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据此计算该企业2008年应交所得税为()
/3
A.120万元B.125万元C.130万元D.135万元
11.甲公司与乙公司合并,注册成立丙公司,甲、乙公司法人资格随合并而注销,其股东成为丙公司的股东,这种合并方式是()
A.横向合并B.新设合并
C.吸收合并D.控股合并
12.在非同一控制下的企业合并中,下列项目中与合并成本无关的是()
A.为实现合并支付的律师服务费
B.合并企业承担的负债的公允价值
C.被合并企业可辨认净资产的账面价值
D.合并企业支付的非货币性资产的公允价值
13.购买法下,A公司以376000元购入B公司发行在外的全部股份,合并后B公司仍然具有独立法人资格,购买日B公司所有者权益账面价值286000元,公允价值352000元,则下列说法正确的是()
A.计入商誉24000B.计入营业外收入24000
C.计入资本公积24000D.合并成本352000
/4
14.甲公司拥有乙公司、丙公司和丁公司表决权资本的比例分别为70%、50%和40%;
乙公司拥有戊公司和丁公司表决权资本的比例分别为60%和29%。
A.乙公司B.丙公司
C.丁公司D.戊公司
15.2010年7月1日,甲公司向乙公司股东发行股票1200万股吸收合并乙公司,股票的面值为1元,发行价格为3元,合并日乙公司可辨认净资产的账面价值为3000万元,公允价值为3200万元,该合并为非同一控制下企业合并,则甲公司应确认的合并商誉是()
A.-1800万元B.1800万元
C.600万元D.400万元
16.母公司将成本为50000元的商品以62000元的价格出售给其子公司,子公司对集团外销售了40%,编制合并报表时,抵消分录中应冲减的存货金额是()
/5
A.4800元B.7200元C.12000元D.62000元
18.2010年7月1日某企业购入一项可供出售金融资产,取得成本为500万元,2010年12月31日公允价值为600万元,所得税税率为25%,2010年年末该项金融资产对所得税影响的会计处理为()
A.应确认递延所得税负债25万元
B.应确认递延所得税资产25万元
C.应转回递延所得税资产25万元
D.应转回递延所得税负债25万元
19.下列各项负债中,其账面价值与计税基础可能产生差异的是()
A.其他应付款B.应付账款
C.应付职工薪酬D.预计负责
20.某企业2008年利润表中的利润总额为1000万元,适用所得税税率为25%。
当年发生的有关交易和事项有:
取得国债利息收入10万元;
年末计提存货跌价准备20万元。
据此计算,该企业2008年应交所得税为()
A.247.5万元B.250万元C.252.5万元D.255万元
/6
二、多选题
1.在同一控制下的控股合并中,对于合并方在合并日取得的净资产的账面价值与放弃的净资产的账面价值的差额,正确的处理方法是()
A.作为营业外收入处理
B.作为商誉处理
C.调整资本公积
D.调整留存收益
E.作为投资收益处理
2.下列关于购买法的表述中,正确的有()
A.可能会产生商誉
B.将合并过程的发生的直接费用计入当期损益
C.将被合并企业的净资产按公允价值入账
D.将参与合并企业的净资产按账面价值入账
E.将被合并企业的留存收益计入合并方财务报表中
3.如果母公司获得子公司部分股权,编制合并财务报表进行抵消处理时,可能涉及的会计科目有()
/7
A.股本B.资本公积
C.盈余公积D.长期股权投资
E.少数股东权益
4.在同一控制下的企业合并中,编制控制权取得日合并财务报表时,抵消分录涉及的财务报表项目有()
A.商誉B.股本
C.资本公积D.长期股权投资
营业外收入E.在合并财务报表的编制中,抵消固定资产中包含5.有项表目及利部销售润应涉的报内实的未现)(
B.营业成本A.固定资产应交税费D.营业收入C.
E.年初未分配利润有得所延债税负的递认确,中形列下6.情应()
A.固定资产账面价值大于其计税基础B.固定资产账面价值小于其计税基础26
/8
C.预收账款账面价值大于其计税基础
D.预计负债账面价值大于其计税基础
E.可供出售金融资产账面价值大于其计税基础
7.在编制集团内部固定资产交易的抵消分录时,不会涉及的财务报表项目有()
A.股本B.产资定固C.财务费用
年初未分配利润E.资产减值损失D.
)8.企业合并的方式主要有(
控股合并B.A.吸收合并
E.权益合并C.购买合并D.新设合并
编制控制权取得日9.在同一控制下的企业合并中,合并财务报表时,抵消分录涉及的财务报表项目有()B.商誉股本A.营业收入D.C.资本公积
E.长期股权投资w下列公司的股东均按所持股份行使表决权,10.
公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有26
/9
A.甲公司(W公司拥有其60%的股权)
B.乙公司(甲公司拥有其55%的股权)
C.丙公司(W公司拥有其30%的股权,甲公司拥有其40%的股权)
D.丁公司(W公司拥有其20%的股权,乙公司拥有其40%的股权)
E.戊公司(W公司拥有其50%的股权)
11.根据我国会计准则的规定,下列各项中产生可抵扣暂时性差异的有()
A.资产的账面价值大于其计税基础
B.资产的账面价值小于其计税基础
C.负债的账面价值大于其计税基础
D.负债的账面价值小于其计税基础
E.资产或负债的账面价值等于其计税基础
三、简答题
1.根据我国企业会计准则,简述纳入合并财务报表的范围。
2.简述编制合并资产负债表应抵消与调整的项目
/10
四、综合题
1.甲企业与乙企业是两个归属于不同母公司的企业。
A、B、C、D、E、F均为股份有限公司,其中甲企业直接拥有A企业80%的表决权,直接拥有B企业70%的表决权;
A企业直接拥有C企业60%的表决权;
乙企业直接拥有D企业80%的表决权,直接拥有E企业70%的表决权;
D企业直接拥有F企业60%的表决权。
(1)根据上述资料,说明合并前存在的最终控制关系。
(2)判断合并后下列各种合并关系的类别:
甲、乙合并;
A、B合并;
B、C合并;
A、乙合并;
D、F合并;
C、D合并;
C、F、E合并。
2.2009年1月1日,甲公司发行每股面值1元、公允价值20元的股票57000股取得乙公司95%的股权。
合并中甲公司以银行存款支付咨询费和法律费26
/11
用52250元,发行股票佣金72750元。
假设合并前,甲、乙公司无任何关联关系,合并当日已办妥有关资产转移手续,不考虑其他因素的影响。
合并交易发生前,双方的资产负债表如下:
资产负债表
2009年1月1日
金额:
元
甲公乙公项账面价公允价账面价
100000100000200000货币资526000500000800000存
其他流动215000550000215000资产129000035000001100000固定资产30000100000无形资产0
2161000资产51500001915000
946000负债2550000946000
股本400000
1000000
/12
235000资本公550000
留存收3340001050000
所有者1215000
969000
2600000
益合计编制甲公司取得乙公司股权的会计分1)(要求:
录。
编制股权取得日甲公司合并乙公司的抵消分2)(录。
%的股份,90月1日取得乙公司甲公司3.2009年1元,股权取得日乙公l730000长期股权投资成本为假设投资(l800000元司可辨认净资产的公允价值为2009)。
日乙公司净资产的公允价值等于账面价值%元,按净利润的10年乙公司实现净利润500000%向投6050000元,按净利润的提取法定盈余公积甲公司的长期股权投300000元。
资者分派现金股利日,月1231年资采用成本法进行日常核算。
2009甲公司、乙公司有关资料如下:
/13
单位:
项甲公乙公
———
l730000乙公——15500002300000股
100000250000资本公1800001400000盈余公
170000未分配利550000
20000003500000
合———270000
乙公———
500000净利1000000
20000
分初年未l50000
配26
/14
利l0000050000300000支付股500000
170000
550000
利润按权益法调整对乙公司的长期股权投要求:
(1)资,并编制有关的调整分录;
乙公长期股权投资计算甲公司调整后的“—
(2)司”项目金额;
编制甲公司对乙公司权益性投资及投资收益(3)的抵消分录。
的股份,其初始投资成.甲公司持有乙公司460%300本为年乙公司实现净利润20101000000元。
00030提取法定盈余公积元,按净利润的00010%150000元,50%向投资者分派现金股利按净利润的元。
甲公司的长期股权投资采用成本法进行日常核26
/15
算。
假设控制权取得日乙公司净资产的公允价值等于其账面价值,2010年度没有发生其它所有者权益变动情况。
2010年年末,甲公司、乙公司有关资料如下:
…1000000
(乙公司…
2000000800000股
200000200000资本公300000盈余公100000
500000
未分配利150000
12500003000000
计…………
90000
投资收益(乙公
司)26
/16
…
300000净利
30000提取盈余公30000
支付现金股150000
150000
润编制甲公司长期股权投资由成本法调整为要求:
(1)权益法的调整分录。
计算甲公司调整后的“长期股权投资——乙公
(2)司”项目的金额。
计算甲公司合并资产负债表中应列示的“商誉”(3)项目的金额。
编制甲公司权益性投资与乙公司所有者权益的(4)抵消分录。
年甲公司与其全资子公司乙公司之间发生20085.
/17
了下列内部交易:
(1)1月19日,甲公司向乙公司销售A商品300000元,毛利率为15%,款项已存入银行。
乙公司将所购商品作为管理用固定资产使用,该固定资产预计使用年限为5年,预计净残值为0,从2008年2月起计提折旧。
(2)5月12日,甲公司向乙公司销售B商品160000元,毛利率为20%,收回银行存款80000元,其余款项尚未收回(应收账款);
乙公司从甲公司购入的商品中60000元已在2008年12月31日前实现销售,其余尚未销售。
(3)12月31日,甲公司对其应收账款计提了10%的坏账准备。
要求:
根据上述资料编制甲公司2008年度合并工作底稿中的抵消分录。
6.甲母公司20×
8年个别资产负债表中应收账款60
000元全部为内部应收账款,并按应收账款余额的26
/18
5‰计提坏账准备,20×
8年坏账准备余额为300元。
乙子公司个别资产负债表中应付账款60000元全部为对母公司的应付账款。
甲母公司20×
9年个别资产负债表中对乙子公司内部应收账款为76000元,仍按应收账款余额的5‰计提坏账准备。
(1)编制20×
8年度合并工作底稿中的抵消分录;
(2)编制20×
9年度合并工作底稿中的抵消分录。
7.2008年6月30日,A公司将其所生产的产品以300000元的价格销售给其全资子公司B公司作为管理用固定资产使用。
该产品的成本为240000元。
B公司购入当月即投入使用,该项固定资产的预计使用期限为10年,无残值,采用平均年限法计提折旧。
(1)编制A公司2008年度合并工作底稿中的相关抵消分录。
(2)编制A公司2009年度合并工作底稿中的相26
/19
关抵消分录。
8.2010年甲公司的利润总额为5000000元,适用的所得税税率为25%,当年发生的
有关交易和事项中,会计处理与税务处理存在的差异如下:
(1)支付违法经营罚款100000元。
(2)取得国债利息收入50000元。
(3)年末计提了300000元的存货跌价准备。
(4)当年取得某项无形资产,成本为5000000元,甲公司将其作为使用寿命不确定的无形资产不进行摊销,年末该无形资产未发生减值。
按税法规定,该无形资产当年摊销额为1000000元。
(5)年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费400000元。
按照税法规定,与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。
(1)计算应交所得税。
(2)计算递延所得税资产和递延所得税负债。
/20
(3)计算所得税费用。
(4)编制有关的会计分录。
9.2008年12月31日,某企业购入不需要安装的设备一台,购入成本为80000元,预计使用5年,预计净残值为0,企业采用直线法计提折旧。
因符合税法规定的税收优惠政策,允许采用双倍余额递减法计提折旧。
假设税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同,年末未对该项设备计提减值准备。
该企业适用的所得税税率为25%。
(1)计算2009年末固定资产账面价值和计税基础;
(2)计算2009年暂时性差异及其对所得税的影响额;
(3)编制2009年相关会计分录。
/21
参考答案:
一、单选题DACBABCBDCBCABDCBADC
二、多选题CDACABCDEBCDABCEAEACABDACEABCD
BC
三、简答题
16.
(1)母公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业。
母公司直接拥有被投资企业半数以上的权益性资本。
母公司间接拥有半数以上的权益性资本。
直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上的权益性资本。
(2)被母公司控制的其他被投资企业。
通过与被投资企业其他投资者达成协议,拥有被投资企业半数以上的表决权。
根据公司章程或协议,有权决定被投资企业的财务和经营政策。
有权任免被投资企业的董事会或类似机构的多数成员。
在被投资企业的董事会或类似机构中占多数表决权
17.
(1)将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司股东权益中所享有的份额抵消,并抵消相应的长期股权投资减值准备,同时确认少数股东权益
(2)抵消内部资产交易及其他内部交易对合并报表的影响;
(3)抵消内部债权、债务以及内部应收账款的坏账准备和债券投资的减值准备。
四、综合题
1.
(1)甲企业直接控制A企业和B企业,间接控制C企业;
A直接控制C企业;
甲企业是A、B、C企业的最终控制方。
乙企业直接控制D企业和E企业,间接控制F企业;
D直接控制F企业;
乙企业是D、E、F企业的最终控制方。
(2)合并后各种合并关系类型。
同一控制下企业合并
非同一控制下企业合并后均受乙企合并前、后均受甲合并前、企业最终控制业最终控制甲、乙合并A合并、B合并A、乙合并FD、B合并、合并、CCD26
/22合、
1192250
2.
(1)借:
长期股权投资
57000贷:
股本
1010250资本公积—股本溢价
125000银行存款
400000
(2)借:
235000资本公积
334000留存收益
26000
存货
190000固定资产30000无形资产
38000
商誉
1192250贷:
60750少数股东权益
)调整分录:
(13.
450000借:
长期股权投资—损益调整
450000贷:
投资收益
270000借:
应收股利
270000
贷:
长期股权投资—损益调整270000=1910000=1730000+450000-
(2)调整后“长期股权投资”项目金额3)甲公司对乙公司权益性投资及投资收益的抵消分录(1550000
借:
100000资本公积
180000盈余公积
170000未分配利润110000商誉
1910000
长期股权投资200000
少数股东权益
50000少数股东收益
20000年初未分配利润
50000贷:
提取盈余公积
300000
应付股利170000年末未分配利润
/23
4.
(1)由成本法调整为权益法:
长期股权投资—乙公司(损益调整)180000
投资收益180000
应收股利90000
长期股权投资—乙公司(损益调整)90000
(2)调整后长期股权投资账面价值为:
1000000+180000-90000=1090000
(3)甲公司合并资产负债表应列示商誉:
1090000-1250000×
60%=340000
(4)抵消分录为:
股本800000
资本公积200000
盈余公积100000
未分配利润150000
商誉340000
长期股权投资1090000
少数股东权益500000
投资收益抵消分录:
借:
少数股东收益120000
期初未分配利润30000
提取盈余公积30000
应付股利150000
期末未分配利润150000
5.
(1)将内部交易固定资产相关销售收入与销售成本及原价中包含的为实现利润抵消:
主营业务收入300000
主营业务成本255000
固定资产原价45000
将当年计提的累积折旧和累积折旧中包含的未实现利润抵消:
借:
累计折旧8250
管理费用8250
(2)将内部商品销售相关的销售收入与销售成本及包含的未实现利润抵消:
主营业务收入160000
主营业务成本140000
存货20000
将内部交易形成的应收款项与应付款项抵消
应付账款80000
应收账款80000
/24
(3)将内部交易形成的应收款项有关的坏账准备抵消
坏账准备8000
资产减值损失8000
6.
(1)20×
8年度合并工作底稿中的抵消分录:
①借:
应付账款60000
贷:
应收账款60000
②借:
应收账款——坏账准备300
资产减值损失300
(2)20×
9年度合并工作底稿中的抵消分录:
应付账款76000
应收账款76000
年初未分配利润300
③借:
应收账款——坏账准备80(76000-60000)×
5‰
资产减值损失80
7.
(1)2008年抵消分录:
主营业务成本240000
固定资产原价60000
累计折旧3000
管理费用3000
(2)2009年抵消分录:
年初未分配利润60000
固定资产
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