第24章 企业合并习题及答案Word下载.docx

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在上述情况下，购买日为（）。

A．2009年1月1日B．2010年1月1日C．2011年1月1日D．2008年12月20日

【解析】达到控制的日期为购买日。

6．非同一控制下企业通过多次交换交易分步实现的企业合并，其合并成本为（）。

A．被投资单位可辨认净资产的公允价值中享有的份额

B．被投资单位可辨认净资产的账面价值中享有的份额

C．每次支付对价的账面价值之和D．每一单项交换交易的成本之和

【解析】非同一控制下企业通过多次交换交易分步实现的企业合并，其合并成本为每一单项交换交易的成本之和。

7．下列事项中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是（　　）。

A．A公司通过发行普通股自B公司原股东处取得B公司的全部股权，交易事项发生后B公司仍维持其独立法人资格持续经营

B．A公司以其资产作为出资投入B公司，取得对B公司的控制权，交易事项发生后B公司仍维持其独立法人资格继续经营

C．A公司支付对价取得B公司的净资产，交易事项发生后B公司失去法人资格

D．A公司购买B公司30％的股权

【答案】 

D

【解析】 

企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

所以从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看相关交易或事项发生前后是否引起报告主体的变化。

而A公司购买B公司30％的股权不会引起报告主体的变化，不属于企业合并。

8．同一控制下的吸收合并中，下列说法中不正确的是（）。

A．合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账

B．以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应记入资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润

C．合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入合并成本

D．以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润

【答案】C

【解析】同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入管理费用。

9．甲公司于2010年1月1日以800万元取得乙公司10%的股份，取得投资时乙公司净资产的公允价值为7000万元。

甲公司对持有的投资采用成本法核算。

2011年1月1日，甲公司另支付4050万元取得乙公司50%的股份，从而能够对乙公司实施控制。

购买日乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元。

乙公司2010年实现的净利润为600万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。

2011年1月1日合并财务报表中应确认的商誉为（）万元。

A．150B．50C．100D．0

【解析】应确认的商誉=（800-7000×

10%）+（4050-8000×

50%）=150（万元）。

10．2010年1月1日，甲公司发行1000万股普通股（每股面值1元，市价5元）作为合并对价取得乙企业100％的股权，涉及合并各方均受同一母公司最终控制，合并日乙企业账面资产总额为5000万元，账面负债总额为2000万元，甲公司长期股权投资的入账价值为（）万元。

A．1000B．3000C．5000D．2000

【解析】甲公司长期股权投资的入账价值＝（5000–2000）×

100%＝3000（万元）

11．2008年1月1日，甲公司发行1000万股普通股（每股面值1元，市价5元）作为合并对价取得乙企业100％的股权，涉及合并各方均受同一母公司最终控制，合并日乙企业账面资产总额为5000万元，账面负债总额为2000万元，甲公司合并成本与长期股权投资初始确认金额的差额为（）万元。

A．商誉3000B．资本公积3000C．未分配利润2000D．资本公积2000

【解析】合并方按照被合并方所有者权益账面价值确认长期股权投资＝5000–2000＝3000（万元），长期股权投资与合并成本（面值）之间的差额计入资本公积＝3000–1000＝2000（万元）。

12．甲公司和乙公司为非同一控制下的两个公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60％的股权，普通股每股市价为1.5元，同日乙企业账面净资产总额为1300万元，公允价值为1500万元。

2007年8月1日甲公司取得的长期股权投资的入账价值为（）万元。

A．900B．750C．780D．600

【解析】甲公司取得的长期股权投资的入账价值=600×

1.5=900（万元）。

13．A公司于2010年7月1日以2000万元取得B公司30％的股权，B公司可辨认净资产的公允价值为8000万元。

对所取得的长期股权投资按照权益法核算，并于2010年确认对B公司的投资收益200万元。

2011年7月1日，A公司又斥资2500万元取得B公司另外30％的股权。

假定A公司在取得B公司的长期股权投资后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。

A公司和B公司在交易发生之前不存在关联方关系，A公司按净利润的10％提取法定盈余公积。

2011年7月1日A公司的合并成本为（）万元。

A．4700B．4900C．4500D．5100

【解析】A公司的合并成本=2000+2500=4500（万元）。

14．甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司，适用的增值税税率均为17%。

2010年1月1日，甲公司以一台生产用设备（2009年1月1日取得）投资取得乙公司所有者权益的60％，该固定资产的公允价值为2000万元，账面价值为1800万元，同日乙公司所有者权益的账面价值为3100万元，公允价值为3500万元。

2010年1月1日，甲公司应确认的合并成本为（）万元。

A．1860B．2140C．2340D．2100

【解析】甲公司应确认的合并成本=2000+2000×

17%=2340（万元）

15．甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年1月1日，甲公司以银行存款920万元取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为l000万元，公允价值为1100万元。

假定甲公司“资本公积——资本溢价”为100万元，2010年1月1日，甲公司应调减的留存收益为（）万元。

A．100B．120C．20D．0

【解析】甲公司应冲减所有者权益=920-1000×

80％=120（万元），因“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”余额为l00万元，所以应冲减的资本公积为l00万元，应调减的留存收益=120–100=20（万元）。

二、多项选择题

1．关于同一控制下的企业合并，下列表述不正确的有（）。

A．在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益

B．在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自被合并方的资本公积转入留存收益

C．在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益应全额转入合并方的留存收益，以体现一体化存续下来

D．在合并资产负债表中，被合并方在合并前实现的留存收益转入合并方的部分应以合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）为限

E．在合并资产负债表中，被合并方在合并前实现的留存收益转入合并方的部分应以被合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）为限

【答案】BCE

【解析】在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，以合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）为限自合并方的资本公积转入留存收益。

2．关于商誉，下列说法正确的有（）。

A．非同一控制控股合并下，商誉等于企业合并成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值中享有的份额的差额

B．商誉在确认之后，持有期间不要求摊销和进行减值测试

C．非同一控制控股合并下形成的商誉在合并财务报表中列示

D．非同一控制吸收合并情况下，商誉等于企业合并成本减去被投资单位可辨认净资产公允价值中享有的份额

E．非同一控制吸收合并下形成的商誉在购买方账簿及个别报表中列示

【答案】ACDE

【解析】商誉在确认之后，持有期间不要求摊销，但要在每年末进行减值测试。

3．关于同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，在合并日，下列说法中正确的有（）。

A．合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价值计量

B．合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其公允价值计量

C．合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润

D．合并利润表不应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润

E．合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量

【答案】ACE

【解析】同一控制下的企业合并，合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价值计量。

因被合并方采用的会计政策与合并方不一致，按照《企业会计准则——企业合并》准则规定进行调整的，应当以调整后的账面价值计量。

合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。

被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映。

合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。

4．按会计准则规定，以下关于同一控制下企业合并的理解中正确的有（　　）。

A．同一控制下企业合并，既需要确认被合并方原有商誉，又需要确认新形成的商誉

B．同一控制下企业合并，需要确认被合并方原有商誉

C．同一控制下企业合并，不确认新的商誉

D．同一控制下企业合并，不确认被合并方原有商誉

E．同一控制下企业合并，需要确认新的商誉

BC

5．下列项目中，不属于《企业会计准则——企业合并》规范的内容有（）。

A．两方形成合营企业的企业合并B．两方以上形成合营企业的企业合并

C．仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并

D．通过所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并

E．通过合同和所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并

【答案】ABC

【解析】《企业会计准则——企业合并》准则不涉及下列企业合并：

（1）两方或者两方以上形成合营企业的企业合并；

（2）仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并。

6．确定非同一控制下企业合并的购买方，以下正确的有（）。

A．取得另一方半数以上表决权股份的一方为购买方

B．按照协议规定有主导被购买企业财务和经营决策权的一方为购买方

C．通过与其他投资者协议实质上拥有被购买企业半数以上表决权的一方为购买方

D．有权任免被购买企业董事会机构绝大多数成员的一方为购买方

E．在被购买企业董事会或类似权力机构中具有绝大多数投票权的一方为购买方

【答案】ABCDE

7．非同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的有（）。

A．合并方在企业合并中取得的资产和负债按照合并日被合并方的公允价值计量

B．合并方应以支付的现金或非现金资产的公允价值计入合并成本

C．合并合同中约定的对合并成本产生影响的预计负债应计入企业合并成本

D．以支付现金或非现金资产作为合并对价的，合并方的各项直接相关费用计入合并成本

E．以支付现金或非现金资产作为合并对价的，合并方的各项直接相关费用计入管理费用

【答案】ABCD

8．对非同一控制下企业合并的合并成本，下列说法中正确的有（）。

A．一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值

B．通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和

C．购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本

D．购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益

E．在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本

【答案】ABCE

【解析】对同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。

非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本。

因此选项D不正确。

9．在非同一控制下的企业合并中，下列说法中正确的有（）。

A．购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉

B．购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益

C．购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉

D．购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，首先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益

E．购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当直接计入所有者权益

【答案】AD

【解析】购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。

购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当按照下列规定处理：

（1）对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；

（2）经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。

10．反向购买后，法律上的母公司编制合并财务报表时应当遵从的原则有（）。

A．合并财务报表中，法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量；

合并财务报表中的留存收益和其他权益性余额应当反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他权益余额

B．合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额。

但是在合并财务报表中的权益结构应当反映法律上母公司的权益结构，即法律上母公司发行在外权益性证券的数量及种类

C．法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并，企业合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被购买方）可辨认净资产公允价值的份额体现为商誉，小于合并中取得的法律上母公司（被购买方）可辨认净资产公允价值的份额确认为合并当期损益

Ｄ．合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息（即法律上子公司的前期合并财务报表）

Ｅ．法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。

对于法律上母公司的所有股东，虽然该项合并中其被认为被购买方，但其享有合并形成报告主体的净资产及损益，不应作为少数股东权益列示

【答案】ABDCE

11．关于购买子公司少数股权的处理，下列说法中正确的有（）。

A．母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照《长期股权投资》的规定，确定长期股权投资的入账价值

B．在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映

C．在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以合并报表日账面价值反映

D．母公司新取得的长期股权投资成本与按照新增持股比例计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当确认为商誉

E．母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益

【答案】ABE

【解析】母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定，确定长期股权投资的入账价值；

在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。

母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。

12．关于母公司处置子公司部分股权，但出售后仍保留对被投资单位控制权的处理，下列说法中正确的有（）。

A．母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认有关处置的损益

B．个别报表中出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或是投资损失计入处置投资当期母公司的个别利润表

C．因出售部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施控制，被投资单位应当纳入母公司合并财务报表中

D．合并报表中，处置长期股权投资取得的价款（或对价的公允价值）与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入当期损益

E．合并财务报表中，处置长期股权投资取得的价款（或对价的公允价值）与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益（资本公积——资本溢价或股本溢价），“资本公积——资本溢价或股本溢价”的余额不足冲减的，应当调整留存收益

【解析】企业持有对子公司投资后，如将对子公司部分股权出售，但出售后仍保留对被投资单位控制权，被投资单位仍为其子公司的情况下，出售股权的交易应当区别母公司个别财务报表和合并财务报表分别处理：

（1）母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认有关处置的损益，即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或是投资损失计入处置投资当期母公司的个别利润表；

（2）从合并财务报表的角度，因出售部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施控制，被投资单位应当纳入母公司合并财务报表中。

合并财务报表中，处置长期股权投资取得的价款（或对价的公允价值）与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益（资本公积——资本溢价或股本溢价），“资本公积——资本溢价或股本溢价”的余额不足冲减的，应当调整留存收益。

三、计算分析题

1．2010年6月30日，大海公司向长江公司的股东定向增发l000万股普通股（每股面值为1元，市价为每股5.6元）对长江公司进行合并，发生时相关费用100万元，用银行存款支付，并于当日取得对长江公司80％的股权。

参与合并企业在2010年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。

2010年6月30日单位：

万元

大海公司

长江公司

账面价值

公允价值

资产：

货币资金

2000

200

应收账款

8000

800

存货

10000

4000

5000

长期股权投资

6000

1000

1500

固定资产

15000

9500

无形资产

商誉

资产合计

45000

19000

负债和所有者权益：

短期借款

应付账款

3000

其他负债

负债合计

实收资本（股本）

20000

资本公积

盈余公积

300

未分配利润

9000

2700

所有者权益合计

35000

11000

负债和所有者权益合计

假定：

（1）大海公司和长江公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同控制的母公司为天山公司。

该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为天山公司最终控制。

（2）大海公司与天山公司在合并前未发生任何交易。

要求：

（1）编制大海公司对长江公司控股合并的会计分录及购买日的合并抵销分录。

（2）若大海公司发行1000万股普通股（每股面值为1元，市价为12元）对长江公司进行吸收合并，并于当日