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目录
第1章内部审计的概念及其相关理论概述1
1.1内部审计的涵义及特征1
1.2内部审计的职能和作用2
第2章企业内部审计发展状况及存在的问题4
2.1企业内部审计发展状况分析4
2.2企业内部审计存在的问题5
第3章造成企业内部审计存在问题的原因8
3.1企业治理结构不健全8
3.2企业上下对内部审计缺乏正确认识8
3.3内部审计质量控制机制不健全9
第4章完善企业内部审计工作的对策10
4.1建立健全的公司治理结构,保证内部审计的独立性10
4.2加强企业上下对内部审计的认识10
4.3建立健全的内部审计质量控制机制11
结论12
参考文献13
致谢14
第1章内部审计的概念及其相关理论概述
内部审计是现代审计中的重要组成部分,从最初的财务审计发展到如今的管理审计,这其中的过程需要我们慢慢的去了解,现在,我们就从内部审计的概念以及它的特征和在企业中所起到的作用开始,慢慢深入了解企业内部审计。
1.1内部审计的涵义及特征
1.1.1内部审计的涵义
中国内部审计协会发布的《内部审计准则》中对内部审计的定义为:
内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内容控制的适当性、有效性和合法性来促进组织目标的实现。
其主要目的是通过审计健全企业内部控制系统,严肃财经纪律,查错揭弊,改善经营管理,提高经济效益[1]。
1.1.2内部审计的特征
我国企业内部审计的特征,有些是与西方企业内部审计基本一样的,有些则是社会主义市场经济体制下所特有的。
我国内部审计一般具有如下特征:
(1)服务上的内向性。
内部审计是为加强企业内部经济管理和控制服务,促进本部门、本单位经营管理和经济效益,因而内部审计既是本单位的审计监督者,也是根据单位管理要求提供专门咨询的服务者。
服务上的内向性是国内外部审计共同的基本特征,无论是西方企业的内部审计还是我国企业的内部审计,其主要职责都是在本单位主要负责人的领导下对本单位的经济活动进行监督,维护本单位的各种利益。
(2)审查范围的广泛性。
内部审计主要是为单位的经营管理而服务的,这就决定了内部审计的范围必然要涉及到单位经济活动的各个方面。
内部审计既可进行内部财务审计和经济效益审计,又可进行事前审计和事后审计;
既可进行建设性审计,又可进行防护性审计。
而且,一般都能满足管理层的需要,管理层要求审查什么,内部审计就审查什么。
与外部审计相比,这种审计业务范围的广泛
性,是国内和国外内部审计的共同特征。
(3)工作的相对独立性。
内部审计和外部审计一样,都必须具有独立性,在审计过程中都必须根据国家法律法规及相关的财务会计制度,独立地对单位的经济活动进行检查,评价本部门、本单位及所属各部门、各单位的财务收支情况及与此相关的经营管理活动,维护国家的利益。
内部审计机构是部门、单位内设的机构,内部审计人员对本部门、本单位的经营管理活动进行监督和制约,这使得内部审计工作的独立性受到很大的制约。
(4)微观监督与宏观监督的统一性。
我国内部审计代表部门、单位的管理层执行经济监督,防止经营管理活动中的查错,为加强内部管理而服务,这是微观监督的性质,也是内部审计的主要工作内容。
与此同时,内部审计还应从国家利益出发,对本部门、本单位经营管理活动是否遵守国家的政策、法律、法令和规章制度进行审查,这是宏观监督的性质。
所以,微观监督与宏观监督的统一,是我国内部审计的重要特征[2]。
1.2内部审计的职能和作用
1.2.1内部审计的职能
审计职能是指审计本身固有的内在职能。
通过总结历史和现实的审计实践,我认为,内部审计具有经济监督、经济评价的职能。
(1)经济监督。
经济监督是指监察和督促单位的全部经济活动或其某一特定方面在规定的标准以内,在正常的轨道上进行。
内部审计要对本单位,本部门的经济活动进行检查,依照法规依据或标准加以评价和衡量,明辨是非,揭发违法违纪和不经济行为,追究受托经济责任,这些其执行经济监督职能的具体表现。
(2)经济评价。
经济评价就是通过审核检查,对企业中的各种计划、方案的可行性进行评定,对经济活动中的执行情况和进度进行评定,对经济效益的高低优劣,以及内部控制制度是否健全、有效进行评定,从而有针对性地提出意见和建议,以促使其改善经营管理,提高经济效益。
经济评价职能是由经济监督职能派生出来的,随着经济的发展,这项职能也显得越来越重要。
1.2.2内部审计的作用
内部审计的作用是随着内部审计的内容、范围、职能的发展而逐渐扩大的。
在社会主义市场经济条件下,内部审计具有两个任务:
一是要对部门、单位的经营活动进行监督,促使其合法合规;
二是要对部门、单位的领导负责,改善企业经营管理的状况、提高经济效益。
具体地说,内部审计的作用主要有:
(1)参谋作用。
随着现代企业的发展,企业中的各个部门都发挥其各自不同的作用来为企业取得最大化利益。
在企业领导对某事项作出具体决定时,企业中的内部审计人员可以根据企业内部审计工作的结果提供参考性的建议,使企业领导者作出最合适的决策。
(2)防护作用。
企业中的内部审计机构通过对企业经济活动、财务收支情况进行事前审计、事中审计和事后审计,可以对企业经营发展中的合法事项进行保护,同时,也能抑制非法事件的发生,对企业的合法权益可以起到防护作用。
(3)制约作用。
企业内部审计人员是按照国家的法律法规,以及企业自身的有关规定,对本企业的各项经营活动和财务收支情况的合法性、真实性进行监督检查,促使本企业的经营活动和财务收支在真实、合法的路径上正常运行,对各种违法、违规现象起到一定的制约作用,保护本企业的合法权益不受到侵害。
(4)鉴证作用。
随着现代企业发展的不断变化,企业各部门都有着较高的经济自主权,因此,企业需要内部审计机构对各部门的经济效益、财务收支等方面进行合法、合理的审计,并对其作出公正、公开的评价和鉴证,促使各部门对有关经营活动作出准确的判断,为企业减少不必要的财务开支。
第2章企业内部审计发展状况及存在的问题
20世纪80年代,我国现代内部审计开始产生。
90年代开始较快的发展,之后还颁布了关于内部审计的法规和规范。
虽然这段时间我国企业的内部审计取得进一步的发展,但由于我国内部审计开始较晚,发展历程和产生原因都不同于西方,因此在实际应用中仍存在许多不足的地方。
2.1企业内部审计发展状况分析
2.1.1西方发达国家企业内部审计发展状况
国际内部审计师协会先后发表过7个内部审计的定义。
第一次定义是1947年在《内部审计职责说明》中发布的:
“内部审计是建立在审查财务、会计和其他经营活动基础之上的独立评价活动。
它为管理提供保护性和建设性的服务,处理财务会计问题,有时也涉及经营管理中的问题。
”最后一次是2001年发布的《内部审计实务标准》(修订本)中的定义描述:
“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动,目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。
它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善,从而帮助机构实现它的目标。
”新定义删除了“组织内部”和“评价活动”两个词,提出了内部审计为组织目标的实现服务,并将内部审计的工作范围定义为“评价和改进风险管理、控制盒治理过程的效果”,这反映了内部审计的发展趋势和客观要求。
也就是说,内部审计应协助管理当局更好地履行管理责任,实现有限资源的优化组合和优化作用,以达到提高生产效率和获利能力,改善业务水平的目的,更为有效地实现组织的目标[3]。
20世纪初,西方发达国家现代内部审计开始出现。
20世纪40年代第二次世界大战之后,现代内部审计进入快速发展阶段。
在国际内部审计师协会对内部审计的定义作出修改的同时,西方发达国家也在根据内部审计新的定义对内部审计在企业中的定位作出改变,适应内部审计的发展步伐。
如今,西方发达国家现代企业内部审计得到高速发展,在不同的领域扮演着不同的角色,在企业中发挥着越来越重要的作用。
2.2.2我国企业内部审计发展状况
我国内部审计起步较晚,但总体发展比较快速。
为了全面展开审计的工作,完善审计监督体系,加强部门、单位内部经济监督和管理,我国于1984年开始在部门、单位内部成立内部审计机构,实行企业内部审计监督。
1985年10月发布了《审计署关于内部审计工作的若干规定》,在各级主管部门和各级政府审计机关的积极推动下,内部审计处于蓬勃发展中。
2003年5月1日,审计署颁布施行的《审计署关于内部审计工作的规定》对内部审计作出了新的定义:
“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为,以促进加强经济管理和实现经济目标。
”2006年2月颁布了《中华人民共和国审计法》(2006年修正),对原《中华人民共和国审计法》作出了大量修订。
可以看出,在过去的时间里,内部审计在国家审计机关的统一指引下,渐渐走上了制度化、规范化的轨道[4]。
2.2企业内部审计存在的问题
在法律法规不健全、公司本身治理机制不全面的现状下,企业内部审计的工作发展过程中,难以避免一些问题的发生,以下就是通过查找资料、文献阅读等方式归纳总结出的内部审计在企业中存在的一些问题。
2.2.1内部审计独立性差
内部审计的独立性是指审计人员和审计机构在企业中进行审计工作的时候,不受内在因素和外来因素的影响。
独立性是内部审计人员在进行审计工作时的基本前提,也是内部审计的基本原则。
内部审计人员在进行审计工作时,应与他们所进行的审计活动保持相对的独立性,这样审计出来的结果才会无偏见、公正[5]。
我国企业中的内部审计机构是由本企业根据自身情况设置而成,在企业负责人的领领下开展内部审计工作,缺少完整的独立性。
目前企业中的内部审计机构缺乏独立性的现象普遍存在,有些企业的内部审计机构不是单独设置的,而是由主要负责人直接领导,这样一来,它的地位和职权将超过企业其他行使职权的部门,内部审计机构的独立性大大加强;
有些企业中的内部审计机构隶属于企业的财务部门或合并于财务部门,由企业的财务部门负责人领导负责。
这种形式下的内部审计机构似乎代替了企业财务部门本身所具有的会计监督职能,内部审计人员的审计工作范围也因此局限于财务审计范畴,难以对整个企业的经济运行状况进行监督。
内部审计机构隶属于或合并于企业的财务部门或其他部门,这样会损害内部审计的独立性,也不能使内部审计的作用得到很好的发挥;
有些企业的内部审计机构与其他行使职能的部门平行,由本企业的总会计师负责。
在这种情况下,虽然提高了内部审计机构的地位,但还是受到总会计师的领导监督,其独立性也会受到影响,内部审计的范围也所有局限,难以扩大到对整个企业进行审计活动,其作用也就难以实施[6]。
2.2.2内部审计人员力量薄弱
我国企业内部审计起步较晚,企业领导者对内部还审计不够重视。
企业内部审计机构中的内部审计人员不足以具备上岗的专业知识及业务能力,在不了解企业的内部控制环境和经营活动,又缺乏经验以及专业的审计技术,就会难以提高或保持内部审计专业胜任能力。
有些企业的内部审计人员对审计的认识不足,对待工作的态度不认真、负责,对内部审计工作仅局限于查帐、对账,审计过程不全面、不细致,追查不够深入,监督不到位,从而导致内部审计工作质量差、工作效率不高。
有些企业内部审计机构的内部审计人员的配置也存在配置不合理的情况,在大部分企业中,内部审计人员多数是财务人员,缺乏专业的审计人员及法律专业的技术人员对审计工作进行指导,这种形式下的内部审计使其审计范围大大缩小,成为内部审计拓展审计范围的主要阻力。
2.2.3内部审计结果执行程度偏低
在企业内部审计后,内部审计人员需要总结审计的结果,并通知有关部门、有关人员对工作进行进行整改。
但在实际工作中,内部审计的结果可能不会受到有关部门的重视,认为审计人员是在增加他们的工作量,并不是对他们工作的一种肯定。
还有的甚至认为,只要审计的结果不影响企业的发展,达到了公司领导的要求就好,这种小问题可以忽略不计。
这样对待审计结果的态度,会给企业的发展留下不可忽略的安全隐患,有些问题是潜在的,现在不会受到影响,很能保证以后都不会受到影响。
还有些内部审计的人员可能跟企业某个部门的领导关系比较好,所以对其部门进行审计时,刻意忽略、隐瞒这个部门存在的问题,对其作出不真实的审计结果,这样一来,企业看不到其内部发展中存在的不足,也不能采取有效的措施弥补,这样会成为企业健康发展的障碍。
第3章造成企业内部审计存在问题的原因
前面我们已经找到了内部审计在企业中存在的:
内部审计独立性差、内部审计人员力量薄弱、内部审计结构执行程度偏低等问题,现在,我们就要开始分析造成企业内部审计存在这些问题的原因。
3.1企业治理结构不健全
企业治理结构又称法人治理结构或公司治理机构,是在两权分离的条件下,由于所有者和经营者的利益不一致而产生的委托代理关系,它通过建立一系列内部、外部控制机制达到治理结构中各方利害关系在权、责、利三方面的相互制衡。
内部审计作为现代企业管理与控制机制的重要组成部分,是公司治理结构中的四大基石之一,在公司治理中扮演着不可或缺的角色,而健全的公司治理又能为内部审计制度的实施提供良好的制度环境,这是保证内部审计能够充分发挥作用的前提和基础。
如果公司治理结构不健全,责、权、利三者的关系划分不当,那么内部审计工作的有效开展就会成为一纸空谈[7]。
这就要求企业在对内部审计机构进行设置时,要充分考虑到它是否独立,因为这关系到整个企业的治理结构问题。
如果内部审计机构的设置不具有独立性,而是隶属于企业财务部门或其他职权部门,财务部门或其他职权部门的职能会加上内部审计的职权,这将打破企业的责、权、利的关系,破坏企业治理结构的稳固性,内部审计工作的开展也就没有必要性了。
3.2企业上下对内部审计缺乏正确认识
在企业治理结构中,有些企业可能设置了内部审计机构,并配备了专业的审计人员,但还是会存在对内部审计的认识不足的地方,不能正确认识内部审计这份工作,那就不能很好的执行内部审计的职能以及发挥它的作用。
企业里面的领导层,很有可能不具备内部审计的专业技能,对内部审计的认识度不够高,对内部审计结果的重视度存在偏差,导致内部审计结果的执行程度不高,这会影响到整个部门、甚至整个企业的经营活动。
还有些企业里面的内部情况、审计人员本身对内部审计工作的认识度也不是很高,在执行审计任务时,也会存在不同的人去审计相同的事件出现不一样的结果,这样的现象也会模糊企业上下人员对本职工作的理解,更会使内部审计结果得不到正确的执行。
所以,企业上下对内部审计工作缺乏正确认识这一问题的影响是很大的,应该受到企业管理层人员的重视。
3.3内部审计质量控制机制不健全
内部审计与外部审计相比,没有特别明确的审计目的、审计内容和审计程序,内部审计人员在从事审计工作过程中具有较大的灵活性,但正是这种灵活性,造成了内部审计工作的随意性,使内部审计的质量不易得到保证[8]。
在实际工作中,有些企业对内部审计工作没有作出具体的规范,而内部审计工作的规范对内部审计人员的行为、保证内部审计质量具有较大的作用。
大多数企业中的内部审计机构都未向内部审计的审计计划、审计内容、审计范围和审计工作底稿的编制作出明确的要求,这使得企业内部审计人员进行审计工作时不规范,最后直接影响到内部审计工作的质量。
另外,在企业中,缺乏对内部审计结果公示的规定,当企业内部违规违纪的行为被审计抓到而被公示出来后,问题的相关责任人就会受到企业内部的舆论压力,同时也会受到企业人员的技术难度,从而不得不认真执行内部审计的结果,重视其存在的问题。
所以,把内部审计的结果适当的进行公示,是提高内部审计质量的有效措施。
第4章完善企业内部审计工作的对策
通过前三章对内部审计以及它相关概念以及企业内部审计存在的问题和原因分析,相信大家对内部审计已经有了很多的认识。
在企业的发展中,内部审计的作用是大家不可否认的,但是同时,企业内部审计中的问题也是我们必须要面对的,重要的是我们如何找到完善企业内部审计工作的对策。
4.1建立健全的公司治理结构,保证内部审计的独立性
在企业的发展中,建立健全的工作治理结构是很有必要的。
在企业的各项工作上,如果都得到了分权管理,部分职责和权限不重叠,这对企业健康的发展是很有帮助的。
在建立健全的公司治理结构时,应充分考虑个部门的职责和权限,不能出现人事部去管财务发面等事情的发生。
各部门之间是相互监督、相互制衡的关系,要充分保持其独立性,同时,企业应当设立内部审计机构,选出专门管理这个机构的人选,不可由其它部门的负责人或企业负责人兼任。
在企业内部审计工作中,内部审计就是一个独立自主的机构,当然,在考虑其独立性的同时,企业还需要为内部审计机构的设立与内部审计工作相关的制度来规范内部审计人员的工作态度。
只有内部审计机构在企业中独立起来,才能更好的发挥其职能和作用,为企业的发展作出相应的贡献。
4.2加强企业上下对内部审计的认识
我国的经济市场是一个不断变化的经济市场,企业应按照市场变化来调整经济管理等各种事项,这也就要求企业内部审计人员需要不断从外界学习新的知识,贯彻新思想以便为企业带来更多的利益。
对于一个企业的内部审计人员来讲,企业应不定期的指派内部审计人员参加有关内部审计的培训教育,通过不断的学习与改进,增强内部审计人员的专业知识,强化内部审计人员的逻辑思维和综合能力。
与此同时,内部审计人员应该提高服务意识,积极参与企业内部的经营决策[9]。
对于企业的领导者来讲,提高他们对内部审计的认识也是加强企业那不是工作质量的保证。
企业领导者可以通过提高内部审计人员的职位和内部审计机构在企业中的地位来激励内部审计人员的审计意识。
还可以建立与之相关的制度来规划内部审计人员的专职化,这样可以提高内部审计的工作效率,同时也能保持内部审计机构的稳定性。
4.3建立健全的内部审计质量控制机制
内部审计在企业中发挥它的职能和作用,在实际应用中,企业在没有建立健全的内部审计质量控制机制的情况下,会使得内部审计在企业中不能很好的发挥它的作用。
内部审计人员对企业作出审计之后,没有质量控制的话,企业其他的人员不知道内部审计人员的判断标准,这样就无法确定内部审计结果的准确性与正确性。
我国的内部审计机构,作为企业管理的一个职能部门而存在,部门目标首先就是要服从和服务于企业目标,每个企业都有其明确的企业目标,但每个企业都有一个共同的目标,那就是追求企业价值最大化。
内部审计质量控制,作为企业质量控制的一个分支,也要服从和服务于企业质量控制的目标。
在对内部审计工作进行控制时,可以分为事前控制、事中控制和事后控制。
在内部审计人员进行内部审计工作时,企业可以专门派遣人员就他们内部审计计划、内部审计方案、审计证据等进行监督,以确保内部审计人员在审计之前的工作计划是否符合企业要求。
在内部审计人员完成内部审计工作之后,还可以对审计报告、审计档案管理等方面进行质量控制,健全的内部审计质量控制,可以提高内部审计工作的效率,可以让企业内部审计机构负责人认识到机构各方面的不足,以便及时改正,更好的发挥其职能和作用[10]。
结论
内部审计是经济发展到一定时期的产物,随着现代企业的发展,内部控制已不能满足现代企业发展的需要,内部审计已逐渐进入到企业发展中并得到一定程度的重视。
实际工作应用中,光是对内部审计的概念有一定的了解还是远远不够的,在企业发展中,需要的是对内部审计深入的了解,并相应的把内部审计的职能和作用应用于企业发展真正需要的地方。
在把内部审计应用于企业发展中时,要足够了解内部审计的工作、审计方法以及审计程序等一系列相关的工作。
每个企业的规模大小不一,企业治理模式也不一样,内部审计在每个不同的企业当中发挥的作用可能也会存在一些差异,但大致上还是一样的。
在企业内部审计的发展中,会存在内部审计独立性差、内部审计人员力量薄弱、内部审计结果执行程度低等问题,重要的是能够找出造成这些问题发生的原因,并相应的找出完善这些问题的对策。
解决了这些问题,内部审计才能在企业中更好的展现它的职能和作用,为企业的发展作出贡献。
参考文献
[1].涂红梅.审计学[M].长春:
吉林大学出版社,2012
[2].王青.企业内部审计
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- 企业内部 审计 发展 状况 存在 问题