管理会计学本量利分析案例附答案Word文档下载推荐.docx
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因此,如果证明固定公用事业费是每月2600元,则盈亏临界点如何变化?
(2)假定北京市一个艺术组织为了支持当代剧院这一非营利组织,每月对其捐赠6000元,则盈亏临界点如何变化?
非营利组织经常收到那些可望支持有价值事业的人们或机构的现金捐赠。
捐赠等同于固定费用的减少,它降低了组织的盈亏临界点。
2单位贡献毛益的变化:
(1)如果剧院的杂项变动费用从每张戏票2元提高到3元,盈亏临界点如何变化?
剧院能否维持损益平衡?
[提示:
做题时一定要考虑相关范围的界定,就剧院而言,要考虑剧院的现有规模。
(2)假定销售价格从16元提高到18元,新的损益平衡点是多少?
这种变化会带来以提高售价降低盈亏临界点的导向,麦根一定会接受提价的建议吗?
从实际角度出发,思考提价可能带来的影响以及对剧院追求的目标的影响。
(六)因素变动对预计利润的影响
1、假定组织的托管人委员会考虑了两种不同的戏票价格,业务经理白德对每种价格下的销售量进行了预测:
戏票价格
预测每月戏票需求量
16
9000
20
6000
请你为白德提供每种价格下的利润?
剧院选择哪种价格比较合适?
两种戏票价格下的利润差异是由于什么因素?
a.固定费用不同b.不同的单位贡献毛益c.不同的销售量
2、假定托管人委员会在16元的票价和20元的票价之间进行选择,而业务经理已经如前面部分所示对需求量进行了预计,且如果委员会将票价定在16元,一位著名的已退休居住在北京的女演员每月将捐赠10000元给当代剧院。
女演员关注的是剧院的演出能够为尽可能多的人们所负担得起。
根据上述情况,请你再为白德提供每种价格下的利润?
(七)多产品本量利分析
现在假定,北京市已经同意在这个具有历史意义的剧院中新配置10个包厢。
每个包厢5个座位,这些座位比剧院里的一般座位更为舒适,并提供了一个更好的舞台视角。
托管人委员会已经决定,一般座位的票价为16元,而包厢座位的票价为20元。
这些事实的总结如下:
座位类型
票价
单位变动费用
单位贡献毛益
剧院中的座位数
每月可提供座位数(20场)
一般
16元
10元
6元
450个
9000个
包厢
20元
50个
1000个
业务经理估计,每种类型座位的戏票将以可提供座位数的同一比例卖出。
(请同学们注意,可提供座位的90%为一般座位,10%为包厢座位。
因此,业务经理白德对当代剧院销售组合的估计为90%的一般座位和10%的包厢座位。
)
1、请根据资料,计算销售组合的加权平均贡献毛益。
2、进一步,计算在剧院增加包厢的情况下,盈亏临界点为多少?
在盈亏临界点时,一般座位和包厢座位各自要卖出多少张票?
3、如果销售组合变为95%的一般座位和5%的包厢座位,盈亏临界点与上问相比将如何变化?
这种变化是由于什么原因?
(请同学们掌握多产品下盈亏临界点的计算以及盈亏临界点下每种产品销售量与销售额的计算。
注意在多品种下,不同的销售组合对盈亏临界点的影响。
本量利分析案例答案与分析
(一)盈亏临界点分析
每张戏票的贡献毛益=戏票单价-变动费用=16-10=6(元)
贡献毛益率=每张戏票的贡献毛益/戏票单价=6/16=37.5%
盈亏临界点销售量=固定费用/每张戏票的贡献毛益=48000/6=8000(张)
盈亏临界点销售额=固定费用/每张戏票的贡献毛益率=48000/37.5%=128000(元)
[理解分析]每张戏票卖16元,但是其中的10元被用来抵减每张戏票的变动费用。
从而,每张戏票还剩6元用于抵减48000元的固定费用。
当一个月中已经卖出了足够多的戏票(即8000张),以至于每张戏票6元的贡献累计达到48000元时,剧院该月将达到损益平衡。
(二)目标利润分析
获得目标利润所要的销售量=(固定费用+目标利润)/每张戏票的贡献毛益=(48000+3600)/6=8600(张)
获得目标利润所要的销售额=(固定费用+目标利润)/贡献毛益率=(48000+3600)/37.5%=137600(元)
[理解分析]每张戏票有6元的贡献毛益,8000个这样的6元刚好足够抵减48000元的固定费用。
因此,8000张以外额外售出的戏票每张将贡献6元的利润,要实现3600元的利润,还需再额外销售600张戏票(3600/6)。
安全边际量=预算销售量-盈亏临界点销售量=450*20-8000=1000(张)
安全边际额=预算销售额-盈亏临界点销售额=144000-128000=16000(元)
预算利润=安全边际量*每张戏票的贡献毛益=1000*6=6000(元)
或:
=安全边际额*贡献毛益率=16000*37.5%=6000(元)
也或:
=预算销售量*每张戏票的贡献毛益-固定费用=9000*6-48000=6000(元)
[理解分析]安全边际实际是盈亏临界点之上的销售水平,它反映了销售水平给管理者带来的安全感。
当剧院座无虚席时,销售收入为144000元(450个座位*20场演出*每张戏票16元的销售价格),超过盈亏临界点销售额16000元(144000-128000元),这个差额就是安全边际额。
由于达到盈亏临界点时已经弥补了48000元的固定费用,因此安全边际量1000张戏票的贡献毛益(销售的1000张额外的戏票只需弥补其变动费用即可)也就是利润。
相信大家,图略。
[理解分析]基本式量利图:
思路是收入线与成本线的交叉点就是盈亏临界点。
特点是总成本线的形成是首先画水平的固定成本线,在这之上再画变动成本线,它反映固定成本在相关范围内的稳定性。
贡献毛益式:
思路也是收入线与成本线的交叉点就是盈亏临界点,但其成本线的画法与基本式不同。
首先画变动成本线,变动成本线平行上移固定成本的金额形成总成本线。
其特点是反映贡献毛益的形成。
收入线与变动成本线之间的区域就是贡献毛益,这个区域再减去固定成本区域才形成利润。
量利式反映销量与利润之间的关系,利润线与横轴(销售量)的交点就是盈亏临界销售量。
1、固定费用变化
(1)固定费用增加:
初始估计
新估计
固定公用事业费
1400
2600
总计固定费用
48000
49200(48000+1200)
盈亏临界点销售量(张)
8000(48000/6)
8200(49200/6)
盈亏临界点销售额(元)
128000
131200(49200/37.5%)
[注意:
固定费用估计增加了2.5%(1200元是48000元的2.5%),损益平衡点也提高了2.5%(200张戏票是8000张戏票的2.5%)。
这个关系将始终存在。
(2)固定费用减少:
42000(48000-6000)
7000(42000/6)
112000(42000/37.5%)
2、单位贡献毛益变化:
(1)单位变动费用变化:
杂项变动费用
2
3
每张戏票贡献毛益
6
5
9600(48000/5)
153600
分析:
对于戏剧一个月的演出来说,最多能获得9000张戏票(450个座位*20场演出),而要维持损益平衡需售出9600张戏票。
如果单位变动费用的这种变化实际发生的话,剧院再也不能维持损益平衡了,即剧院必将亏损。
(2)销售价格变化:
每张戏票售价
18
8
6000(48000/8)
108000
如果销售萎缩的话,较低的盈亏平衡点降低了经营亏损的风险。
然而,剧院更愿意在戏票销售价格为16元时达到损益平衡,而不是18元。
理由是,较低的戏票价格鼓励更多的人去观看剧院演出。
也许,16元时的8000张戏票的损益平衡比18元时的6000张戏票的损益平衡更有可能实现。
因为,定价为18元时剧院很有可能达不到6000张戏票的销售量,这意味着剧院可能亏损。
最终,提高戏票值得与否取决于管理当局对剧院顾客的反映估计。
此外,管理当局关于戏票价格提高的决定也反映了当代剧院的基本目标。
该非营利剧院的成立是为了将当代戏剧带给人民。
戏票价格越低,戏剧越能够被所有收入水平的人接受。
1、
销售收入
144000(9000*16)
120000(6000*20)
减:
变动费用
90000(9000*10)
60000(6000*10)
贡献毛益总额
54000
60000
固定费用
利润
12000
两种票价下有6000元的利润差异,归因于贡献毛益总额6000元的差异(不同的销售价格和不同的销售量造成贡献毛益总额的不同,有兴趣的同学可以运用统计中的因素分析发来分析销售价格和销售量对贡献毛益的各自影响金额)。
尽管当代剧院是个非营利组织,但它仍然有合法理由努力通过演出来赚取利润。
比如,委员会可能运用这些利润来资助免费戏剧工作室、为当地年轻人在大学利学习提供奖学金或者为市民制作免费室外戏剧等。
2、当票价定为16元时,女演员每月将为剧院提供10000元的捐赠。
因此,实际情况为:
单位:
元
净固定费用
38000(48000-10000)
10
每种价格下剧院的预计利润计算如下:
38000
16000
16元的票价既能给剧院带来较多的利润,同时又能吸引较多的观众,因此,托管会选择16元的票价是合理的。
现在,两种票价预期利润的差异归因于3个因素:
不同的单位贡献毛益;
不同的销售量;
在减去捐赠后,净固定费用的差异。
(有兴趣的同学可以分析这三种因素对利润的各自影响金额)
1、销售组合为90%的一般座位和10%的包厢座位。
加权平均单位贡献毛益(联合单位贡献毛益)=6×
90%+10×
10%=$6.4
2、盈亏平衡点=固定成本/加权平均贡献毛益=48000/6.4=7500张戏票
其中一般座位:
7500×
90%=6750张包厢座位:
10%=750张
盈亏平衡点销售收入=$123000
验证:
销售收入:
一般座位:
6750×
$16$108000
包厢座位:
750×
$2015000
合计:
123000
变动费用:
$1075000
贡献毛益总额48000
固定成本48000
利润$0
3、销售组合为95%的一般座位和15%的包厢座位
95%+10×
5%=$6.2
盈亏平衡点=固定成本/加权平均贡献毛益=48000/6.2=7742张戏票(近似值)
由于销售组合中较贵座位所占比例下降,从而损益平衡点从7500张戏票提高到大约7742张。
【综合贡献毛益率法的应用】
1、加权平均贡献毛益率=Σ(每种产品贡献毛益率*各自销售比重)=39.03%
贡献毛益率
销售比重
37.5%(6/16)
9000×
16/(9000×
16+1000×
20)=87.8%
50%(10/20)
1000×
20/(9000×
20)=12.2%
盈亏平衡点销售收入=固定成本/加权平均贡献毛益率=48000/39%=$122982
其中:
一般座位销售量=$122982×
87.8%÷
16=6749张
报销座位销售量=$122982×
12.2%÷
20=750张
2、和3、的答案略,相信同学们可以自己得出结论。
:
[理解分析]在采用综合贡献毛益率法计算多产品的盈亏临界点时,综合贡献毛益率的求解释一个关键。
由于每种产品的贡献毛益率不同,因此,销售组合的变化会带来综合贡献毛益率的变化。
我相信同学们可以理解为什么在现实生活中企业一般愿意提高贡献毛益率大的产品的销售份额,而相应减少贡献毛益率最低的产品的销售份额。
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