C.即期汇率的近似汇率
D.合同约定的汇率
-----------------------------------------
1-答案:
A,B,D,E
本题目需要掌握非标准原价的组成:
材料费、加工费、辅助材料费、专用工具费、废品损失费、外购配套件费、包装费、利润、税金和非标准设备设计费。
2-答案:
[答案](金额单位以万元表示)
暂无解析
3-答案:
D
4-答案:
C
[解析]考点在于考生对消费税复合计税的组价公式的熟悉程度。
5-答案:
[解析]尽管债权发生转移,但丙公司的欠款是从2010年开始的,因此账龄应为1~2年。
6-答案:
(1)借:
在途物资――进料加工USD900007.50675000
7-答案:
A,B,C
[解析]无形资产的处置与原企业的整体改组方案往往结合在一起考虑,一般采用以下处置方式:
①当企业整体改组为上市公司的时候,无形资产产权一般全部转移到上市公司,由国有股权的持股单位,即原企业的上级单位享有无形资产产权的折股。
②当企业以分立或合并的方式改组,成立了对上市公司控股的公司的时候,有多种处置方式:
直接作为投资折股,产权归上市公司,控股公司不再使用该无形资产;
产权归上市公司,但允许控股公司或其他关联公司有偿或无偿使用该无形资产;
无形资产产权由上市公司的控股公司掌握,控股公司与上市公司签订关于无形资产使用的许可协议,由上市公司有偿使用;
由上市公司出资取得无形资产的产权。
8-答案:
B
[解析]我国境内业务收支以人民币以外的货币为主的单位,其编报的财务会计报告应折算为人民币反映。
9-答案:
(A)确定与所建造生产线有关的借款费用资本化的期间,并说明理由
10-答案:
B,C,D
[解析]A选项,企业自行开发无形资产发生的研发支出,不满足资本化条件的,借记“研发支出一费用化支出”科目,贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目,期末,应将费用化支出金额,借记“管理费用”科目,贷记“研发支出一费用化支出”科目。
11-答案:
A,B,C,D
[解析]选项A不正确,因为来源于被审验单位内部,可靠性不强;
选项B不正确,注册会计师还要确认减资后的出资者、出资金额和出资比例;
选项C不正确,实收资本的折算汇率应以出资当日汇率折算;
选项D不正确,对于非货币性资产的财产权转移手续应当办理完毕,否则不能作为出资资产。
12-答案:
[考点]1Z102012熟悉会计假设
13-答案:
可抵扣暂时性差异=24+70+6-30=70(万元)
14-答案:
[解析]企业内部研究开发无形资产,研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益;
开发阶段的支出,满足条件的应确认为无形资产。
15-答案:
B,D
[解析]选项A,使用寿命不确定的无形资产不应该摊销;
选项C,内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产,不符合资本化条件的研发支出应该费用化记入当期损益。
16-答案:
[解析]本题考查运输价值的组成。
运输价值=C+V+M,其中:
C表示已消耗的生产资料价值,即物化劳动的消耗。
V表示劳动者的必要劳动(为自己)所创造的价值,表现为工资。
M表示劳动者的剩余劳动(为社会)所创造的价值,表现为国家税收和企业利润。
17-答案:
利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。
通常,利润表主要反映以下几方面的内容:
构成主营业务利润的各项要素、构成营业利润的各项要素、构成利润总额(或亏损总额)的各项要素、构成净利润(或净亏损)的各项要素。
18-答案:
[解析]实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目,以母、子公司的记账本位币以外的货币反映,应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销,差额转入“外币报表折算差额”,选项D不正确。
19-答案:
解析:
选项C,研究阶段的支出应予以费用化,计入当期损益。
20-答案:
A
[解析]根据新准则的规定,企业收到投资者以外币投入的资本,应当采用交易发生日即期汇率折算,不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
所以选项A正确。
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