成本会计教案18讲1Word格式.docx

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【导入】：

课程介绍：

成本会计的地位

学好成本会计的要点

学习要求、课时安排

第一章总论

第一节成本的含义.分类及其作用

一、成本的含义

成本是资源的一种耗费。

成本作为资源的耗费在现实生活中是无处不在。

作为会计主体，为完成一定的任务，达到特定的目的，不仅要购买大量的各种各样的物品，还会发生其他的各种支出。

这些人力、物力和财力的耗费，用货币形式来表现即为成本

物质生产经营部门以及实行企业化管理的事业单位，是实行独立核算、自负盈亏的经济实体，它们发生的耗费必须通过实现的收入来补偿，并有盈余，以保证经济活动的持续进行。

这就要求它们必须对发生的耗费进行成本核算和考核。

成本会计所要研究的成本主要是这类企事业单位所发生的成本，特别具有典型意义是物质生产部门为制造产品而发生的成本，即产品生产成本。

本教材主要就是对物质生产部门为制造产品而发生的产品生产成本作为研究的对象。

物质生产部门生产产品的过程，同时也是生产的耗费过程。

企业要生产产品，就要发生各种生产耗费。

生产耗费包括生产资料中的劳动手段（如机器设备）和劳动对象（如原材料）的耗费，以及劳动力（如人工）等方面的耗费。

企业在一定时期（如一个月）内发生的、用货币额表现的生产耗费，称为生产费用。

企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用总和，就是这些产品的成本。

成本即为对象化的费用。

马克思主义的政治经济学指出：

产品的价值由三个部分组成，即生产中消耗的生产资料的价值（C），劳动者为自己的劳动所创造的价值（v），以及劳动者为社会创造的价值（M）。

产品成本是前两个部分价值之和（C+V）。

因此，从理论上说，产品成本是企业的生产过程中已经耗费的、用货币额表现的生产资料的价值与相当于工资的劳动者为自己劳动所创造的价值的总和。

这种成本，可以称为“理论成本”。

然而，在实际工作中，成本的开支范围是由国家通过有关法规制度来加以界定的。

为了促使企业加强经济核算，节约资源耗费，减少生产损失，对于不形成产品价值的损失性支出，如废品损失、停工损失等，并不是产品的生产性耗费，而是纯粹的损失，却列入了产品成本。

可见产品成本开支的范围与理论成本是有偏离的。

企业应根据国家规定的成本开支范围，进行成本核算与管理，防止乱摊成本，以利于准确评价和分析成本，挖掘降低成本的潜力。

企业在生产经营过程中所发生耗费是全部计入产品成本，还是将其按一定的标准分类，部分计入产品成本，部分计入期间费用，则取决于成本核算制度。

我国现行会计制度规定，企业应采用制造成本法计算产品成本，将企业生产经营过程中所发生的全部耗费分为产品制造（生产）成本和期间费用两大部分。

产品的制造成本是指为制造产品而发生各种费用总和，包括直接材料费用、直接人工费用和全部制造费用。

期间费用则包括管理费用、销售费用和财务费用，在制造成本法下，这些费用不计入产品成本，而是直接计入当期损益。

随着商品经济的不断发展，成本概念的内涵和外延处于不断的变化发展之中。

目前，在西方国家流行的成本定义是：

成本是指为了一定目的而支付的或应支付的用货币测定的价值牺牲。

该定义的处延就相当广泛，远远超出了产品成本概念的范围，还包括诸如劳务成本、开发成本、质量成本、资金成本等。

二、成本的分类

（一）按成本的经济用途分类

1制造成本（直接材料直接人工制造费用）

2非制造成本（销售费用管理费用销售费用）

（二）按成本与特定产品的关系分类

1．直接成本2．间接成本

（三）按成本与收入配合的时间不同分类

1．产品成本2.期间成本

（四）按成本与产量的分类关系

1.变的成本2固定成本3.混合成本（半变动成本半固定成本）

（五）按成本的可控性分类

1．可控成本2．不可控成本

二、成本的作用

（一）成本是补偿生产耗费的尺度

（二）成本是综合反映企业工作质量的重要指标

成本是一项综合经济指标，企业经营管理工作情况，可以通过成本反映出来。

某企业如果个别成本高于社会成本，该企业可能存在生产技朮落后，原材料消耗大，资源浪费大，生产效率低，管理方法落后，管理制度不健全等问题。

如果企业个别成本低于社会成本，则说明该企业生产效率高，原材料消耗合理或偏低，企业管理水平高，管理方法先进，该企业利润会大于社会平均利润，该企业扩大再生产有潜力。

因此，成本是综合反映企业工作质量的重要指标。

（三）成本是制定产品价格的重要依据

（四）成本是企业进行经营决策的重要依据

决定商品价格的主要因素有商品价值、市场供求、消费偏好等因素，其中商品价值是决定价格形成的基础因素。

企业要在市场中保持竞争力，争取扩大市场占有率，应掌握本企业产品成本的第一手资料，研究产品的个别成本与社会成本的差异，了解企业生产成本、产量、市场占有率处于同行业何种水平，找出企业在材料消耗、劳动效率、企业管理水平方面存在的问题，为提高企业管理水平，提高竞争力作出新的决策。

因此成本是企业进行决策的重要依据。

第二节成本会计的概念及其职能

一、成本会计的概念

成本会计是以货币为主要计量单位，运用会计的基本原理和一般原则，采用专业技朮方法，对企业生产经营过程中发生的生产费用和期间费用进行连续、系统、全面、综合地核算和监督的一种管理活动。

成本会计是会计的一个分支。

是一种专业会计。

成本会计的对象就是成本会计反映和监督的内容。

由于成本会计研究的主要是物质生产部门为制造主品而发生的成本即产品生产成本，所以，成本会计核算和监督的内容也主要是指产品生产成本。

但企业在产品生产过程中，除了发生生产耗费外，还会发生筹资支出、管理支出和销售支出，即财务费用、管理费用和销售费用。

由于这些费用支出大多按时发生，难于按产品归集，因此，作为期间费用直接计入当期损益而不作为产品成本的构成内容。

由些可见，对于工业生产企业来说，成本会计的对象包括产品的生产成本和经营管理费用。

成本会计对象不仅包括工业企业的产品成本和经营管理费用，还包括其他行业企业的成本和经营管理费用，如商业企业、交通运输企业、房地产开发企业等。

因为，成本作为经济范畴，遍及各行业企业的经济活动，这些行业企业从事经济活动发生的耗费也就理所当然地成为成本会计对象的内容。

综上所述，成本会计的对象可以概括为：

各行业企业的生产经营业务成本和有关的经营管理费用，简称为成本、费用。

所以，成本会计实际上是成本、费用会计。

要深刻理解成本会计的对象，对支出、费用、成本三者之间的关系要有明确的认识。

三者之间的关系如下图

期间费用

资本性支出----购建固定资产等----按受益期摊销费用生产费用

按一定产品成本

直接材料归集

直接人工生产费用

生产性支出制造费用

支出

销售性支出-----销售费用

收益性支出管理性支出-----管理费用期间费用

筹资性支出-----财务费用

营业外支出---------与生产经营无直接关系的各项支出

所得税支出---------按税法规定计算缴纳所得税支出

利润分配支出-------股利分配支出

二、成本会计的职能

是一种专业会计，它的职能同会计职能，也是具有核算和监督两种职能。

核算职能是基本职能，监督职能又可扩展为考核、分析、控制、决策、预测和计划等职能。

（一）成本核算职能

成本核算是指企业根据确定的成本计算对象，将生产经营过程中发生的各项耗费，进行记录、归集和分配，从而计算出各种产品的总成本和单位成本，并向企业领导层提供成本信息。

通过成本核算，可以反映成本计划的执行情况和成本控制的最终结果，并为进行成本预测、编制下期成本计划提供可靠的资料，同时也为以后的成本分析和成本考核提供必要的依据。

（二）成本分析职能

成本分析是根据成本核算提供的成本数据和其他有关资料，与本期计划成本、上年同期实际成本、本企业历史先进的成本水平，以及国内外先进企业的成本等进行比较，确定成本差异，并且分析差异的原因，查明成本超支的责任，以便采取措施，改进生产经营管理，降低成本、费用，提高经济效益。

（三）成本预测职能

成本预测是根据已发生的成本与成本有关的各种数据，以及可能发生的发展变化和将要采取的各种措施，采用一定的专门方法，对未来的成本水平及其变化趋势作出的科学测算。

（四）成本决策职能

成本决策是根据成本预测提供的数据和其他有关资料，在若干个与生产经营和成本有关的方案中，选择最优方案，确定目标成本。

通过成本决策确定了目标成本，为编制成本计划提供了依据，从而实现了成本的事前控制。

（五）成本计划职能

成本计划是根据成本预策、决策所确定的目标成本，然后再根据目标成本编制成本计划，具体规定在计划期内为完成生产经营任务所应支出的成本、费用，并提出为达到规定的成本、费用水平所应采取的各项措施。

（六）成本控制职能

成本控制一般是指在生产经营过程中，根据成本计划对各项实际发生或将要发生的成本、费用进行审核、控制，将其限制在计划成本之内，防止超支、浪费和损失的发生，以保证成本计划的执行。

（七）成本考核职能

成本考核是对成本计划及其有关指标实际完成情况进行总结和评价，以监督和促使企业加强成本责任制，履行经济责任，提高成本管理水平。

成本会计的各项职能是相互联系、相互依存的。

成本预测是成本决策的前提，成本决是成本预测的结果，成本计划是成本决策所确定目标的具体化，成本控制是对成本计划实施进行的监督，成本核算是对成本计划执行情况和成本控制结果的反映，成本分析是对计划完成与否的原因进行的检查，成本考核是实现成本计划的重要手段。

第三节成本核算的原则和要求

一．成本核算的原则

（一）按实际成本计价的原则

（二）权责发生制原则

（三）重要性原则（四）可比性的原则

（五）成本分期的原则（六）合法性的原则

二成本核算的要求

（一）加强对费用的审核和控制

（二正确划分各种费用支出的界限

1．正确划分收益性支出与资本性支出的界限

2．正确划分生产费用与期间费用的界限

3．正确划分本期生产费用、期间费用和下期生产费用、期间费用的界限

4．正确划分不同产品的生产费用界限

直接（计入）费用直接计入成本计算对象，间接费用按适当的分配

标准分配计入成本计算对象。

5 

正确划分完工产品与在产品的生产费用

当期生产费用合计＝完工产品成本＋月末在产品成本

第四节成本核算程序及生产费用要素概述

一、成本核算程序

（一）成本核算的科目设置

1．核算各项要素费用的科目2．计算产品成本的会计科目

二成本核算的一般程序

1确定成本计算对象2生产费用的审核和控制

3生产费用的归集与分配4计算完工产品成本与在产品成本

二生产费用要素概述

（一）生产费用要素按经济内容的分类

（二）生产费用要素分配的一般原则

【教学小结】我国现行会计制度规定，将企业生产经营过程中所发生的全部耗费分为产品制造（生产）成本和期间费用两大部分。

期间费用则包括管理费用、销售费用和财务费用。

第二次课

第二章生产费用的归集与分配

第一节一.材料费用的归集与分配

二．动力费用的归集与分配

教学目的

通过本堂课的讲授使学生了解和掌握产品成本项目中直接材料费用、外购动力费用的核算

教学重点

材料费用的计量和确认、材料费用的分配方法及账务处理

教学难点

材料费用的计量和确和材料费用的分配方法

教学方法

板书、讲授、分析、提问

一、导入：

复习上节课的内容导入新课

1、材料费用的归集与分配

2、外购动力费用归集与分配

三、课堂小结

四、作业

1、请学生回答理论成本与实际成本的区别

2、指出支出、费用、生产费用、产品成本的区别

第二章生产费用的归集和分配

第一节　要素费用的归集和分配

一、材料费用的归集与分配

产品的生产过程同时也是材料的耗用过程，产品在其生产过程中耗用的材料,根据其用途的不同可以分为直接材料耗用和间接材料耗用。

直接材料耗用是指产品生产直接耗用的材料，包括：

（1）构成产品主要实体的各种原料、主要材料、外购半成品等；

（2）产品生产工艺过程耗用的燃料和动力；

（3）与产品实体相结合或有助于产品形成的各种辅助材料。

间接材料耗用也称一般消耗性材料耗用，它是指为组织和管理产品生产以及保证生产正常进行而耗用的各种辅助材料、燃料、动力等。

无论是直接材料耗用还是间接材料耗用，一经投入使用，就会被全部消耗，或改变其原有的实物形态，其价值一次性、全部转移到所生产的产品成本中去，构成产品价值的主要组成部分。

（一）材料发出的核算

　　材料费用的发生，实质是对发出材料成本的计算。

在实务操作中，材料发出应该根据领料单、限额领料单和领料登记簿等发料凭证进行。

　　生产所剩余料，应该填制退料单，据以退回仓库。

对于车间已领未用、下月需要继续耗用的材料，为了避免本月末交库、下月初又要领用的手续，可以采用“假退料”办法，即材料实物不动，只是填制一份本月的退料单，表示该项余料已经退库，同时编制一份下月份的领料单，表示该项余料又作为下月份的领料出库。

　　为了进行材料收入、发出和结存的明细核算，应按照材料的品名、规格设置材料明细账。

材料收发结存的日常核算，可以按照材料的实际成本计价进行，也可以先按材料的计划成本计价进行，月末计算材料成本差异率，将发出材料的计划成本调整为实际成本。

１、按实际成本计价的材料发出的核算

　　在按实际成本计价进行材料日常核算的情况下，材料明细账中收入材料的金额，应根据按实际成本计价的收料凭证登记；

账中发出材料的金额，应该采用先进先出、后进先出、个别计价、全月一次加权平均或移动加权平均等方法计算登记，并按计算的实际单位成本对发料凭证进行计价。

　　企业在生产过程中发出材料业务非常繁忙，平时根据领料凭证逐笔登记材料明细账，以反映各种材料的收支和结存余额。

总分类核算应该根据实际成本计价的领、发料凭证，按领用部门和用途进行归类汇总，定期编制“发料凭证汇总表”，并据以登记“原材料”等总分类账。

　　［例］长宏公司发料凭证汇总表的格式如表：

　　　　　　　　　发料凭证汇总表

长宏公司　　　　　　　　　×

×

年8月　　　　　　　　　单位：

元

应贷科目

应借科目

原材料

燃料

合计

生产成本——基本生产成本

生产成本——辅助生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

163000

9000

3000

6000

2500

8500

3750

171500

12750

合计

183500

12250

195750

根据所列发料凭证汇总表做分录如下：

　　借：

生产成本——基本生产成本　　　　　　　　　　171500

　　　　　　　　——辅助生产成本12750

　　　　制造费用3000

　　　　管理费用6000

　　　　销售费用2500

　　　　贷：

原材料195750

　　“燃料”可以作为“原材料”总账科目下的一个子目，也可以单独作为一个总账科目，应根据企业的具体情况而定。

　　２、按计划成本计价材料发出的核算

　　材料按计划成本计价是对每种材料的收发、结存都按预先确定的计划成本计价。

材料实际成本和计划成本之间的差异通过“材料成本差异”账户进行核算。

月终时，计算出材料成本差异率，将本月发出材料的计划成本，调整为实际成本。

其计算公式如下：

根据材料成本差异率和发出材料的计划成本，即可计算发出材料的成本差异和实际成本，其计算公式如下：

发出材料成本差异＝发出材料计划成本×

材料成本差异率

发出材料实际成本＝发出材料计划成本＋发出材料成本差异

上列各计算公式中的材料成本差异，如为超支差异，按正数计算；

如为节约差异，按负数计算。

为了汇总反映发出材料的计划成本和成本差异，并据以计算发出材料的实际成本，发料凭证汇总表中的材料成本应按计划成本和成本差异分列。

其格式如表：

发料凭证汇总表×

年×

月　　　　　　

　　　　　应贷科目

应借科目

　　　　　　　　原材料

计划成本（元）

成本差异

实际成本

生产成本

制造费用

　　管理费用

　　70000

35000

25000

10000

1400

700

500

200

71400

35700

25500

10200

合　　计

　　140000

2800

142800

根据“发料凭证汇总表”，做分录如下：

借：

生产成本　　　　　　　　　　71400

　　制造费用35700

　　管理费用25500

　　销售费用10200

　贷：

原材料140000

　　　材料成本差异2800

企业根据全部领料凭证汇总编制“材料费用汇总表”归集材料费用

（二）材料费用的分配

要分配材料费用，首先就要确定分配的对象，即由谁来承担材料费用。

一般情况下，基本生产车间生产某种产品耗用的材料费用，应直接记入“生产成本——基本生产成本——某产品”明细账的“直接材料”成本项目。

对于几种产品共同耗用的材料费用，在领用时无法确定每种产品耗用多少，应该按照一定的标准在各种产品之间进行分配。

对于车间、管理部门以及其他部门为组织和管理生产领用的材料不能视为直接材料费用，应按照费用的发生地点和用途，在制造费用（车间管理用）、管理费用（企业管理用）等科目加以归集和分配。

对于多种产品共同耗用材料费用的分配，分配的标准有许多，如：

定额耗用量比例、产品生产量比例、产品面积比例等等。

企业应根据具体情况选择与材料费用发生密切相关的因素作为分配标准。

1、原材料费用分配的核算

（1）定额消耗量比例分配法

定额消耗量比例分配法是按照产品的材料定额消耗量的比例分配材料费用的方法。

定额消耗量是指一定数量产品按照消耗定额计算的可以消耗的数量。

某种产品材料定额消耗量＝该种产品实际产量×

单位产品材料消耗定额

材料消耗量分配率=

某种产品应分配的材料数量＝该种产品的材料定额消耗量×

材料消耗量分配率

某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分配的材料数量×

材料单价

［例］长宏公司8月份生产Ａ、Ｂ两种产品共同耗用甲材料15000公斤，单价3元。

Ａ产品单位产品甲材料消耗定额为30公斤，产量为200件；

Ｂ产品单位产品甲材料消耗定额为45公斤，产量为200件。

分配结果如下：

　　Ａ产品甲材料定额消耗量＝30×

200=6000（公斤）

　　Ｂ产品甲材料定额消耗量＝45×

200=9000（公斤）

Ａ产品应分配的甲材料数量=6000×

1=6000（公斤）

Ｂ产品应分配的甲材料数量=9000×

1=9000（公斤）

Ａ产品应分配的甲材料费用=6000×

3=18000（元）

Ｂ产品应分配的甲材料费用=9000×

3=27000（元）

在实际工作中，为了简化核算工作而采取按产品的定额消耗量比例直接分配材料费用。

材料费用分配率=

某种产品应分配的材料费用＝该产品材料定额消耗量×

材料费用分配率

［例］资料同［上例］，要求按产品的定额消耗量比例直接分配材料费用。

其计算过程如下：

两种计算方法的结果完全相同。

前一种方法是在计算出每种产品的实际消耗量的基础上，再计算应分配的材料费用。

因此，可以用实际消耗量与定额消耗量比较，考核用料部门材料消耗定额的执行情况。

后一种方法的计算手续比较简便。

但是该方法不能提供实际消耗量资料，无法同定额消耗量进行比较，因而不利于考核用料部门材料消耗定额的执行情况。

材料费用的分配是通过材料费用分配表进行的。

红星工厂8月份的原材料费用分配表如下。

根据原材料费用分配表编制会计分录如下：

生产成本——基本生产成本——A产品　　　75000

　　　　　　——B产品　　　88000

　　生产成本——辅助生产成本——机修车间　　5000

　　——运输车间　　4000

制造费用——基本生产车间3000

管理费用6000

销售费用2500

贷：

原材料18350

原材料费用分配表

×

年8月单位：

应借科目

共同耗用原材料的分配

直接领用的原材料（元）

耗用原材料合计（元）

总账及

二级科目

明细

科目

成本

项目

产量

（件）

单位消耗定额

定额消耗量

分

配

率

应分配材料费（元）

生产成本

—基本

A产品

直接

材料

200

30

3

18000

57000

75000

Ｂ产品

45

27000

61000

88000

小计

45000

118000

—辅助

机修

车间

机物料

消耗

5000

运输

4000

基本生

产车间

机物料消耗

其他

138500

（2）、定额费用比例分配