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发行股票数量为1股,面值1,售价10,发行费为2。
股份有限公司的全部资本划分为等额股份,以发行股票方式筹集资本,股票可以交易或转让。
股份有限公司的设立,包括发起式和募集式两种方式:
1.发起式(内部股认购):
(1)筹资费用低,一般只发生印刷费等少量费用,发生时可以直接记入“管理费用”科目。
(2)筹资风险小,一般不会发生设立公司失败的情况。
2.募集式(公开上市):
(1)筹资费用高,发行股票支付的手续费或佣金等相关费用,减去股票发行期间冻结的利息收入后的余额,按以下原则处理:
属于溢价发行的,记入“资本公积——股本溢价”,从溢价收入中抵销;
溢价中不够抵销的,或者属于面值发行无溢价的,应冲减盈余公积和未分配利润。
(2)筹资风险大,有发行失败的可能。
如发行失败,发行失败损失由发起人承担。
提示:
关于发起式和募集式的原理,此处为老师拓展内容,初级考试不涉及其原理,重点掌握相应的账务处理,原理内容简单了解即可。
【2018年多选题】某公司由甲、乙投资者分别出资100万元设立,为扩大经营规模,该公司的注册资本由200万元增加到250万元,丙企业以现金出资100万元享有公司20%的注册资本。
不考虑其它因素,该公司接受丙企业出资相关科目的会计处理结果正确的有( )。
A.贷记“实收资本”科目100万元
B.借记“银行存款”科目100万元
C.贷记“资本公积”科目50万元
D.贷记“盈余公积”科目100万元
『正确答案』BC
『答案解析』会计分录为:
借:
银行存款 100
贷:
实收资本——丙公司 (250×
20%)50
资本公积 50
二、实收资本增减变动的会计处理
(一)实收资本(股本)增加的核算
增加渠道
会计处理
资本公积转增
借:
资本公积
贷:
股本(实收资本)
盈余公积转增
盈余公积
资本公积
所有者投入
银行存款、固定资产等
资本公积——股本溢价(资本溢价)
资本公积转增资本和盈余公积转增资本属于所有者权益内部结构调整。
【2018年单选题】甲有限责任公司注册资本为1000000元,设立时收到乙公司投入的不需要安装的设备一台,合同约定该设备的价值为200000元,增值税进项税额为32000元(由投资方支付税款并提供增值税专用发票)。
合同约定的价值与公允价值一致,乙公司享有甲公司注册资本20%的份额。
不考虑其他因素,下列各项中,关于甲公司接受乙公司投资的会计处理正确的是( )。
A.借:
固定资产 232000
贷:
实收资本 200000
资本公积 32000
B.借:
固定资产 200000
应交税费——应交增值税(进项税额)32000
实收资本 200000
资本公积 32000
C.借:
实收资本 232000
D.借:
固定资产 232000
『正确答案』B
固定资产 200000(固定资产价值)
应交税费——应交增值税(进项税额)32000
实收资本 (1000000×
20%)200000
资本公积 32000(倒挤)
(二)实收资本(股本)减少的核算
减少渠道
一般企业撤资
实收资本
银行存款(库存现金)
股份有限公司回购股票
1.回购股票时:
库存股
银行存款
库存股属于股本和资本公积的备抵账户
2.注销库存股时:
(1)回购价大于回购股份对应的股本时:
股本
资本公积——股本溢价(当初发行时的溢价部分)
盈余公积
利润分配——未分配利润(在冲完股本和当初溢价后如果还有差额,应先冲盈余公积再冲未分配利润)
(2)回购价小于回购股份对应的股本时:
资本公积——股本溢价
举例:
库存股 0.8
银行存款 0.8
股本 1
库存股 0.8
资本公积 0.2
【要点提示】重点掌握实收资本增减变动的会计处理。
【2018年单选题】2017年6月30日,某股份有限公司的股本为5000万元(面值为1元),资本公积(股本溢价)为1000万元,盈余公积为1600万元。
经股东大会批准,该公司回购本公司股票200万股并注销,回购价格为每股3元。
不考虑其他因素,下列各项中,关于该公司注销全部库存股的会计处理结果正确的是( )。
A.盈余公积减少600万元
B.股本减少600万元
C.资本公积减少400万元
D.盈余公积减少400万元
『正确答案』C
『答案解析』回购库存股会计分录:
库存股 (200×
3)600
银行存款 600
注销库存股会计分录:
股本 200
资本公积——股本溢价 400
库存股 600
【知识点】资本公积▲▲▲
一、资本溢价(股本溢价)
“资本公积——资本溢价(股本溢价)”科目反映企业实际收到的资本(或股本)大于注册资本的金额。
溢价发行股票的发行费用,从溢价收入中抵销,以净发行溢价记入“资本公积——股本溢价”;
溢价中不够抵销的,或者属于面值发行无溢价的,冲减“盈余公积”和“未分配利润”。
经典例题
【2018年单选题】某股份有限公司首次公开发行普通股500万股,每股面值1元,发行价格6元,相关手续费和佣金共计95万元(不考虑增值税)。
不考虑其他因素,该公司发行股票应计入资本公积的金额为( )万元。
A.2905
B.2405
C.2500
D.3000
银行存款 (500×
6-95)2905
股本 500
资本公积——股本溢价(500×
6-95-500)2405
【2018年判断题】企业溢价发行股票发生的相关手续费、佣金等交易费用,应计入财务费用。
( )
『正确答案』×
『答案解析』发行股票相关的手续费、佣金等交易费用,如果是溢价发行股票的,应从溢价中抵扣,冲减资本公积(股本溢价);
无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的,应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
二、其他资本公积
事项
权益法被投资方其他所有者权益变动时投资方的会计处理
长期股权投资——其他权益变动
资本公积——其他资本公积
其他资本公积的会计核算考试一般不涉及,简单了解即可。
三、资本公积转增资本的会计处理
实收资本(或股本)
【要点提示】重点掌握资本公积的构成及会计处理。
【知识点】留存收益▲▲▲
期末收入类账户的金额要结转至本年利润的贷方,费用类账户的金额要结转至本年利润的借方,“本年利润”账户借贷差额为净利润,要结转至“利润分配——未分配利润”账户。
然后从净利润中提取盈余公积和发放现金股利(第二个图片中,分录进行了简化处理,在盈余公积核算处老师进行了说明)。
详细的收支结转在第五章会进行讲解。
一、留存收益的用途
留存收益包括盈余公积和未分配利润,其用途如下:
1.盈余公积用途:
一是用于弥补亏损,二是用于转增资本,三是扩大企业生产经营。
2.未分配利润用途:
一是留以后年度分配,二是未指定用途。
二、利润分配的程序
利润分配的程序依次是:
(1)提取法定公积金;
(2)提取任意公积金;
(3)向投资者分配利润或股利。
可供分配利润=当年实现的净利润(或净亏损)+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入
可供分配利润的计算在“五、弥补亏损的核算”处讲解。
三、盈余公积的核算
以盈余公积弥补亏损
利润分配——盈余公积补亏
以盈余公积转增资本
股本(实收资本)/资本公积
提取盈余公积
利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
【2018年单选题】2017年1月1日,某股份有限公司未分配利润为100万元,2017年度实现净利润400万元,法定盈余公积的提取率为10%。
不考虑其他因素,下列关于盈余公积的账务处理正确的是( )。
利润分配——提取法定盈余公积 400000
盈余公积 400000
本年利润——提取法定盈余公积 400000
本年利润——提取法定盈余公积 500000
盈余公积 500000
利润分配——提取法定盈余公积 500000
『正确答案』A
『答案解析』如果期初未分配利润为亏损,计提盈余公积时的基数为净利润扣除亏损之后的余额;
如果为盈利,计提盈余公积时的基数为当期实现的净利润。
应计提法定盈余公积金额=400×
10%=40(万元)。
【2018年单选题】某企业2017年年初盈余公积为100万元,当年实现净利润为200万元。
提取盈余公积20万元,用盈余公积转增资本30万元,用盈余公积向投资者分配现金股利10万元,2017年年末该企业盈余公积为( )万元。
A.70
B.80
C.90
D.60
『答案解析』2017年年末该企业盈余公积=100+20-30-10=80(万元)。
四、利润分配的核算
从净利润中提取盈余公积
分配现金股利
利润分配——应付优先股股利
——应付普通股股利
应付股利
提示:
初级一般直接写作“利润分配——应付股利”,这里老师进行了拓展,设置了更详细的明细
转增资本
利润分配——转作股本的股利
年度结转
本年利润
利润分配——未分配利润
(如为净亏损,做相反分录)
【2017年单选题】某股份有限公司年初未分配利润75万元,当年实现净利润750万元,分别按10%和5%计提法定盈余公积和任意盈余公积,当年宣告发放现金股利60万元。
不考虑其他因素,该公司年末未分配利润余额为( )万元。
A.577.5
B.641.25
C.652.5
D.712.5
『答案解析』该公司年末未分配利润余额=75+750×
(1-10%-5%)-60=652.5(万元)。
五、弥补亏损的核算
企业弥补亏损的渠道主要有三条:
一是用以后年度税前利润弥补;
二是用以后年度税后利润弥补;
三是以盈余公积弥补。
1.用利润弥补亏损
不需专门进行账户处理,以后年度实现利润弥补亏损时,将“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”的贷方,其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”的借方余额自然弥补。
案例展示:
①税前利润弥补
假设2008年费用为110,转入“本年利润”借方,收入为80,转入“本年利润”贷方,“本年利润”余额为借方,表示亏损,金额为110-80=30(因当期亏损,所以不用缴纳所得税),将净亏损结转至“利润分配——未分配利润”的借方。
假设2009年发生收入100,结转至“本年利润”贷方,费用为50,结转至“本年利润”借方,“本年利润”余额为贷方,表示税前利润为50,税前利润可以弥补2008年的亏损,然后再缴纳所得税,即本年应当缴纳的所得税为(50-30)×
25%=5,计入“所得税费用”的借方,然后结转至“本年利润”的借方,最后得出净利润45,将净利润45结转至“利润分配——未分配利润”的贷方,即本年可供分配利润为45-30=15。
即可供分配利润=当年实现的净利润(或净亏损)+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入=(50-5)-30+0=15。
②税后利润弥补(超过五年的亏损)
假设2008年费用为110,转入“本年利润”借方,收入为80,转入“本年利润”贷方,“本年利润”余额为借方,表示亏损,金额为110-80=30,将净亏损结转至“利润分配——未分配利润”的借方。
从2009年至2013年一直未弥补完2008年的亏损。
至2014年(亏损后的第六年)发生收入100,结转至“本年利润”贷方,费用为50,结转至“本年利润”借方,“本年利润”余额为贷方,表示税前利润为50,税前利润不可以弥补2008年的亏损,所以本年应当缴纳的所得税为50×
25%=12.5,计入“所得税费用”的借方,然后结转至“本年利润”的借方,最后得出净利润37.5,将净利润37.5结转至“利润分配——未分配利润”的贷方,即本年可供分配利润为7.5。
③盈余公积补亏
税前弥补和税后弥补只是在计算所得税时处理方法不同。
以税前利润弥补亏损时,弥补的数额不需要计算所得税,“本年利润”科目不扣除该部分所得税即可转入“利润分配——未分配利润”科目。
以税后利润弥补亏损时,弥补数额应先计算所得税,并在“本年利润”科目扣除后转入“利润分配——未分配利润”科目。
2.用盈余公积弥补亏损
用盈余公积弥补亏损时,借记“盈余公积”科目,贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。
【要点提示】重点掌握弥补亏损的方式及会计处理。
【例题·
单选题】下列各项中,会引起所有者权益总额发生增减变动的是( )。
A.以盈余公积弥补亏损
B.提取法定盈余公积
C.发放股票股利
D.将债务转为资本
『正确答案』D
『答案解析』选项ABC,均属于所有者权益内部的增减变动,不影响所有者权益的总额。
【2018年多选题】下列各项中,引起企业留存收益总额发生增减变动的有( )。
A.用盈余公积发放现金股利
B.用盈余公积弥补亏损
C.用盈余公积转增资本
D.用净利润发放现金股利
『正确答案』ACD
『答案解析』选项A,用盈余公积发放现金股利
盈余公积减少,留存收益总额减少。
选项B,用盈余公积弥补亏损
利润分配
盈余公积减少,利润分配增加,留存收益一增一减,不影响。
选项C,用盈余公积转增资本
选项D,用净利润发放现金股利
利润分配减少,留存收益总额减少。
【关键考点小结】
1.实收资本增减变动的账务处理
2.资本公积---资本溢价的会计处理
3.留存收益的会计处理
4.弥补亏损的会计处理
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