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四、税法的构成要素(实体法)
1、总则:
立法依据、目的、原则。
2、主体
又称权利主体,是税收法律关系的承担者。
我国现行税法的主体
™代表国家行使税收管理的各级税务机关
(2)是履行纳税义务的自然人、法人及其他组织。
3、征税对象
v定义:
称征税客体,指税收制度中所规定的征税的目的物或对象。
税种区别的标志。
v分类:
(1)流转额。
商品流转额;
非商品流转额
(2)收益额。
利润;
所得(3)财产。
房屋;
车辆;
船舶;
遗产(4)资源。
(5)行为。
交易;
投资;
使用
v税目—征税对象中具体征税的类别或项目。
v计税依据——计算应纳税款的标准或依据。
4、税目
v税目是各个税种所规定的具体征税项目。
如营业税把征税对象划分为9个税目,如交通运输业、建筑业、金融保险业等。
v5、税率(核心)
v指应纳税款和计税依据的比率。
是税收制度的核心,体现税负的轻重。
税率=应纳税款/计税依据
v
(1)比例税率:
不分征税对象大小,均按同一比例征收的税率。
A单一比例税率:
劳动报酬所得20%
v企业所得税基本税率:
25%
vB差别比例税率:
营业税根据行业不同设不同的税率:
建筑业:
3%,服务业:
5%
v
(2)累进税率:
v按征税对象的数额大小,而设置递增的等级税率。
由递增的一组税率组成。
vA、全额累进税率—将征税对象划分为若干级,每一级制定不同的税率,征税对象的全部数额按达到的最高数额征税。
例:
张先生某年承包所得30000元,应纳所得税额为:
3000020%=6000元若张先生的所得为30001元,其应纳税额为:
3000130%=9000.3元
自然人对企业承包经营所得
vB、超额累进税率——把征税对象划分为若干等级部分,每个等级部分制定不同的税率。
对全部征税对象分别按不同级次的税率计算税款,然后把各级次的税款相加。
张先生的30000元所得应纳税款为:
5000元5%=250元(10000-5000)10%=500元(30000-10000)20%=4000
v4750
v若所得为30001元,只有新增的1元按30%计税
vC、超率累进税率——以征税对象数额的相对率为累进依据,按递增的方式计税的税率。
v例:
土地增值税增值额未超过扣除项目金额50%部分30%
增值额超过扣除项目金额50%—100%部分40%
(3)定额税率
v定义——按征税对象的计量单位直接规定的税额。
v种类:
A、单一定额税率。
消费税中汽油0.2元/升B、差别定额税率。
v例如:
资源税中的原油
v大庆油田24元/吨
v大港油田12元/吨
6、征纳环节
v定义——指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。
v具体环节:
生产环节、流通环节、分配环节和消费环节。
消费税中金银首饰——零售环节纳税香烟——在生产环节纳税
7、起征点和免征额
v起征点——对纳税对象确定的征税起点。
达不到起征点,不征税。
达到起征点,按课税对象全额征税。
如:
营业税:
按次纳税,每次营业额50元。
v免征额——指税法所规定的对征税对象免予征税的数额。
个人所得税中工资或薪金扣除生计费用2000元。
v8、纳税期限
v定义——纳税人向国家交纳税款的法定期限。
v
(1)按期纳税根据纳税义务的发生时间,通过确定纳税间隔期,实行按日纳税。
v间隔期为:
1,3,5,10,15和一个月。
(2)按次纳税:
以应税行为的发生次数缴纳。
耕地占用税。
(3)按年计征,分期预交:
企业所得税,房产税等。
v9、减税免税
v是国家为了体现鼓励和扶植政策,对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免于征税的特殊规定。
v10、纳税地点
(1)在机构所在地纳税
(2)在劳务提供地纳税
(3)在财产、资源所在地纳税
(4)进出口货物向报关地海关申报纳税
v11、违章处理
v——对纳税人违反税法采取的处罚措施。
v滞纳金。
按日加收0.2%。
v罚款。
2000—10000元;
5倍以下;
v行政处分。
税务人员。
v刑事处罚。
v12.附则
我国现行税制结构
v按征税对象性质划分如下:
v1.流转税:
增值税、消费税、营业税和关税
v2.所得税:
企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税和农牧业税
v3.资源税:
城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税
v4.财产税:
房产税、遗产与赠与税车船税
v5.行为税:
城市维护建设税、车船使用税、印花税、屠宰税、筵席税、证券交易税、契税
第二节税收实体法
v一、流转税
v
(一)增值税
v
(二)营业税
v(三)消费税
v(四)关税
增值税
v是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。
对我国境内销售货物(有形动产)、提供加工修理修配劳务、进口货物的单位与个人取得的增值额为课税对象的一种税。
例如:
v甲为卷烟厂,生产卷烟批发给A批发商,甲销售卷烟交增值税
vA批发商将烟批发给B零售商,A向B销售时需要交增值税
B零售商将卷烟零售给消费者时,需要缴纳增值税
(一)征税对象
v1.销售货物
v
(1)一般销售货物
v中华人民共和国境内销售货物的一般规定:
货物是指有形动产,包括电力、热力和气体在内
v⒉提供的加工、修理修配劳务
v
(1)加工
™指委托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方要求制造货物并收取加工费的业务。
v
(2)修理修配劳务
™指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。
v3.进口货物
v进口货物是指从国外进口的有形动产,包括电力、热力和气体在内。
(二)增值税税率(比例税率)
1、基本税率17%
2、低税率13%
①粮食、食用植物油;
②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;
③图书、报纸、杂志;
④饲料、化肥、农药、农机、农膜;
(生产资料)
⑤国务院规定的其他项目
3、小规模纳税人税率(征收率:
3%)
4、零税率(出口货物)
二营业税
v我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人所取得的营业收入额征收的一种税
营业税税目
1、交通运输业:
包括水、陆、空、管、搬运5类。
打捞视同水运征营业税
2、建筑业:
包括建筑,安装,修缮,装饰等各种工程作业。
自建、出租、投资入股的,不是建筑业的征税范围。
直接用于销售,或自建后再销售的,要征营业税。
3、金融保险业:
包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其它金融业务。
4、邮电通信业:
邮政业务(包括邮政储蓄、报刊发行、邮务物品销售、),电信业务。
5、文化体育业。
6、娱乐业。
含网吧
7、服务业
包括代理业(受托代销)、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业等。
8、转让无形资产:
包括转让土地使用权、商标、专利、技术、著作权、商誉等的所有权或使用权。
以无形资产投资入股(参与股利分配和承担风险的)的不征收营业税.
9、销售不动产:
投资入股的(参与股利分配和承担风险的),不征营业税。
投资后转让股权也不征税。
单位将不动产无偿赠与他人的,视同销售,征收营业税(两道:
建筑业、销售不动产);
个人无偿赠送不动产,不征营业税。
营业税税率(差别比例税率)
v例题
v根据《营业税暂行条例》的规定,下列各项中,不属于营业税征收范围的是( )。
A.金融保险业
B.修理修配业
C.文化体育业
D.建筑业
v根据《营业税暂行条例》的规定,下列各项中,属于营业税征收范围的是( )。
v A.销售货物
B.进口货物
C.转让无形资产
D.提供修理修配劳务
三、消费税
v消费税的纳税人是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
消费税的税目
1)烟
2)酒及酒精
3)化妆品
4)贵重首饰及珠宝玉石
5)高档手表
6)高尔夫球及球具
7)游艇
8)木制一次性筷子
9)实木地板
10)鞭炮、焰火
11)成品油
12)汽车轮胎
13)摩托车
14)小汽车
消费税税率(混合税率)
v1.香烟:
甲类(甲级、乙级烟)50%、乙类40%、丙类25%、雪茄烟25%、烟丝25%
v2.酒和酒精:
粮食白酒:
25%,薯类15%,啤酒220元/吨、黄酒240元/吨(从量)、洒精5%。
v3.化妆品:
30%
v4.护肤护发品:
8%(香皂:
5%)
v5.贵重首饰和珠宝玉石:
10%
v6.鞭炮、烟火:
15%
v7.汽油:
2角/升
v8.柴油:
1角/升
v9.汽车轮胎:
v10.摩托车:
v11.小汽车:
3—8%(根据排气量)
四关税
v1、关税纳税人,包括进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。
v2.进出境物品的所有人中:
进境邮递物品收件人为所有人。
我国所得税的种类
v一企业所得税
v二外商投资企业和外国企业所得税
v三个人所得税
一、企业所得税
v
(一)定义
v企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。
v
(二)纳税人
v 1、一般指具有法人地位的企业。
例外:
•个人独资企业、合伙企业不缴纳。
•外商投资企业不缴纳。
2、其他取得收入的组织:
指取得生产经营所得和其他所得,实行独立经济核算的事业单位、社会团体和民办非企业单位。
v(三)征税对象:
对所得额征税
v1.企业境内外生产经营所得
v2.利息、股息、租金,转让资产的收益,特许权使用费
v3.营业外收益
v(四)计税依据:
v应税所得额=年收入总额-允许扣除项目的金额
v允许扣除的项目:
(1)营业成本
(2)费用:
财务费用、销售费用、管理费用
(3)税金:
增值税以外的税金
(4)营业外支出
税率
v1.基本税率:
比例税率——25%
v2.优惠税率:
个人所得税
v一、纳税人
v1.居民纳税人——对中国政府承担无限纳税义务的纳税义务人(包括非法人地位的企业)。
v ——国内外收入均应纳税。
v判断标准:
∙在中国有住所
∙在中国无住所但居住时间满一年
∙修订:
居住满一年未满5年,只就中国企业和个人支付的部分纳税。
2.非居民纳税义务人——对中国政府承担有限纳税义务的纳税人。
——只就在中国境内的收入纳税)
标准:
在中国无住所+居住不满一年
Case
v一个美国人2010年6月1日来到中国境内居住并工作,一直到2011年7月1日离境,其属于居民纳税人还是非居民纳税人?
Case:
纳税人
中国公民张某大学毕业后,到美国留学两年,其间每年回国探亲一个月。
如果张某留学期间取得应税所得,是否应缴纳个人所得税?
如果缴纳,是否按居民纳税人缴纳?
v解答:
张某习惯性居住地仍在中国,因此应税所得无论来源于境内还是境外,均应按照居民纳税人纳税。
二 征税对象:
v1.工薪所得:
工资、奖金
v2.个体工商户生产经营所得
v3.承包承租所得
v4.劳务报酬所得(设计、装潢、制图、安装、测试、医疗、法律、会计、咨询、翻译、讲学、演出、代理等)
v5.稿酬所得
v6.特许权使用费所得(专利、商标、著作、非专有技术)
v7.利息、股息、红利所得
v8.财产的租赁所得
v9.财产的转让所得
v10.偶然所得
v11.其他:
国务院规定
三 免税对象
v一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金;
v 二、国债和国家发行的金融债券利息;
v 三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴;
v 四、福利费、抚恤金、救济金;
v 五、保险赔款;
v 六、军人的转业费、复员费;
v 七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费;
v 八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得;
v 九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得;
v 十、经国务院财政部门批准免税的所得。
四 减税对象
v一、残疾、孤老人员和烈属的所得;
v二、因严重自然灾害造成重大损失的;
v三、其他经国务院财政部门批准减税的。
v五 应纳税所得额及其税率
v1.工薪所得税率:
超额累进税率(附表)
工薪所得税率表
例1:
张先生为某公司职员,该月薪金收入为3000元,其应纳个人所得税为:
应税所得额=3000-2000=1000元
(1)500×
5%=25
(2)500×
10%=50共计75-25=50元
v征缴个人所得税的计算方法(起征点2000元),使用超额累进税率的计算方法如下:
v缴税=全月应纳税所得额*税率-速算扣除数
v全月应纳税所得额=(应发工资-四金)-2000
v实发工资=应发工资-四金-缴税
v2、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费、财产租赁所得税的计算:
v
(1)每次收入不足4000元
v应纳税额=(每次收入额-800)×
20%
v
(2)每次收入在4000元以上的
v应纳税额=每次收入额×
(1-20%)×
v劳务报酬所得适用级数
v全月应纳税所得额(含税所得额)税率%速算扣除数
v一不超过20,000元200
v二超过20,000元到50,000元的302,000
v三超过50,000元的部分407,000
第三节税收程序法
一 税务管理
二 税款征收
三 税务检查
四 法律责任
_
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