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(3)应建立和健全各种账簿制度,并及时登记账簿。
(四)销售和发货控制
(1)企业对销售业务应当建立严格的预算管理制度,制定销售目标,确立销售管理责任制。
(2)企业建立销售定价控制制度,制定价目表、折扣政策、付款政策等并予以执行。
(3)企业在选择客户时,应当充分了解和考虑客户的信誉、财务状况等有关情况,降低账款回收中的风险。
(4)企业应当加强对赊销业务的管理。
赊销业务应遵循规定的销售政策和信用政策。
(5)企业应当按照规定的程序办理销售和发货业务。
(五)收款控制
(1)企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等规定,及时办理销售收款业务。
(2)企业应将销售收入及时入账,不得账外设账,不得擅自坐支现金。
(3)企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。
对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。
(六)对账控制
(1)按月寄出对账单。
企业应由不负责现金出纳和销售及应收账款、应收票据、预收账款等往来款项记账的人员按月向顾客寄发对账单,对不符合的情况,应及时处理。
(2)银行对账单与银行存款日记账余额的核对。
(3)定期核对应收账款等账户的总账和明细账。
(七)监督检查
企业应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度,明确监督检查机构或人员的职责权限,定期或不定期地进行检查。
对监督检查过程中发现的销售与收款内部控制中的薄弱环节,企业应当采取措施,及时加以纠正和完善。
二、识别和了解销售与收款的内部控制
注册会计师可通过查阅被审单位相关控制手册和其他书面指引,询问各部门的相关人员,观察有关业务活动的操作流程等以获取被审单位有关内部控制的资料,掌握被审单位有关内部控制的情况。
注册会计师通常通过编制内部控制调查表的方法来识别和了解销售与收款相关控制。
见下表:
销售与收款循环内部控制调查表
客户:
编制人:
日期:
索引号:
截止日:
复核人:
页次:
问题
结果
备注
是
否
不适用
1、是否有专业部门或人员负责订立合同?
2、是否建立了销售合同订立和执行审批制度?
3、对接受的客户订单,是否进行登记并编制连续编号的销售通知单,通知生产、仓储、运输、开票等相关部门?
4、是否根据掌握的客户信用来决定是否批准赊销?
5、赊销业务,是否遵循规定的销售政策和信用政策,并履行了相应的授权批准?
6、现金(商业)折扣、折让的依据是否根据相应的授权批准?
7、仓储部门是否根据销售通知单编制连续编号的发货通知单(出库单),并通知装运部门?
8、是否有专人进行发票的管理和审核,且职责分离?
9、开具销售发票这前,是否独立检查存在经批准的销售单、发货通知单(出库单)、装运凭证等,并进行审核?
10、开具销售发票时,是否检查装运凭证编号是否连续,以保证对所有发运的货物均已开具发票?
11、是否建立销售人员货款回笼考核制度?
12、应收账款是否有核对、催收制度?
13、财务和业务部门是否向总经历报送应收账款账龄分析报告或大额逾期账款清单?
【技能操练】销售与收款循环内部控制调查表的编制
资料:
海虹服装有限责任公司主要产品为各种西服套装,主要销往国内大城市和国外。
该公司设有财务科、销售科、企业管理科、商品库、汽车运输队执行销售业务。
销售科负责推销产品和发出销货通知单,企业管理科负责客户信用评估,商品库负责保管和发出商品,汽车运输队负责商品的市内运输或应客户要求运输商品,财务科负责开发票和收款。
请你编写一张海虹服装有限责任公司销售与收款循环内部控制调查表。
项目活动2:
描述销售与收款循环控制测试的具体内容,实施销售与收款循环控制测试程序。
【活动导入】同学们,注册会计师在在销售与收款循环审计中,注册会计师首先应当了解销售与收款内部控制,在此基础上,初步对内部控制进行评价,并初步评估重大错报风险;
然后,考虑是否进行控制测试。
那么销售与收款循环控制测试要点主要有哪些呢?
控制测试是必选程序吗?
一、销售与收款循环内部控制的测试
1、观察或询问职责分工的情况。
注册会计师通常通过观察有关人员的活动,以及询问有关人员,来实施职责分工的控制测试。
2、检查销售与收款循环相关的凭证和会计记录。
3、检查账簿的对账。
4、检查监督检查制度。
特别提示:
注册会计师在完成控制测试之后,应根据其测试的结果对销售与收款循环内部控制做进一步评价,在此基础上重新评估重大错报风险,以修改实质性程序计划。
控制测试是可选程序。
如果被审计单位销售与收款相关的内部控制不存在,或设计不合理,或设计合理但没有执行,或虽然设计合理并且得到执行但实施控制的成本会低于因此而减少的实质性程序的成本,则注册会计师不应实施控制测试,而直接进行实质性程序。
在其他循环审计中,基本做法与销售与收款循环审计相同。
二、评价销售与收款循环内部控制的风险
【技能操练】实施销售与收款循环控制测试程序
2009年3月,某会计师事务所对长江贸易公司2008年的财务收支情况进行审计。
审计时发现该单位“应收账款—美达公司”明细账自2006年至今一直保留56万元的余额。
注册会计师检查了该账户建立以来的发生额情况,发现在2005年11月10日用现金支票预付给美达公司货款26万元,2005年12月18日又用现金支票预付给美达公司货款30万元,2006年4月和7月又分别用现金支票预付给美达公司货款15万元和20万元,2006年12月,又用缴存现金支票的方式冲减了预付货款35万元,使2006年底该账户的余额为56万,并一直保留至今。
请你找出存在的疑点,实施销售与收款循环控制测试,列出实施过程。
■步骤三总结
1、关键知识
销售与收款循环内部控制的主要内容;
销售与收款循环控制测试要点。
2、关键技能
编制销售与收款循环内部控制调查表;
实施销售与收款循环控制测试程序。
■步骤四布置作业、讲解作业要求
工作任务二主营业务收入审计
主营业务收入审计目标与主营业务收入的实质性程序
了解主营业务收入审计目标,选择恰当的主营业务收入实质性程序,编写主营业务收入审计工作底稿。
了解主营业务收入审计目标
【活动导入】销售与收款业务循环是企业日常发生的重要经济业务循环之一,是会计报表项目审计的重要内容。
这一循环所涉及的主要业务活动包括:
销售业务授权、向顾客交付货物,向顾客开具账单并记录销售,办理和记录资金的收入,定期与客户、开户银行对账等。
根据其与会计报表项目的相关程度,这一循环涉及到的资产负债表项目主要包括哪些?
(应收票据、应收账款、预收账款、应交税费等);
所涉及到的利润表项目又主要包括哪些呢?
(营业收入、营业税金及附加、销售费用等)。
这些项目都是销售与收款循环审计的重点。
现在我们先学习主营业务收入的审计。
【必备知识】主营业务收入的审计目标
1、确定主营业务收入是否已发生,且与被审计单位有关。
2、确定主营业务收入的记录是否完整。
3、确定与主营业务收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录,包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当。
4、确定主营业务收入是否已记录于正确的会计期间。
5、确定主营业务收入的会计处理是否正确。
6、确定主营业务收入的披露是否恰当。
选择恰当的主营业务收入实质性程序,编写主营业务收入审计工作底稿。
【活动导入】注册会计师在审计ABC公司2009年财务报表时,发现以前盈利的甲产品12月份却发生了亏损。
注册会计师怀疑可能有问题,注册会计师应如何选择恰当的实质性程序获取审计证据?
编写审计工作底稿?
一、主营业务收入的实质性程序
1、获取或编制主营业务收入明细表
获取或编制主营业务收入项目明细表,复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对相符,同时结合其他业务收入科目数额,与报表数核对相符。
2、审查主营业务收入确认的合规性
主要审查主营业务收入的确认原则、方法,是否符合企业会计准则规定的收入实现条件,前后期是否一致。
特别关注周期性、偶然性收入认定的原则和方法。
3、执行分析程序
(1)将本期与上期的主营业务收入进行比较,分析产品销售的结构和价格的变动是否正常,并分析异常变动的原因;
(2)比较本期各月主营业务收入的波动情况,可以分析其变动趋势是否正常,是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律,并查明异常现象和重大波动的原因。
(3)计算本期重要产品的毛利率,分析比较本期与上期同类产品的毛利率变化情况,注意收入与成本是否配比,并查清重大波动和异常情况的原因。
(4)计算对重要客户的销售额及产品毛利率,分析比较本期与上期有无异常变化。
(5)将上述结果与同行业本期相关资料进行对比分析,检查是否存在异常。
4、审查主营业务收入确认的正确性
注册会计师可以根据普通发票或增值税专用发票表,估算全年收入,与实际入账收入金额核对,并检查是否存在虚开发票或销售而未开发票的情况。
5、审查主营业务收入计价的正确性
获取产品价格目录,抽查售价是否符合价格政策,或抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票,审查开票、记账、发货日期是否相符,品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致,以检查收入估价是否正确。
6、实施销售的截止测试
目的:
确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确。
截止测试关注:
与三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期是否归属同一会计期间:
发票开具日期或收款日期;
记账日期;
发货日期。
三条审计路线:
(1)以账簿记录为起点;
(2)以销售发票为起点;
(3)以发运凭证为起点。
7、审查主营业务收入的会计处理
重点:
审查企业实现的销售收入是否及时足额地入账,有无少计收入、偷漏税金等问题。
审计程序为:
抽查部分销售业务,进行原始凭证到记账凭证、主营业务收入明细账的全过程审查,核对其记录、过账、加总是否正确。
8、审查销售退回、销售折让与折扣
主要审查销售退回、销售折让与折扣是否经过审批,金额是否合理、正确,会计处理是否正确。
特别注意,销售退回、销售折让与折扣是否及时足额提交对方,有无虚设中介、转移收入、私设“小金库”等情况。
9、检查有无未经顾客认可的巨额的销售
注册会计师可以结合应收账款函证程序,检查有无未经顾客认可的巨额的销售。
10、确定主营业务收入的列报是否恰当
注册会计师应结合其他业务收入的审计,审查主营业务收入的列报是否恰当,主营业务收入确认所采用的会计政策等是否已在财务报表附注中披露。
二、主营业务收入审计工作底稿的编写
销售截止期检查情况表
被审计单位名称索引号页次
审计项目名称执行人日期
会计期间复核人日期
发票
编号
客户
名称
发票内容
记入销售明细账日期
核对
备
注
日期
品名规格
数量
单价
总价
1
2
3
4
核对说明:
1.品名规格、数量与发货
单核对相符;
2.正确过入销售、应收账款明细账
3.正确过入总账
审计说明及调整分录:
审计结论:
主营业务收入审定表
被审计单位名称索引号页次
审计项目名称执行人日期
会计期间复核人日期
索引号
项目
合计
其中:
主要产(商)品或大类
收入
成本
毛利率
收入⑴
成本⑴
收入⑵
成本⑵
1月
2月
3月
4月
5月
6月
7月
8月
9月
10月
11月
12月
未审数合计
调整数
审定数
注:
请在审计说明中列示收入、成本①、收入、成本②项目。
审计程序表
被审计单位名称索引号页次
审计项目名称主营业务收入编制日期
会计期间批准日期
报表发生余额
一、审计目标:
1、确定主营业务收入的记录是否完整;
2、确定主营业务退回、销售折让是否经授权批准,并及时入账;
3、确定主营业务收入发生额是否正确;
4、确定主营业务收入的披露是否恰当。
二、审计程序:
审计
重点
审计程序
执行情况说明
索引
1.获取或编制主营业务收入明细表,复核其加计是否准确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
2..将本年度的主营业务收入与上年度的主营业务收入进行比较,分析主营业务的结构和价格变动是否正常,并分析异常变动的原因。
3.比较本年度各月各种主营业务收入和成本的波动情况,分析其变动趋势是否正常,并查明异常现象和重大波动的原因;
分析主要产品毛利率波动是否异常,并查明异常现象和重大波动的原因。
4.抽查主营业务的原始凭证(发票、运货单据),并追查至记账凭证及明细账,确定主营业务收入和成本是否真实,主营业务记录是否完整。
5.实施截止日测试,抽查资产负债表日前后的主营业务收入与退货记录,检查主营业务的会计处理有无跨年度现象,对跨年度的重大主营业务项目应予以调整。
6.结合对资产负债表日应收账款的函询程序,查明有无未经认可的大额主营业务。
7.检查销售退回、折扣与折让手续是否符合规定,是否按规定进行了会计处理。
8.检查以外币结算的主营业务收入的折算方法是否正确。
9.检查关联企业的交易作价是否合理、交易是否正常。
10.验明主营业务收入是否已恰当披露。
【技能操练】主营业务收入审计路线
注册会计师在审查ABC公司年底的利润表时,发现该公司一般月销售额不足100万元,而临近年末时,突然3天之内实现销售收入200万元,全部以应收账款入账。
经查对,注册会计师发现该公司年末的商品库中没有这么多的产成品。
要求:
请分析ABC公司该项业务中可能存在的问题及注册会计师查清问题所在采用的审计路线。
主营业务收入审计目标;
主营业务收入审计实质性程序。
执行主营业务收入审计实质性程序;
编写主营业务收入审计工作底稿。
工作任务三应收账款审计
应收账款审计目标与应收账款的实质性程序
了解主应收账款审计目标,选择恰当的应收账款实质性程序,正确利用应收账款审计中最重要的一项审计程序函证。
了解应收账款审计目标,选择恰当的应收账款实质性程序。
【活动导入】前已知道应收账款项目也是销售与收款循环审计的重点,如何进行应收账款的审计呢?
(新光公司事件案例导入)
一、应收账款的审计目标
1、确定被审计单位应收账款是否存在。
2、确定应收账款是否归被审计单位所有。
3、确定应收账款增减变动的记录是否完整正确。
4、确定应收账款的分类是否恰当。
5、确定应收账款是否可收回,坏账准备的计提是否恰当。
6、确定应收账款的期末余额是否正确。
7、确定应收账款的列报是否恰当。
二、应收账款的实质性程序
1、取得或编制应收账款明细表
注册会计师首先应取得或编制应收账款明细表,复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对相符,结合坏账准备科目与报表数核对相符。
2、分析应收账款账龄
应收账款的账龄,是指资产负债表中的应收账款从销售实现,产生应收账款之日起,至资产负债表日止所经历的时间。
注册会计师分析应收账款账龄,可以分析各项应收账款的可收回性,还可以确定函证对象。
3、对应收账款实施分析程序
(1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比,如存在不匹配的情况应查明原因。
(2)在明细表上标明重要客户,并编制重要客户的应收账款增减变动表,与上期比较分析是否发生变动,必要时,收集客户资料分析其变动合理性。
(3)计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标,并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析,检查是否存在重大异常。
4、函证应收账款
5、检查未函证的应收账款
对于未函证的应收账款,注册会计师应抽查销售合同、客户订货单、销售发票副本及货运文件等有关销售业务的原始凭证,以确定应收账款是否真实正确。
6、检查坏账的确认和处理
主要检查坏账确认是否合规、合理,坏账的处理是否经授权批准,有关会计处理是否正确。
7、抽查有无不属于结算业务的债权
不属于结算业务的债权,不应在应收账款中核算。
8、检查外币应收账款的折算
主要检查用非记账本位币结算的应收账款所采用折算汇率、折算方法和相关的会计处理是否正确。
9、检查应收账款的贴现、质押或出售
注册会计师应检查应收账款是否业已用于贴现,判断应收账款贴现业务属质押还是出售,其会计处理是否正确。
10、分析应收账款明细账余额
在分析应收账款明细账余额时,注册会计师应注意应收账款明细账是否有贷方余额的情况,如有应查明原因,必须是时建议作重分类调整。
11、检查应收账款的列报是否已恰当
注册会计师应检查资产负债表上的“应收账款”项目是否根据应收账款明细账和预收账款明细账的借方余额的合计数扣除应收账款计提的坏账准备来填列,检查应收账款在报表附注中披露是否恰当。
正确利用应收账款的函证程序。
【活动导入】应收账款审计中最重要的一项审计程序是函证,如何正确运用呢?
【必备知识】应收账款的函证
(1)函证的目的。
应收账款函证的目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性,防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。
(2)函证的范围和对象
一般情况下,注册会计师应选择以下项目作为函证对象:
大额或账龄较长的项目;
与债务人发生纠纷的项目;
关联方(包括持股5%以上的股东)项目;
主要客户(包括关系密切的客户)项目;
交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目;
非正常的项目。
(3)函证的方式
对应收账款函证可以采用积极的函证方式,也可采用消极的函证方式。
在实务中,注册会计师也可将这两种方式结合使用。
当应收账款的余额是由少量的大额应收账款和大量的小额应收账款构成时,注册会计师可以对所有的或抽取的大额应收账款样本采用积极的函证方式,而对抽取的小额应收账款样本采用消极的函证方式。
(4)函证的时间
通常:
资产负债日后某一天函证。
(5)函证的控制
注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函。
在实施函证过程时,注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制
(6)函证结果的汇总
注册会计师收到函证的回函后,应编制函证结果汇总表,以对函证回收情况加以控制。
(7)积极式函证未收到回函时的处理
实施替代审计程序,即检查与销售有关的文件,如销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等。
(8)对不符事项的处理
不符事项的原因可能是由于双方登记入账的时间不同,或是由于一方或双方记账错误,也可能是被审计单位的舞弊行为。
对应收账款而言,登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为:
①询证函发出时,债务人已经付款,而被审计单位尚未收到货款;
②)询证函发出时,被审计单位的货物已经发出并已作销售记录,但货物仍在途中,债务人尚未收到货物;
③债务人由于某种原因将货物退回,而被审计单位尚未收到;
④债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。
(9)函证结果的评价
首先
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