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企业选择不同的会计
政策会产生不同的会计信息,将导致企业各个关系集团之间不同的利益分配结果和决策
行为,进而影响社会资源的配置效率和结果。
因此,企业各相关利益集团都很重视和关注
会计政策的制定和选择问题。
(二)会计政策选择产生的原因分析
1.会计政策选择会产生一定的经济后果。
所谓经济后果,是指不论有效证券市场理论
的含义影响如何,会计政策的选择会影响公司的价值。
从本质上说,经济后果就是认为企
业的会计政策及其变化是有影响的,虽然可能不影响企业现金流量,但却能影响企业的价
值及其股票价格。
会计规范制在制定准则或规章时,要考虑制定会计规范的成本;
会计规
范使用者要考虑会计政策的选择所带来的经济影响。
因此,会计规范是规范制定者和各
利益集团相互斗争、相互妥协的产物;
是在相互平衡妥协的基础上暂被利益各方认同的
准则。
2.会计准则的不完全性。
会计准则作为一种合约,它的制定并不是纯技术性的,而是各
利益相关方相互间多次博弈的结果,在不断地博弈过程中,一次又一次地打破均衡,从而不
断完善修订准则。
因此,会计准则是一种不完全的合约,这就为企业进行会计政策选择提
供了可能性。
在实践中常常会出现企业的会计处理无法可依的现象,这也为会计政策
选择提供了空间。
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二、会计政策选择遵循的原则
(一)合法性原则
在我国,会计政策一般是国家或政府为规范会计运行,对其运行的原则、程序和方法所
做出的制度安排。
从而达到在社会各个主体之间合理地调节和分配社会收益,实现社会
和谐的目标。
因此,所有政策的选择必须遵循国家的意志,各个会计主体必须严格地遵循
宏观会计政策的原则和程序,做出符合其规范的选择,不能超越国家规范而滥用会计政
策。
(二)成本效益原则
任何选择都是有成本的,企业在选择会计政策时应权衡操作及提供会计信息的成本与
效益。
在考虑自身经营特点和基本会计信息质量得到保证的基础上,企业应选择便于理
解和实施的会计政策,并尽可能地降低操作成本。
(三)谨慎性原则
企业在选择会计政策时不应该抱有投机心理,而应采纳谨慎的态度,合理的核算企业的
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或有事项,不高估资产和收益,也不低估负债和费用,从而尽可能的降低企业风险和经济业
务的不确定性。
(四)公允性原则
企业自主权的扩大和会计准则的不完善,给企业会计政策的选择提供了很大的发挥空
间。
我们一定要注意利益协调而不是损人利己。
(五)一贯性原则
为了使企业的会计信息具有可比性,企业选用的会计政策前后各期应该保持一致,不得
随意变更。
但是,也要灵活理解和运用,如果已经选用的会计政策使其提供的会计信息就
应该从经济环境和自身经营情况出发,重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果
的会计政策。
tips:
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会计职业道德是指在会计职
业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规
范。
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一、会计职业道德的概念
会计职业道德的含义包括以下几个方面:
1.会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。
在市场经济条件下,会计职业
活动中的各种经济关系日趋复杂,这些经济关系的实质是经济利益关系。
在我国社会
主义市场经济建设中,各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。
会计职业道德可以配合国家法律制度,调整职业关系中的经济利益关系,维护正常的
经济秩序。
会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益,但反对通过损
害国家和社会公众利益而获取违法利益。
2.会计职业道德具有相对稳定性。
会计是一门实用性很强的经济学科,是为加强经营
管理,提高经济效益,规范市场经济秩序,维护社会公众利益服务的。
市场经济的客
观性是通过价值规律表现出来的。
任何社会和个人,对于客观经济规律,只能在认识
的基础上,去主动适应、掌握和运用它,而不能去改造它,更不能违背它。
在市场经
济活动中,作为对单位经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的会计,会计标准
的设计,会计政策的制定,会计方法的选择,都必须遵循其内在的客观经济规律和要
求。
正由于人们面对的是共同的客观经济规律,因此,会计职业道德主要依附于历史
继承性和经济规律,在社会经济关系不断的变迁中,保持自己的相对稳定性。
没有任
何一个社会制度能够容忍虚假会计信息,也没有任何一个经济主体会允许会计人员私
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自向外界提供或者泄露单位的商业秘密,会计人员在职业活动中诚实守信、客观公正
等是会计职业的普遍要求。
3.会计职业道德具有广泛的社会性。
会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要
从受托责任观念出发,会计目标决定了会计所承担的社会责任。
尤其是随着企业
产权制度改革的不断深化,会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符
合质量要求的会计信息,而且要为投资者、债权人及社会公众服务。
医生职业道德的
优劣影响的是一个或几个患者,而会计因其服务对象涉及社会的方方面面,提供的会
计信息是公共产品,所以会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益。
在深圳证
券交易所上市的广厦(银川)实业股份有限公司(简称银广厦)会计造假丑闻就是一个典型
例子。
该上市公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造
免税文件和伪造金融票据等手段,虚构巨额利润7.45亿元。
该公司的股票在其会计造
假丑闻败露后股价大幅下跌,使广大股东遭受了巨大的损失,严重干扰了社会经济的
正常秩序。
可见,会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运
行,会计职业道德必将受到社会关注,具有广泛的社会性。
二、会计职业道德的作用
会计职业道德的作用,主要体现在以下几个方面:
1.会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。
会计法律制度是会计职业道德的最低
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要求,会计职业道德是对会计法律规范的重要补充,其作用是其他会计法律制度所不
能替代的。
例如,会计法律只能对会计人员不得违法的行为作出规定,不宜对他们如
何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求,但是,如果会计人员缺乏爱岗敬
业的热情和态度,没有必要的职业技能和服务意识,则很难保证会计信息达到真实、
完整的法定要求。
很显然,会计职业道德可以对此起很重要的辅助和补充作用。
2.会计职业道德是规范会计行为的基础。
动机是行为的先导,有什么样的动机就有什
么样的行为。
会计行为是由内心信念来支配的,信念的善与恶将导致行为的是与非。
会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求,如诚实守信、客观公正等,引
导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念,遵循职业道德要求,从而达到规范会
计行为的目的。
3.会计职业道德是实现会计目标的重要保证。
从会计职业关系角度讲,会计目标就是
为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。
能否为这些服务对象及时提
供相关的、可靠的会计信息,取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。
如果会
计职业者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息,会严重背离会计目标,
造成会计信息严重失真,使服务对象的决策失误,甚至导致社会经济秩序混乱。
因
此,会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为,是实现会计目标的重要保证。
4.会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。
社会的进步和发展,对会计职业者
的素质要求越来越高。
会计职业道德是会计人员素质的重要体现。
一个高素质的会计
人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力,这不仅是会计职业道德的主要内容,也
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是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。
倡导会计职业道德,加强会计职业道德
教育,并结合会计职业活动,引导会计职业者进一步加强自我修养,提高专业胜任能
力,有利于促进会计职业者整体素质的不断提高。
那么关于会计职业道德的内容就介绍到这了,更多精彩请大家持续关注我们网站。
(一)新企业会计准则
我国财政部于2006年2月15日发布了38项新的企业会计准则和一项基本准则,新的
会计准则涵盖除小企业外的各类企业各项经济业务,其最大的特点就是在保持中国特色
的同时又充分与国际财务报告准则趋同,新准则将于2007年1月1日起在上市公司中正
式施行,其他企业鼓励执行。
换言之,除了上市公司必须执行新会计准则外,对于新会计准
则和会计制度中存在差异的地方,其他企业仍然有较大的选择空间。
由此可见,新会计准
则的运用仅限于上市公司,与同行业的非上市公司相比较,二者提供的会计信息可能基于
不同的核算标准,导致其可比性进一步降低。
另外,新准则体系下的许多理论和做法与目
前的会计规定和务实有相当大的差异,甚至是根本性的改变。
在新理念的贯彻和执行下,
新准则中的一些会计核算程序和方法也产生了相应变化。
这些账务处理的变化能否得
到很好的执行与实施,对我国上市公司和会计人员来说将是一个新的任务与考验。
(二)新企业会计准则下会计政策的选择空间
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新准则规定了企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、
可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠
计量。
现实中如何选择、如何计量,会计人员的职业判断变得尤为重要。
在我国,会计人员进行职业判断选择会计政策包括一系列会计原则、方法和程序,包括:
资产计价基础、存货计价方法、长期股权投资的核算方法、固定资产折旧方法、合同
收入的确认方法等。
四、会计政策改革的思考
由于中国长期的计划经济体制而形成的管理模式。
人们的习惯思维方式,行为模式等
都会不可避免地在一定时期内影响会计政策改革的进程,会计改革不能一蹴而就,必须是
一个长期性的,渐进的过程。
因此,会计准则和制度往往是在实践中根据我国的国情和经
济业务特点,逐步建立颁布新的准则体系,并不断完善现有会计规范体系。
而由于我国经
济业务的复杂程度不断增大,加之相关会计从业人员水平有限,整体素质在短期内还不能
完全达到较高标准。
所以,目前当务之急就是尽快切实理解新会计准则的内涵,发挥新会
计准则对会计工作的规范作用,进而提高会计职业界的整体实物水平,更好地选择适合的
会计政策,在遵守合法性原则和成本效益等原则的同时,增强会计信息的透明度和公信
力。
具体来说,可从以下几个方面改进:
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(一)准则与制度的配套和自身的完善
从现阶段来看,我国暂时还无法取消企业会计制度,绝大多数的企业仍将在一定时期内
实施会计制度。
为了避免准则与制度中存在的矛盾和冲突,还应该加快修订《企业会计
制度》和《小企业会计制度》,使之部分内容与会计准则尽可能匹配。
另外,我国目前的
会计准则制定尚不成熟,仅有的38条会计准则并不能涵盖实际生活中所发生的所有经济
业务,如退休金会计等很多领域都没有出台具体的准则规定。
因此,我国会计准则还存在
很多不足和问题,有待进一步完善。
(二)建立健全相关法律责任
我国目前法律体系的缺陷之一就是对法律责任的关注不够,不是处罚太轻就是处罚条
款模糊。
如果对经济犯罪加大惩罚力度或者更加明确惩罚条款,这样一来,在相关责任人
有犯错的企图时总会首先考虑到由此而付出的代价,当他的成本相对较大时,自然就会放
弃一些负面行动,从而大大降低经济事件的犯罪率。
(三)加强企业的内部控制和外部监管
从某种意义上来说,建立健全企业的内部控制是贯彻会计法律法规,加强会计核算,提高
会计信息质量的必然要求,也是从源头上遏制企业会计造假的最好办法。
因此我们应当
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建立完善公司治理结构和先进可靠的管理信息系统,加强内部审计和监督,规范会计政策
选择。
证券监管部门应加大对会计政策选择权的监管力度,充分、准确的信息公开可以有效
遏制管理当局为了个人利益利用会计政策操纵企业利润,损害其他各方的利益。
因而,应
该强制上市公司披露会计政策的选择对利润的影响程度,加强会计信息的披露,包括财务
信息和非财务信息,特别是会计政策的选用、变更应予以充分及时的揭示。
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