18第十八章会计政策会计估计变更和差错更正单元测试Word下载.docx
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甲公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
至2014年1月1日,甲公司尚未办理结转固定资产手续。
假定税法计提折旧的方法、折旧年限和预计净残值与会计制度一致。
甲公司适用的所得税税率为25%,按净利润的10%计提法定盈余公积。
2014年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“年初未分配利润”项目应调减的金额为( )万元。
A.67.5B.60.75C.90D.81
5.2014年7月1日,甲公司鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。
B设备系2012年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为21000万元;
购入当时预计使用年限为10年,预计净残值为1000万元。
甲公司适用的所得税税率为25%。
该会计估计变更对甲公司当年净利润的影响金额为( )万元。
A.750B.1000C.3000D.2000
6.甲公司所得税采用资产负债表债务法进行核算,适用的所得税税率为25%,2013年12月以500万元购入乙上市公司的股票作为金融资产核算(持股比例很小),期末公允价值为550万元,甲公司在2013年12月31日资产负债表上按照原制度以500万元确认其股票投资价值,没有确认所得税影响。
2014年1月1日甲公司首次执行新准则。
甲公司将其重分类为交易性金融资产,以下处理不正确的是( )。
A.增加留存收益37.5万元
B.增加留存收益50万元
C.确认递延所得税负债12.5万元
D.2014年利润表“上年数”增加净利润37.5万元
7.甲公司2012年12月发现2011年6月完工并投入使用的某工程项目未转入固定资产核算,该工程账面价值800万元(假定该工程达到预定可使用状态后未发生其他支出),预计使用年限8年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为0。
假定甲公司采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率为25%,法定盈余公积计提比例为净利润的10%。
更正该项前期重大差错使甲公司2012年资产负债表期初资产总额( )。
A.增加800万元
B.增加650万元
C.减少150万元
D.减少800万元
8.甲公司2013年、2014年分别以900万元和220万元的价格从股票市场购入A、B两支以交易为目的的股票,市价一直高于购入成本。
假定不考虑相关税费。
公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。
公司从2015年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量,公司保存的会计资料比较齐全,可以通过会计资料追溯计算。
假设甲公司适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。
A、B股票有关成本及公允价值资料见下表:
A、B股票有关成本及公允价值
单位:
万元
成本与市价孰低
2013年年末公允价值
2014年年末公允价值
A股票
900
1020
B股票
220
—
260
甲公司会计政策变更的累积影响数为( )万元。
A.120B.81C.90D.108
9.2009年12月31日,黄河公司将一栋办公楼对外出租,并采用成本模式进行后续计量,当日该办公楼账面价值为10000万元,预计使用年限为20年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧,假设税法对其处理与会计一致。
2013年1月1日,长江公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式进行后续计量的条件,甲公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。
当日,该办公楼公允价值为13000万元;
2013年12月31日,该投资性房地产的公允价值上升为15500万元。
假定不考虑其他因素,则2013年长江公司该项投资性房地产影响所有者权益的金额为( )万元。
A.2750B.10000C.2500D.7000
10.2014年海峰公司在审核2013年财务报表(报表已经对外报出)时发现一项差错,2012年9月,海峰公司按照有关规定,为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息,申报材料中表明该项目已于2012年3月启动,预计共需投入资金2000万元,项目期为2.5年,已投入资金600万元。
项目尚需新增投资1400万元,其中计划贷款800万元,已与银行签订贷款协议,协议规定贷款年利率6%,贷款期为2年。
经审核,2012年11月政府批准拨付海峰公司贴息资金70万元,分别在2013年10月1日和2014年10月1日支付30万元和40万元。
2013年10月1日,海峰公司将收到的政府贴息资金30万元计入营业外收入。
关于上述事项,下列表述中正确的是( )。
A.海峰公司应追溯调减2013年报表中留存收益22.5万元,同时调增递延收益22.5万元
B.海峰公司应调减2014年期初留存收益22.5万元,调增期初递延收益22.5万元
C.海峰公司应追溯调减2013年报表中留存收益30万元,同时调增递延收益30万元
D.海峰公司应调减2014年期初留存收益30万元,调增期初递延收益30万元
11.淮北公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
2013年5月1日,淮北公司以分期收款方式销售一批产品,售价为5000万元(不含增值税),成本3000万元,分5期收取,每年5月1日收取1000万元,并于当日收到价款1850万元(假定增值税税额在增值税纳税义务发生时全额支付)。
在现销方式下,该批商品的销售价格为4500万元。
假设当日淮北公司有关的增值税纳税义务已经发生。
淮北公司2013年5月1日,确认这一销售收入5000万元、增值税税额850万元和长期应收款4000万元,同时结转成本3000万元。
关于淮北公司的上述事项,下列更正处理中正确的是( )。
A.应冲减确认的收入4000万元,冲减成本2400万元,将发出的商品确认发出商品2400万元
B.应冲减确认的收入500万元,同时确认未实现融资收益500万元
C.应冲减确认的收入5000万元,冲减成本3000万元,将发出的商品确认为发出商品3000万元
D.淮北公司的会计处理是正确的,不需要进行会计更正
二多选题
1.下列各项中,属于会计政策变更的有( )。
A.长期股权投资因为增资由成本法转换为权益法核算
B.投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式
C.第一次签订建造合同,采用完工百分比法确认收入
D.对子公司的个别报表的核算方法由权益法改为成本法
2.下列关于会计政策变更的会计处理方法的选择,说法正确的有( )。
A.国家有规定的,按国家有关规定执行
B.能追溯调整的,采用追溯调整法处理(追溯到可追溯的最早期)
C.不能追溯调整的,采用未来适用法处理
D.不能追溯调整的,采用追溯重述法处理(追溯到可追溯的最早期)
3.下列各项,不需采用追溯调整法进行会计处理的有( )。
A.无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限
B.长期债券投资折价摊销由直线法改为实际利率法
C.固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法
D.长期股权投资因不再具有重大影响由权益法改为成本法
4.甲公司原为执行小企业会计制度的公司,因企业规模扩大和企业组织形式的变更,经董事会批准于2014年1月1日首次执行企业会计准则,对有关会计政策和会计估计作如下变更(甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积),对某栋以经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。
该办公楼2014年年初账面价值为6800万元,已计提折旧2000万元,未发生减值,变更日的公允价值为8800万元。
该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。
下列关于甲公司的处理错误的有( )。
A.确认“投资性房地产——成本”8800万元
B.确认“盈余公积”200万元
C.确认“利润分配——未分配利润”1800万元
D.确认“递延所得税负债”500万元
5.下列各项中,属于会计估计变更的有( )。
A.固定资产折旧方法的确定
B.对合营企业投资由比例合并改为权益法核算
C.商品流通企业采购费用由计入销售费用改为计入取得存货的成本
D.投资性房地产公允价值的确定
6.下列会计处理中,应采用未来适用法处理的有( )。
A.当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行
B.固定资产折旧方法发生变更
C.固定资产预计使用年限发生变更
D.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更
7.甲公司2011年12月20日购入一台管理用设备,原价为200万元,原估计使用年限为10年,预计净残值为8万元,按双倍余额递减法计提折旧,与税法规定相同。
由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因,已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。
甲公司于2014年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法,将设备的折旧年限由原来的10年改为8年,预计净残值仍为8万元。
甲公司所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。
下列关于甲公司的会计处理说法正确的有( )。
A.该设备2012年计提折旧额为40万元
B.该设备2013年计提折旧额为32万元
C.该设备2014年计提折旧额为20万元
D.该会计估计使2014年净利润增加4.2万元
8.下列关于前期差错更正的会计处理,说法正确的有( )。
A.对于不重要的前期差错,企业不需调整财务报表相关项目的期初数,但应调整发现当期与前期相同的相关项目
B.如果能够合理确定前期差错累积影响数,则前期重大差错的更正应当采用追溯重述法
C.如果能够合理确定前期差错累积影响数,则前期重大差错的更正应当采用追溯调整法
D.如果确定前期差错累积影响数不切实可行,可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额,财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整,也可以采用未来适用法
9.下列属于前期差错的有( )。
A.固定资产的盘盈
B.存货的盘盈
C.对子公司的核算方法由权益法转换为成本法
D.投资性房地产由公允价值模式转换为成本模式
10.甲公司对所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。
2014年5月20日,甲公司发现在2013年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错,该库存产品的成本为1000万元,预计可变现净值应为700万元。
2013年12月31日,甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为900万元。
则甲公司因该差错更正下列处理中,正确的有( )。
A.确认递延所得税资产50万元
B.确认应交所得税50万元
C.确认盈余公积-15万元
D.确认未分配利润-180万元
11.2013年2月,甲公司与乙公司签订一项为期3年、工程总价为1000万元的劳务合同,预计合同总成本800万元,营业税税率3%,甲公司用完工百分比法(按已完成工作的总量确定完工百分比)核算长期合同的收入和成本。
至2013年12月31日,甲公司估计完成劳务总量的20%,并按此确认了损益。
甲公司经修订的进度报表表明原估计有误,2013年12月31日已完成合同的30%,款项未结算。
甲公司因该差错更正下列处理正确的有( )。
A.增加应收账款100万元
B.增加应交税费——应交营业税3万元
C.调整应交税费——应交所得税4.25万元
D.调整增加盈余公积1.28万元
12.甲公司的财务经理在复核2013年财务报表时发现一项问题:
甲公司为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响,2013年1月1日,甲公司将所持有乙公司股票由交易性金融资产重分类为可供出售金融资产,并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。
2013年1月1日,甲公司所持有乙公司股票共计300万股,其中200万股系2012年1月5日以每股12元的价格购入,支付价款2400万元,另支付相关交易费用8万元;
100万股系2012年10月18日以每股11元的价格购入,支付价款1100万元,另支付相关交易费用4万元。
2012年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股10.5元。
甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。
2013年12月31日,甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量,并将其公允价值变动计入了所有者权益。
2013年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股10元。
假定不考虑所得税等问题,下列关于甲公司差错更正的会计处理说法正确的有( )。
A.减少盈余公积36.2万元
B.减少利润分配——未分配利润325.8万元
C.增加资本公积362万元
D.减少公允价值变动损益150万元
13.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为境内上市公司,2012年度财务报告于2013年3月31日批准对外报出。
甲公司2012年度的所得税汇算清缴日为2013年3月31日,适用的所得税税率为25%(假定公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回,长期股权投资期末采用成本与可收回金额孰低计价。
公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。
不考虑除所得税以外的其他相关税费)。
甲公司按净利润10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取任意盈余公积。
在2012年度的财务会计报告批准报出之前,发现甲公司于2012年1月1日取得A公司20%的股份作为长期股权投资。
2012年12月31日对A公司长期股权投资计提减值准备前的账面价值为20000万元,公允价值减处置费用后的净额为17000万元,未来现金流量现值为19000万元。
2012年12月31日,甲公司确认3000万元的资产减值损失。
则下列关于甲公司因为该差错更正的处理正确的有( )。
A.借:
长期股权投资减值准备——A公司 2000
贷:
以前年度损益调整——资产减值损失 2000
B.借:
以前年度损益调整——所得税费用 500
递延所得税资产 500
C.借:
以前年度损益调整 1500
利润分配——未分配利润 1500
D.借:
利润分配——未分配利润 225
盈余公积 225
14.甲公司将发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法。
2014年年初有某种存货40吨,账面余额(等于账面价值)为560万元,2014年1月和4月分别购入材料500吨和300吨,每吨成本分别为8万元和10万元,6月10日领用400吨。
企业用未来适用法处理该项会计政策的变更,变更前后的方法均与税法一致,没有计提减值准备。
假定不考虑其他因素的影响,关于发出存货计价方法的变更,以下表述正确的有( )。
A.发出存货计量方法变更不需要追溯调整
B.2014年6月30日资产负债表上该项存货账面价值为3960万元
C.2014年6月30日资产负债表上该项存货账面价值为4120万元
D.应披露该项存货的政策变更与前期比较影响半年度利润总额-160万元
15.甲公司将直接用于生产产品的无形资产的摊销方法由直线改法为产量法。
该无形资产2014年年初账面余额为5000万元,原每年摊销500万元(与税法规定相同),累计摊销额为1500万元,按产量法每年摊销600万元。
变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同,没有计提减值准备。
该无形资产所生产产品均已完工并全部对外出售。
关于甲公司无形资产的摊销方法的变更,以下表述正确的有( )。
A.2014年12月31日资产负债表上该项无形资产账面价值为2900万元
B.2014年12月31日该项无形资产计税基础为3000万元
C.2014年12月31日应为此确认递延所得税资产25万元
D.2014年12月31日应为此减少留存收益75万元
16.长江公司所得税采用资产负债表债务法核算,所得税税率为25%。
2012年度的财务报告于2013年3月31日批准报出,该公司在2013年6月份发现下列问题:
(1)2012年年末库存钢材账面余额为320万元。
经检查,该批钢材的预计售价为300万元,预计销售费用和相关税金为10万元,长江公司2012年12月31日未计提存货跌价准备。
(2)长江公司于2012年1月1日支付2000万元对价,取得了甲公司30%股权,能够对甲公司实施重大影响,长江公司对该股权投资拟长期持有。
2012年甲公司发放现金股利200万元,长江公司按成本法核算确认了投资收益60万元。
根据上述资料,长江公司相关会计差错更正的处理中,正确的有( )。
A.因差错更正应调减2013年年初存货30万元,调减2013年年初长期股权投资60万元
B.因差错更正应调减2013年年初存货30万元,调增2013年年初长期股权投资60万元
C.因差错更正应调增2013年年初递延所得税资产7.5万元
D.因差错更正应调增2013年年初递延所得税资产37.5万元
17.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%计提法定盈余公积。
2013年12月20日董事会决定,2014年会计核算做了以下变更:
(1)由于先进的技术被采用,从2014年1月1日起将A生产线的使用年限由10年缩短至7年,生产线原值800万元,预计净残值为零,已经使用3年,仍采用年限平均法计提折旧,预计净残值保持不变,假设上述设备原折旧方案与税法一致。
(2)预计产品面临转型,从2014年1月1日对B生产线加速折旧并将使用年限缩短为6年,B生产线原值1100万元,预计净残值100万元,预计使用10年,已经使用2年,在剩余使用年限内由年限平均法改为双倍余额递减法,预计净残值保持不变,假设上述设备原折旧方案与税法一致。
(3)从2014年1月1日将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的4%,提高的原因是公司产品质量出现波动,原计提的产品保修费用与实际发生出现较大差异,假设甲公司规定期末预计保修费用的余额不得出现负值,2013年年末预计保修费用的余额为0,甲公司2014年度实现的销售收入为10000万元。
按税法规定,公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。
(4)2012年,甲公司将一栋写字楼对外出租,采用成本模式进行后续计量,税法对其处理与会计处理一致。
2014年1月1日,假设甲公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式进行后续计量的条件,甲公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。
2014年1月1日,该写字楼的原价为9000万元,已计提折旧270万元,账面价值为8730万元,公允价值为9500万元。
对于上述事项的处理,下列说法中不正确的有( )。
A.事项
(1)2014年年末产生可抵扣暂时性差异60万元,影响2014年净利润的金额为60万元
B.事项
(2)2014年年末产生可抵扣暂时性差异350万元,影响2014年净利润的金额为350万元
C.事项(3)影响2014年净利润的金额为300万元
D.事项(4)变更时产生应纳税暂时性差异770万元,影响2014年年初未分配利润的金额为519.75万元
三、判断题
1、发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法属于会计估计变更。
( )
2、将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产,属于会计估计变更。
3、会计政策变更涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。
4、未来适用法,是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项,或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
5、会计政策变更的追溯调整会影响以前年度应交所得税的变动,即会涉及到应交所得税的调整。
6、进行会计估计会削弱会计核算的可靠性。
( )
7、难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的,应当将其作为会计估计变更处理。
8、存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提,属于会计估计变更。
9、投资性房地产由公允价值模式变更为成本模式,属于会计政策变更。
10、长期股权投资因处置部分股权不再具有重大影响由权益法改为成本法,应进行追溯调整。
11、长期债券投资的折价摊销方法由直线法改为实际利率法,应采用追溯调整法进行会计处理。
12、会计估计变更的当年,如企业发生重大盈利,企业应将这种变更作为重大会计差错予以更正。
13、企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错,但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
14、企业发现与以前期间相关的重要差错,应采用追溯重述法,调整本年度财务报表的年初余额和上期金额。
15、如果发现前期重大差错,可以调整已经报出的财务报表。
四、计算分析题
1、甲股份有限公司(以下简
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