审计十三章案例文档格式.docx
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资料三:
在对X公司的审计过程中,A和B注册会计师注意到以下事项:
(1)A和B注册会计师在审计X公司2004年度会计报表时,通过实施销售截止测试发现,X公司2005年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务,在2004年12月已收妥款项,并符合销售收入确认条件,但在当月未做任何会计处理,而在2005年1月做了如下会计处理:
借记“银行存款”11700000元,贷记“主营业务收入”10000000元、“应交税金——应交增值税(销项税额)”1700000元;
同时结转相应的主营业务成本,借记“主营业务成本”8700000元,贷记“存货——甲产品”8700000元。
在对2004年度会计报表审计时,A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录,调整X公司2004年度会计报表。
X公司调整了2004年度应收账款—c公司
600000
25000
应收账款—d司
9500000
-12000000
应收账款—e公司
68000
小计
47250000
3600000
1011000
(4)X公司根据企业会计准则的规定,按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。
2005年11月末,X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9000000元,由于市场价格下跌,预计可变现净值为8000000元,由此计提了存货跌价准备1000000元。
2005年12月,乙产品的数量未发生增减变动,但X公司与Z公司于2005年12月5日签订了购销合同,约定于2006年1月以每公斤12400元的价格(不含增值税,下同)向Z公司销售乙产品400公斤。
2005年12月31日,由于市场价格上升,乙产品的单位可变现净值为每公斤18500元。
对此,X公司未做任何会计处理,仍保留1000000元的存货跌价准备。
(5)2005年1月,X公司为G公司向银行借款40000000元提供信用担保。
2005年12月,因G公司未能偿还到期债务,银行向法院起诉,要求X公司承担连带责任,支付借款本息42400000元。
2006年1月20日,法院终审判决银行胜诉,并于2006年1月25日执行完毕。
考虑到G公司已宣告破产清算,无法向其追偿债务,X公司在2005年度做了如下会计处理:
借记“营业外支出”42400000元,贷记“预计负债”42400000元。
这一事项使得X公司2005年末的营运资金和2006年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。
针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项,X公司提出了拟采取的改善措施。
A和B注册会计师实施了必要的审计程序,认为X公司编制2005年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的,但持续经营能力仍存在重大不确定性。
要求:
(1)略
(2)在资料一的基础上,如果不考虑审计重要性水平,针对资料三中事项
(1)至事项(6)请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?
若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2005年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响,下同)。
1)对于事项
(1),A和B注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录:
借:
营业收入10000000元
贷:
营业成本8700000元
未分配利润1300000元
2)对于事项
(2),A和B注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录:
应收票据6000000元
短期借款6000000元
4)对事项(4),A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录:
应收账款——d公司12000000元
预收账款——d公司12000000元
X公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备,补提数=[47250000×
10%+(3600000+12000000)×
30%+1011000×
50%+68000×
80%]-6364900=(4725000+4680000+505500+54400)-6364900=3600000元
故对事项(4),A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录:
资产减值损失——计提的坏账准备3600000元
应收账款——坏账准备3600000元
5)对于约定销售给Z公司的400公斤乙产品,由于约定的售价低于其账面价值,因此,尚需补提存货跌价准备1440000元[(8000000÷
500-12400)×
400]
故对事项(5),A和B注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录:
资产减值损失——计提的存货跌价准备1440000元
存货——存货跌价准备1440000元
对于其余100公斤乙产品,由于市场价格回升,应冲减存货跌价准备为250000元[(18500-8000000÷
500)×
100],但是该部分乙产品已计提的存货跌价准备200000元[(9000000÷
500-8000000÷
100],因此,当期应转回的存货跌价准备为200000元。
故对事项(5),A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录:
存货——存货跌价准备200000元
资产减值损失——计提的存货跌价准备200000
6)对事项(6),A和B注册会计师应当建议X公司在其2005年度会计报表中,适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实,并充分披露拟采取的改善措施。
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- 审计 十三 案例