战略成本管理在我国的应用与研究Word下载.docx

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战略成本管理是对传统成本管理的补充，结合了传统成本管理的优点。

在21世纪经济全球一体化的新阶段，它能够适应经济科学发展的新趋势和新要求。

在我国大力发展社会主义市场经济的新时期，战略成本管理的模式对我国全面推进改革开放、增强国家综合国力具有重要的现实意义。

（二）国内外文献综述

1.国外研究现状

20世纪80年代，英国学者肯尼斯提出战略成本管理的概念，这是战略成本管理最早被提出，他认为：

战略成本管理就是分析企业和竞争对手的成本资料，为企业提供战略决策信息。

他是从理论上对企业在市场竞争的角度进行研究。

美国哈弗的迈克尔·

波特教授提出价值链分析战略成本的方法；

美国管理会计学者杰克·

桑克等人在前人的基础上对战略成本管理进行研究，他们提出分析战略成本管理的三种方法：

价值链分析、战略定位分析、战略成本动因分析。

这也是我们本分将要分析也是被国内外许多学者认可的三种方法。

上世纪90年代，日本学者将战略成本管理认为不单单指的是产品制造时期的帐薄管理，还包括从工程学和技术领域去处理成本，同时对成本进行监控和管理。

总之，国外对战略成本管理的研究相对较早，在上世纪90年代得到较快发展，其研究成果给国内学者提供了视野和方法。

2.国内研究现状

国内学者对战略成本管理的研究较少，只有少数学者对战略成本管理进行了探索和研究。

比较代表性的有：

1992年王学军发表了《论战略成本管理》开创了我国对战略成本管理的研究。

2000年夏宽云出版的《战略成本管理》，对战略成本管理及其分析工具进行了全面的介绍，并用案例对战略成本管理进行了应用。

再有：

2001年，陈柯出版的《企业战略成本管理研究》，主要对战略成本方法的理论和方法进行了系统的研究，并提出了很多创新性的意见。

总之，国内对战略成本管理的研究还只停留在理论层面上，以后还需要加大力度将战略成本管理应用到现实企业当中。

（三）研究内容和方法

1.研究内容

本文主要分为五个章节，具体结构如下：

第一章首先介绍了本文研究的背景和意义，对国内外的研究现状进行了阐述，指出战略成本管理对我国的经济发展具有非常重要的现实意义。

第二章介绍了战略成本管理的概论。

首先指出传统成本管理的缺陷，再从战略成本的目标、概念及特点论述战略成本。

第三章从三个方面分析了战略成本管理的模式。

即：

战略价值链分析、战略定位分析、战略成本动因分析。

第四章以我国国有企业为例，指出目前战略成本管理在我国国有企业中的应用现状，以此来论述战略成本管理在我国的应用与研究。

第五章提出我国战略成本管理的改进对策，并阐述了战略成本管理在我国未来的应用前景。

2.研究方法

本人首先通过下载和阅读大量先辈们的文献和论文来了解战略成本管理在国内外的研究现状以及研究战略成本管理的意义；

再通过以宝钢为例了解战略成本在我国国有企业的应用现状；

指出其带来的好处及还存在的问题；

最后针对这些问题给出相应的对策，并论述了战略成本管理在我国未来的应用前景。

二、战略成本管理的概论

（一）传统成本管理的缺陷

目前，成本管理模式包括成本企划、标准成本管理、作业成本管理以及战略成本管理。

其中传统的成本管理指的就是标准成本管理，与其他三种成本管理模式相比较，具有很大的局限性和缺陷。

1.不容易适应企业外部新的环境。

上世纪末，企业的经营环境发生了巨大的变化，国内外市场大多数出现供过于求、市场竞争异常激烈；

随着互联网的普及，新技术、新工艺的不断出现，产品更迭很快，周期相对缩短，且对产品的质量要求越来越高。

传统的成本管理在面对这些变化时显得无能为力，很难解决在这种环境下造成的成本消耗，因此，传统的成本管理必须更新和修改来与企业新的环境相适应。

①

2.只注重企业内部的生产过程的成本管理，缺乏对供应和销售环节、研发技术和管理岗位以及外部情况造成的成本进行管理。

可以说，在一定程度上，传统的这种成本管理并不精确。

3.在成本管理方面，只注重有形的实体成本，忽略无形的成本。

比如：

企业的规模、企业文化和地理位置等，这些方面对产品的成本产生的影响可能会更多。

可能一时无法看出他们对企业成本的影响，但是经过长期的积累就会发现，这些因素造成的成本管理的影响，对于一个企业来说，是不容小觑的，无形的成本也很难在这个企业中消失。

②

4．忽视对企业外同行业竞争对手的成本。

现在企业所在的环境异常激烈，因此，企业要想在这种竞争中取得优势并且不被竞争对手所淘汰，这就要求企业从战略的角度把握自己，确定自己的战略目标，分析市场竞争的机制。

比如形成战略合作伙伴关系等等，往往这些也会对成本造成影响，因此，这方面的成本管理在传统的成本管理中并未被包括。

（二）战略成本管理的原理

1.战略成本管理的目标

战略成本管理对比传统的成本管理，在目标上是不同的，传统的成本管理只看重企业生产过程的成本高低，而战略成本管理并不只是这样，而是从企业内部和外部一起对成本进行管理，其目标要体现战略的特点，从长期的角度考虑企业的成本，使企业成本达到最优化。

最优化并不是最低化，一个企业的成本最低并不说明企业在激烈的竞争环境中拥有绝对的优势，处于有利的位置。

而是要将成本最优化，将企业进行横向比较后，发现企业的成本可能处于相对的高度低，这样才能说明处于有利的地位。

因此，寻求一种成本管理的方法，使得企业的成本长期处于最优化，是战略成本管理的目标。

这种成本最优化不是指的一时短暂的高与低，而是从战略意义和长期的角度使得成本为最优化。

因此，战略成本管理中强调的是战略两字，要从战略的高度对成本进行管理，通过企业战略的定位和成

①夏宽云.战略成本管理[M].上海：

立信会计出版社,2000.

②高立娜.战略成本管理在我国企业中的应用研究.辽宁：

东北财经大学，2007.

本管理的方法解决一个企业成本控制的问题。

2.战略成本管理的概念和内涵

“战略”最早是在我国《辞海》中定义的，即“对战争全局的指导和策划”、“泛泛地指带有全局性、决定全局的策略”，后来人们将“战略”一词拓展到了不同的行业和不同的企业当中，给它起了一个新名词“战略管理”。

1976年，美国学者在他撰写的《从战略计划走向战略管理》的书中首次提出了“战略管理（StrategicManagement）”，他给出的定义是：

企业的高层领导为了企业能够持续的经营和发展，在对企业的内部条件和外部环境进行分析后，对企业的全部生产和经营的活动进行长期性的指导。

近年来，战略管理被认为是企业的一种经营管理方法，开发和实现企业目标的全过程。

③

任何企业都会对企业进行成本管理，它是项目管理的一个重要组成要件。

那么在成本管理中加入战略的观点，就有了战略成本管理的新概念。

战略成本管理（StrategicCostManagement,简称SCM）就是将成本管理的思想贯穿在战略管理的循环中，是二者有机结合的产物，是对传统成本管理做出的一种适应性变革。

从成本的源头分析，用战略的眼光识别成本的驱动因素，对企业的价值链进行成本管理，成本的信息和数据为企业提供战略管理中需要的成本信息，使得企业创造其核心竞争力。

企业的战略管理是运用战略的观点对整个企业进行有效的管理，将企业日常业务的决策同长期的计划决策结合起来，形成的一系列经营管理活动。

企业必须在全员范围内强化战略意识，进行战略思维的开拓和战略管理。

3.战略成本管理的特点

成本最优是战略成本管理的核心，降低成本是传统成本管理的核心，它们的含义在本质上有着很多区别。

通过对传统和战略成本管理的比较与分析，阐述战略成本管理的特点：

（1）具有外向性的特点④

注重企业外部同行业新的环境的影响，将成本管理的范畴扩大到研发设计环节和采购环节，向后扩展到售后服务，同时还要注重企业外部形势的变化，不仅要注重时刻与供应商取得联系，也要注重与下游客户的连接。

在整个市场环境下对企业的成本管理进行全面的衡量，结合企业自身的特点，确定和实现正确的战略成本管理，把握机遇，积极主动的

③李晶.我国企业战略成本管理的应用研究.四川：

西南财经大学，2010.

④王銚.战略陈本管理在我国的应用研究.辽宁：

大连理工大学，2002.

采取有效的措施，在竞争中变被动为主动，不要单纯只考虑生产阶段的成本控制，还要重

视行业和竞争对手价值链分析，这样才能更加适应外部环境的变化。

（2）具有竞争性的特点

可持续竞争优势是战略成本管理需要考虑的，同时加入成本管理的方法，才能使企业在长期的竞争中保持一定的竞争优势和稳定性，这改变了传统成本管理只注重生产阶段成本的弊端。

帮助企业确立竞争战略，并采取与它相配合的成本管理制度，这正是战略成本管理的目的，只有这样，企业才能在变化复杂的竞争市场和激烈的竞争中站稳脚跟而不被淘汰。

战略成本管理观念认为：

成本管理要与企业的战略相结合，这样，无论是在制定生活成本标准还是成本降低都不会迷失方向。

（3）具有长期性的特点

战略成本管理要在长期的竞争思想下指导成本管理活动。

与传统的成本管理完全不同，它一定意义上超出了一个会计期间的界限，它不仅要分析现在的企业所处的状态，还要分析潜在的力量以及今后企业的发展方向和趋势。

通过分析长时期企业的变化，争取在竞争中长时期的保持一定的竞争优势。

（4）具有全面整体性的特点

战略成本管理的研究对象贯穿于企业的方方面面，根据企业自身的发展情况，制定出相应的成本管理方案。

包括整个价值链，不仅包括整个行业，也包括企业内部的价值链，由传统的生产成本一直扩展到产品的整个生命周期。

同时还要全面考虑各种潜在机会和分析各种机会成本，扩大企业成本管理的涵义，增加企业的自有价值，从而实现企业利润的提高。

（三）战略成本管理的意义

当前经济的发展趋势是国际化、金融化和知识化。

现在企业的发展已经完全离不开互联网的配合，企业的经营环境较之前已经发生了翻天覆地的巨大变化。

要想在当今新的经营环境下站住脚跟，企业就必须要用战略的眼光来对待企业的发展，以动态的理念处理企业与世界经济环境的关系，要深刻认识到比利润更宝贵的是要占据市场份额，要用优质的产品获得更大的竞争力。

企业想要用最优的成本面对激烈的市场竞争，对大多数企业来说，还是在使用传统的成本管理模式，这样收到的成效很小，这种管理手段只会一味的降低成本，有的甚至会降低产品的成本得到成本最小化，这样从长期来看，对企业的成长和发展是及其不利的。

这是因为企业只看到了表面的实体成本，对于各种隐形于企业内的成本视而不见。

对于这种隐形的成本控制，传统的成本管理模式是做不到的，这就要求出现一种更高层次的成本管理模式应对隐性成本的控制。

战略成本管理的出现，使得传统的成本管理变得黯然失色，因此，它是适应了企业内部和外部环境变化发展起来的，对于我国的企业经营管理具有明确的现实意义。

（1）有利于企业经营管理的改善；

（2）有利于现代成本管理体系的完善；

（3）更新成本管理概念；

（4）成本管理方式和手段的革新。

三、战略成本管理的模式

战略成本管理的核心本质就是要了解成本发生的驱动因素，企业的功能定位就是要采用价值链分析工具进行战略成本管理。

因此，阐述战略成本管理的模式通过战略价值链分析、战略定位分析和战略成本动因分析三方面进行分析。

（一）战略价值链分析

价值链的概念是由美国哈佛大学教授迈克尔·

波特在他编著的《竞争优势》中提出的。

他认为价值链是以“设计、生产、销售、交货以及售后”的内部过程或作业的集合。

由多个工序相互连接最终产生一个最终产品或服务的过程。

价值链由两类活动组成，即基本活动和辅助活动。

基本活动指的是生产经营、市场、外部后勤等；

辅助活动指的是采购、技术开发以及基本设施等。

价值链分析从某种意义上还可以分为行业价值链分析、内部价值链分析以及竞争对手价值链分析。

（二）战略定位分析

战略定位是指企业如何选择竞争武器在赖以生存的市场上以抗衡竞争对手的分析方法。

战略定位可以更客观的长远的看待企业成本问题。

首先企业在内部进行横向对比，根据企业自身的具体情况，从战略发展的角度考虑企业的发展。

而在企业的纵向分析过程中，通过对比企业近年内的生产销售现状等，分析企业需要改进哪些方面。

这样知己知彼，方可百战不殆。

战略成本管理要把企业管理中的战略思想用于企业成本管理中作为战略定位，筛选出最佳的战略成本管理方式，以使企业的核心竞争力得到大大提高，企业竞争优势进一步扩大。

迈克尔·

波特在其著作中第一次提出了战略产业结构分析模型的概念，这五种力量竞争模型分别为：

供应商的讨价还价能力、购买者的讨价还价能力、潜在竞争者进入的能力、代替品的代替能力、行业内竞争者现在的竞争能力。

企业能够盈利的能力由这五种模型决定着。

战略定位分析的方法通常有很多种，其中SWOT分析法最著名。

它代表着优势（strength）、弱势（weakness）、机会（opportunity）、威胁（threat）。

优劣势分析是比较企业自身的实力和竞争对手的实力；

机会和威胁分析是对企业外部环境的变化和对企业可能的影响上。

因此二者的关系是密不可分的。

这四种态度可以自由组成四种不同类型的组合。

一个企业在战略定位时要兼顾考虑企业的强势的弱势，二者缺一不可。

（三）战略成本动因分析

成本动因是库伯和卡普兰两位教授首先提出的，是构成成本结构的决定性因素，指的是能够引发企业成本变动的各个方面，如人工时、产量、订货量以及企业的生命周期等各个变量的因素。

从对企业战略地位影响的方面，成本动因可以分为三种：

一是提高企业战略地位；

二是对企业战略地位无影响、三是减弱企业战略地位。

分析战略成本动因主要有两种方面，一种是结构性，另一种是执行性。

1.结构性成本动因

结构性成本动因是决定组织基础经济结构的成本动因。

比如属于结构性动因的因素有：

产品的特性、投资规模、生产经验、生产技术等。

综合合理考虑这些因素，有利于企业竞争优势的形成。

2.执行性成本动因

执行性成本动因是与企业作用程序有关系，影响着企业成本状态和执行作用程序有关的驱动因素。

如全体员工的工作投入；

全面的质量管理；

生产能力的利用；

各个价值活动之间的联系。

企业想要找出诱发成本产生的根本原因，一个方法就是通过战略成本动因进行分析，找出企业战略成本管理的要点。

结构性成本动因或执行性成本动因，都是从战略意义上控制和降低成本的着手点。

四、战略成本管理在我国国有企业的应用与研究

（一）战略成本管理在我国国有企业中的应用现状

我国国有企业在其生产经营过程中通过应用战略成本管理的三个分析工具——价值链分析、战略定位分析和成本动因分析进行成本管理，提升企业的竞争力。

首先，以攀钢为例，在企业自身现状的基础上，制定出企业的战略目标。

企业良好运行的前提要有一个正确的目标，正确执行和完善战略成本管理的前提和基础是企业战略成本管理的目标。

在公司面临挑战和机遇的基础上，攀钢制定了“提供优质的服务”的企业标志性目标，具体分析如下：

（1）要想确立其在国内钢铁行业的主导位置，攀钢从产品规模、产品结构等方面进行创新。

（2）定位企业的发展战略体系，包括采购供应、生产运营、环保节能和财务管理。

（3）确定路线。

在抓好科学技术创新、信息化管理和企业文化建设等的基础上，走有特色的可持续发展的道路。

其次，攀钢在企业的战略成本管理中应用了价值链进行分析。

价值链分析在企业的整个战略成本管理中是非常重要的，攀钢充分认识到这一点，因此采用了供应链成本管理来改善企业价值链的关系。

同时与很多相关企业从战略意义上建立了合作伙伴关系，与这些企业形成长期合作和互利互惠的发展关系，能够快速地响应客户的需求，并且其打造的供应链管理体系是极具核心市场竞争力的。

针对战略合作伙伴的客户，攀钢首先优先满足战略伙伴的需要将产品资源提供给他们，这样建立了长期稳固的合作关系，目前攀钢与战略合作企业的销售能力能够占到企业总销售量的一半；

稳定的战略合作企业，为攀钢节省了许多开拓市场的费用，同时降低了管理成本。

还有攀钢很注重产品服务的支持，这样能够增加企业产品的使用价值，也可以降低客户的使用成本，同时给企业带来更大的盈利能力和占据了更多的市场份额，最大化的实现供应链的价值。

攀钢的这些举措，核心是以“价值管理”为主，通过价值链分析，优化供应链成本模型，与战略合作企业保持长期稳定的关系，从而最大化地实现了企业的利益，同时使得成本达到最优化。

还有部分国有企业对成本控制采用了战略成本动因分析。

成本动因是成本发生的根本原因。

战略成本动因分为结构性、执行性两种。

以宝钢为例。

在宝钢建工厂的初级阶段，就认识到一种结构性的成本动因——水源的问题。

⑤

宝钢地处长江边，但由于长江与大海距离近，受潮汐影响使得江水含有海水中大量的氯离子，大家都知道，氯离子对钢铁的生产很不利。

因此初期宝钢计划引入淀山湖的水源，当淀山湖工程已经铺管十多公里的时候，公司领导发现该水源不丰富，不足以能满足工厂用水的需要。

这时公司通过数据的收集和大量的调查石艳艳你就，找到了“避咸蓄淡”的取水方法，解决了水中氯离子含量的问题，同时停止了淀山湖饮水工程。

后来的实践告诉我们，公司领导采用了正确的决策。

不但有效的降低了公司的用水成本，更从战略的角度分析，宝钢目前利用一座水库能满足两个钢厂的用水需求，为公司节省了数亿元的投资。

宝钢在抓住水源这个结构性成本动因的同时，还认识到一个执行性成本动因，就是质量管理。

这使得宝钢在能够提供高品质产品的同时又增加了一个使其能够立足在激烈竞争中的因素。

宝钢针对降低质量管理成本，开展了许多有效的工作，有以下几个成功的经验。

（1）优化和改进产品的质量，对公司内部的质量控制加以强化，有利于效益的增加。

（2）强化过程控制，确保质量稳定提升的同时加强生产过程的稳定，改善物流的运输环节，减少质量过程带来的成本损失。

（3）注重隐性质量成本的减少，如工作失误造成的成本浪费，细化质量成本构成的项目，开发成本降低的潜能。

通过以上攀钢和宝钢两个国有企业在企业发展中使用战略成本管理概念的实例说明，当前企业不能只考虑生产过程中产生的成本，还要考虑其他环节产生的隐性成本，同时还要结合企业自身的情况，不要盲目照搬照抄。

这是企业得以在激烈的竞争中赖以生存的最基本的条件。

战略成本管理方法的实施，使得企业尝到了价值最大化的甜头。

（二）战略成本管理方法在我国国有企业中存在的问题

我国国有企业应用战略成本管理的方法还不算是成熟的，具体在应用过程中还有需要完善和改进的地方，还存在以下一些问题：

1.信息的有效性的匮乏

企业当前的财务管理系统所能提供的信息与真正意义上的战略成本管理系统还存在

⑤高立娜.战略成本管理在我国企业中的应用研究.辽宁：

东北财经大学，2007.

一定的差距。

我们要知道，战略成本管理的数据并不仅仅靠财务人员能够完成，需要企业各个部门联合完成。

但是目前，企业其他部门的员工还未认识到这一点，在数据提供上不能积极配合财务人员，因此，企业要将战略成本管理的意识灌输给企业中的每一位员工。

2.对战略成本管理还是缺乏长期的认识

在战略成本管理中，一些国有企业还是缺乏长期意识，还仅仅局限于短时间内的经济利益上，并不注重企业的未来发展动向。

相反，一些私营企业和外资企业能够从企业的长远规划，且能够很好的重视战略成本管理方法的有效利用，这一点还需要国有企业在以后的工作开展中加强。

3.盲目采用战略成本管理方法

现如今，许多国有企业直接引用国外的战略成本管理方法，但殊不知，我国的国情和国外资本主义的国情是不同的，因此，在使用中出现了许多状况。

最明显的就是：

处于发展中国家的我们人工时较国外发达国家的人工时低廉，所以我们强调的应该是尽量使用