CPA真题及答案解析会计Word文档下载推荐.docx
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D.子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产和无形资产,采用不同的年限计提折旧或摊销
【答案】B
【解析】厂房建造期间的土地使用权摊销应计入厂房成本,不计入当期管理费用。
7.甲公司2×
15年发生以下有关现金流量:
(1)当期销售产品收回现金36000万元、以前期间销售产品本期收回现金20000万元;
(2)购买原材料支付现金16000万元;
(3)取得以前期间已交增值税返还款2400万元;
(4)将当期销售产品收到的工商银行承兑汇票贴现,取得现金8000万元;
(5)购买国债支付2000万元。
不考虑其他因素,甲公司2×
15年经营活动产生的现金流量净额是()。
A.40000万元
B.42400万元
C.48400万元
D.50400万元
【答案】D
【解析】经营活动产生的现金流量净额=36000+20000-16000+2400+8000=50400(万元)。
8.甲公司及子公司对投资性房地产采用不同的会计政策。
具体为:
子公司乙对作为投资性房地产核算的房屋采用公允价值模式进行后续计量;
子公司丙对作为投资性房地产核算的土地使用权采用成本模式计量,按剩余15年期限分期摊销计入损益;
子公司丁对出租的房屋采用成本模式计量,并按房屋仍可使用年限10年计提折旧;
子公司戊对在建的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
甲公司自身对作为投资性房地产的房屋采用成本模式进行后续计量,并按房屋仍可使用年限20年计提折旧。
不考虑其他因素,下列关于甲公司在编制合并财务报表时,对纳入合并范围的各子公司投资性房地产的会计处理中,正确的是()。
A.将投资性房地产的后续计量统一为成本模式,同时统一有关资产的折旧或摊销年限
B.对于公允价值能够可靠计量的投资性房地产采用公允价值计量,其他投资性房地产采用成本模式计量
C.区分在用投资性房地产与在建投资性房地产,在用投资性房地产统一采用成本模式计量,在建投资性房地产采用公允价值模式计量
D.子公司的投资性房地产后续计量均应按甲公司的会计政策进行调整,即后续计量采用成本模式并考虑折旧或摊销,折旧或摊销年限根据实际使用情况确定
【解析】编制合并财务报表前,应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策,统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致,但不会统一有关资产的折旧或摊销年限,应根据实际情况确定。
9.甲公司2×
12年10月为乙公司的银行贷款提供担保。
银行、甲公司、乙公司三方签订的合同约定:
(1)贷款本金为4200万元,自2×
12年12月21日起2年,年利率5.6%;
(2)乙公司以房产为该项贷款提供抵押担保;
(3)甲公司为该贷款提供连带责任担保。
2×
14年12月22日,该项贷款逾期未付,银行要求甲公司履行担保责任。
14年12月30日,甲公司、乙公司与贷款银行经协商签订补充协议,约定将乙公司的担保房产变现用以偿付该贷款本息。
该房产预计处置价款可以覆盖贷款本息,甲公司在其2×
14年财务报表中未确认相关预计负债。
15年5月,因乙公司该房产出售过程中出现未预期到的纠纷导致无法出售,银行向法院提起诉讼,判决甲公司履行担保责任。
经庭外协商,甲公司需于2×
15年7月和2×
16年1月分两次等额支付乙公司所欠借款本息,同时获得对乙公司的追偿权,但无法预计能否取得。
不考虑其他因素,甲公司对需履行的担保责任应进行的会计处理是()。
A.作为2×
15年事项将需支付的设定受益计划净负债产生的保险精算收益
B.作为会计政策变更将需支付的担保款追溯调整2×
14年财务报表
C.作为重大会计差错更正将需支付的担保款追溯重述2×
D.作为新发生事项,将需支付的担保款分别计入2×
15年和2×
16年财务报表
【解析】此项不属于会计准则中规定的“编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息”,也不属于“前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息”,即不属于差错,当然也不属于会计政策变更。
因2×
15年5月,法院判决甲公司履行担保责任,所以应将需支付的担保款计入2×
15年财务报表。
10.下列关于甲公司在其财务报表附注中披露的应收项目计提减值的表述中,不符合会计准则规定的是()。
A.对单项金额重大的应收账款,单独计提坏账
B.对应收关联方账款,有证据表明其可收回的,不计提减值
C.对应收商业承兑汇票不计提减值,待其转入应收账款后根据应收账款的坏账计提政策计提减值
D.对经单项测试未发生减值的应收账款,将其包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试
【解析】应收票据作为应收款项的内容,期末需要考虑减值,而不是在其转为应收账款后才考虑减值。
11.下列各方中,不构成江海公司关联方的是()。
A.江海公司外聘的财务顾问甲公司
B.江海公司总经理之子控制的乙公司
C.与江海公司同受集团公司(红光公司)控制的丙公司
D.江海公司拥有15%股权并派出一名董事的被投资单位丁公司
【解析】江海公司与外聘的财务顾问甲公司只是发生业务往来的两个公司,与控制、共同控制和重大影响无关。
12.甲公司发生的下列交易或事项中,相关会计处理将影响发生当年净利润的是()。
A.因重新计算设定受益计划净负债产生的保险精算收益
B.因联营企业其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动
C.根据确定的利润分享计划,基于当年度实现利润计算确定应支付给职工的利润分享款
D.将自用房屋转为采用公允价值进行后续计量的投资性房地产时,公允价值大于账面价值的差额
【解析】选项A和选项D,计入其他综合收益;
选项B,计入资本公积;
选项C,计入管理费用,影响净利润。
二、多项选择题(本题型共10小题,每小题2分,共20分。
每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案,用鼠标点击相应的选项。
每小题所有答案选择正确的得分,不答、错答、漏答均不得分。
)
1.甲公司2×
13年7月以860万元取得100万股乙公司普通股,占乙公司发行在外普通股股份的0.5%,作为可供出售金融资产核算。
乙公司股票2×
13年年末收盘价为每股10.2元。
14年4月1日,甲公司又出资27000万元取得乙公司15%的股份,按照乙公司章程规定,自取得该股份之日起,甲公司有权向乙公司董事会派出成员;
当日,乙公司股票价格为每股9元。
15年5月,乙公司经股东大会批准进行重大资产重组(接受其他股东出资),甲公司在该项重大资产重组后持有乙公司的股权比例下降为10%,但仍能向乙公司董事会派出董事并对乙公司施加重大影响。
不考虑其他因素,下列关于因持有乙公司股权对甲公司各期间利润影响的表述中,正确的有()。
(2016年)
A.2×
14年持有乙公司15.5%股权应享有乙公司净利润的份额影响2×
14年利润
B.2×
13年持有乙公司股权期末公允价值相对于取得成本的变动额影响2×
13年利润
C.2×
15年因重大资产重组,相应享有乙公司净资产份额的变动额影响2×
15年利润
D.2×
14年增持股份时,原所持100万股乙公司股票公允价值与账面价值的差额影响2×
【答案】AD
【解析】选项B,乙公司股权公允价值相对于取得成本的变动计入其他综合收益,不影响利润;
选项C,2×
15年因重大资产重组,相应享有乙公司净资份额的变动计入资本公积,不影响利润。
2.为整合资产,甲公司2×
14年9月经董事会决议处置部分生产线。
14年12月31日,甲公司与乙公司签订某生产线出售合同。
合同约定:
该项交易自合同签订之日起10个月内完成,原则上不可撤销,但因外部审批及其他不可抗力因素影响的除外。
如果取消合同,主动提出取消的一方应向对方赔偿损失360万元。
生产线出售价格为2600万元,甲公司负责生产线的拆除并运送至乙公司指定地点,经乙公司验收后付款。
甲公司该生产线2×
14年年末账面价值为3200万元,预计拆除、运送等费用为120万元。
15年3月,在合同实际执行过程中,因乙公司所在地方政府出台新的产业政策,乙公司购入资产属于新政策禁止行业,乙公司提出取消合同并支付了赔偿款。
不考虑其他因素,下列关于甲公司对于上述事项的会计处理中,正确的有()。
A.自2×
15年1月起对拟处置生产线停止计提折旧
B.2×
14年资产负债表中该生产线列报为3200万元
C.2×
15年将取消合同取得的乙公司赔偿款确认为营业外收入
D.自2×
15年3月知晓合同将予取消时起,对生产线恢复计提折旧
【答案】AC
【解析】划分持有待售的固定资产后不再计提折旧,因此自2×
15年1月起对拟处置生产线停止计提折旧,选项A正确;
14年资产负债表中该生产线列报金额=2600-120=2480(万元),选项B错误;
收到的赔偿款应确认营业外收入,选项C正确;
对于持有待售类别的重分类,应采用追溯调整法处理,不是知晓合同将予取消时起恢复计提折旧,选项D错误。
3.甲公司2×
15年12月31日有关资产、负债如下:
(1)作为可供出售金融资产核算的一项信托投资,期末公允价值1200万元,合同到期日为2×
17年2月5日,在此之前不能变现;
(2)因2×
14年销售产品形成到期日为2×
16年8月20日的长期应收款账面价值3200万元;
(3)应付供应商货款4000万元,该货款已超过信用期,但尚未支付;
(4)因被其他方提起诉讼计提的预计负债1800万元,该诉讼预计2×
16年3月结案,如甲公司败诉,按惯例有关赔偿款需在法院做出判决之日起60日内支付。
15年12月31日的资产负债表中,上述交易或事项产生的相关资产、负债应当作为流动性项目列报的有()。
A.应付账款4000万元
B.预计负债1800万元
C.长期应收款3200万元
D.可供出售金融资产1200万元
【答案】ABC
【解析】选项D,因距离合同到期日实际超过1年,且到期前不能变现,因此应当作为非流动项目列报。
4.甲公司2×
15年发生下列交易或事项:
(1)以账面价值为18200万元的土地使用权作为对价,取得同一集团内乙公司100%股权,合并日乙公司净资产在最终控制方合并报表中的账面价值为12000万元;
(2)为解决现金困难,控股股东代甲公司缴纳税款4000万元;
(3)为补助甲公司当期研发投入,取得与收益相关的政府补助6000万元;
(4)控股股东将自身持有的甲公司2%股权赠予甲公司10名管理人员并立即行权。
不考虑其他因素,与甲公司有关的交易或事项中,会引起其2×
15年所有者权益中资本性项目发生变动的有()。
A.大股东代为缴纳税款
B.取得与收益相关的政府补助
C.控股股东对管理人员的股份赠予
D.同一控制下企业合并取得乙公司股权
【答案】ACD
【解析】选项B,取得与收益相关的政府补助,应当计入营业外收入,不影响所有者权益中资本性项目的金额。
5.甲公司为一家互联网视频播放经营企业,其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中,属于非货币性资产交换的有()。
A.以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权
B.以本公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权
C.以将于3个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权
D.以作为可供出售金融资产核算的权益性投资换取其他方持有的己版权
【答案】BD
【解析】选项A和C,商业承兑汇票与3个月内到期的国债均属于货币性项目,不属于非货币性资产交换。
6.甲公司2×
15年财务报告于2×
16年3月20日经董事会批准对外报出,其于2×
16年发生的下列事项中,不考虑其他因素,应当作为2×
15年度资产负债表日后调整事项的有()。
A.2月10日,收到客户退回2×
15年6月销售部分商品,甲公司向客户开具红字增值税发票
B.2月20日,一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失,同时被当地安监部门罚款600万元
C.3月15日,于2×
15年发生的某涉诉案件终审判决,甲公司需赔偿原告1600万元,该金额较2×
15年末原已确认的预计负债多300万元
D.3月18日,董事会会议通过2×
15年度利润分配预案,拟分配现金股利6000万元,以资本公积转增股本,每10股转增2股
【解析】选项B和D,属于日后期间非调整事项;
选项A和C,属于日后期间调整事项。
15年发生以下外币交易或事项:
(1)取得外币借款1000万美元用于补充外币流动资金,当日即期汇率为1美元=6.34元人民币;
(2)自国外进口设备支付预付款600万美元,当日即期汇率为1美元=6.38元人民币;
(3)出口销售确认美元应收账款1800万美元,当日即期汇率为1美元=6.43元人民币;
(4)收到私募股权基金对甲公司投资2000万美元,当日即期汇率为1美元=6.48元人民币。
假定甲公司有关外币项目均不存在期初余额,2×
15年12月31日美元兑人民币的即期汇率为1美元=6.49元人民币。
不考虑其他因素,下列关于甲公司2×
15年12月31日因上述项目产生的汇兑损益会计处理的表述中,正确的有()。
A.应收账款产生汇兑收益应计入当期损益
B.外币借款产生的汇兑损失应计入当期损益
C.预付设备款产生的汇兑收益应抵减拟购入资产成本
D.取得私募股权基金投资产生的汇兑收益应计入资本性项目
【答案】AB
【解析】选项C,预付账款属于非货币性项目,期末不产生汇兑损益;
选项D,企业收到投资者以外币投入的资本,应采用交易日的即期汇率折算,不产生汇兑损益。
8.甲公司2×
15年除发行在外普通股外,还发生以下可能影响发行在外普通股数量的交易或事项:
(1)3月1日,授予高管人员以低于当期普通股平均市价在未来期间购入甲公司普通股的股票期权;
(2)6月10日,以资本公积转增股本,每10股转增3股;
(3)7月20日,定向增发3000万股普通股用于购买一项股权;
(4)9月30日,发行优先股8000万股,按照优先股发行合同约定,该优先股在发行后2年,甲公司有权选择将其转换为本公司普通股。
不考虑其他因素,甲公司在计算2×
15年基本每股收益时,应当计入基本每股收益计算的股份有()。
A.为取得股权定向增发增加的发行在外股份数
B.因资本公积转增股本增加的发行在外股份数
C.因优先股于未来期间转股可能增加的股份数
D.授予高管人员股票期权可能于行权条件达到时发行的股份数
【解析】基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份,按照对属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外的普通股的加权平均数计算确定,选项C和D,在2×
15年均属于稀释性潜在普通股,计算2×
15年基本每股收益时不需要考虑。
9.甲公司销售商品产生应收乙公司货款1200万元,因乙公司资金周转困难,逾期已1年以上尚未支付,甲公司就该债权计提了240万元坏账准备。
15年10月20日,双方经协商达成以下协议:
乙公司以其生产的100件丙产品和一项应收银行承兑汇票偿还所欠甲公司货款。
乙公司用以偿债的丙产品单件成本为5万元,市场价格(不含增值税)为8万元,银行承兑汇票票面金额为120万元。
10月25日,甲公司收到乙公司的100件丙产品及银行承兑汇票,乙公司向甲公司开具了增值税专用发票,双方债权债务结清。
甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用增值税税率均为17%。
不考虑其他因素,下列各项关于甲公司该项交易会计处理的表述中,正确的有()。
A.确认债务重组损失144万元
B.确认增值税进项税额85万元
C.确认丙产品入账价值800万元
D.确认应收票据入账价值120万元
【答案】CD
【解析】甲公司会计处理:
借:
应收票据120
库存商品800(100×
8)
应交税费——应交增值税(进项税额)136(800×
17%)
坏账准备240
贷:
应收账款1200
资产减值损失96
10.下列关于租赁会计处理的表述中,正确的有()。
A.承租人对于经营租赁中可能发生的或有租金应于发生时计入当期损益
B.承租人在经营租赁中发生的初始直接费用应当在整个租赁期间平均摊销
C.承租人在经营租赁开始时支付的预付合同项下全部租金应在租赁期内摊销
D.经营租赁中,出租人承担了应由承租人承担的相关费用时,承租人对于出租人所承担的费用应确认为当期损益
【解析】选项B,承租人在经营租赁中发生的初始直接费用,应当计入发生当期的损益;
选项D,经营租赁中,出租人承担了承租人某些费用的情况下,应将该费用从租金总额中扣除,并将租金余额在租赁期内进行分摊,对于出租人承担的部分,承租人无需进行会计处理。
三、计算分析题(本题型共2小题20分。
其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求。
如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加5分。
本题型最高得分为25分。
答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤。
1.(本小题10分,可以选用中文或英文解答,如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加5分,最高得分为15分。
)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×
15年发生的有关交易或事项中,会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项:
(1)1月1日,甲公司以3800万元取得对乙公司20%股权,并自取得当日起向乙公司董事会派出1名董事,能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。
取得股权时,乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同,均为16000万元。
乙公司2×
15年实现净利润500万元,当年取得的作为可供出售金融资产核算的股票投资2×
15年年末市价相对于取得成本上升200万元。
甲公司与乙公司2×
15年未发生交易。
甲公司拟长期持有对乙公司的投资。
税法规定,我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。
(2)甲公司2×
15年发生研发支出1000万元,其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元,资本化形成无形资产的部分为600万元。
该研发形成的无形资产于2×
15年7月1日达到预定用途,预计可使用5年,采用直线法摊销,预计净残值为零。
税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成资产计入当期损益的,在据实扣除的基础上,按照研发费用的50%加计扣除;
形成资产的,未来期间按照无形资产摊销金额的150%予以税前扣除。
该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。
(3)甲公司2×
15年利润总额为5200万元。
其他有关资料:
本题中有关公司均为我国境内居民企业,适用的所得税税率均为25%;
预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
甲公司2×
15年年初递延所得税资产与负债的余额均为零,且不存在未确认递延所得税负债或资产的暂时性差异。
要求:
(1)根据资料
(1)、资料
(2),分别确定各交易或事项截至2×
15年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础,并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。
(2)计算甲公司2×
15年应交所得税,编制甲公司2×
15年与所得税费用相关的会计分录。
【答案】
事项
(1):
甲公司对乙公司长期股权投资2×
15年12月31日的账面价值=3800+500×
20%+200×
(1-25%)×
20%=3930(万元),其计税基础为3800万元,该长期股权投资的账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异,但不应确认相关递延所得税负债。
理由:
在甲公司拟长期持有该投资的情况下,其账面价值与计税基础形成的暂时性差异将通过乙公司向甲公司分配现金股利或利润的方式消除,在两者适用所得税税率相同的情况下,有关利润在分回甲公司时是免税的,不产生对未来期间的所得税影响。
事项
(2):
该项无形资产2×
15年12月31日的账面价值=600-600/5×
6/12=540(万元),计税基础=540×
150%=810(万元),
该无形资产的账面价值与计税基础之间形成的可抵扣暂时性差异270万元,企业不应确认相关的递延所得税资产。
该差异产生于自行研究开发形成无形资产的初始入账价值与其计税基础之间。
会计准则规定,有关暂时性差异在产生时(交易发生时)既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,同时亦非产生于企业合并的情况下,不应确认相关暂时性差异的所得税影响。
相应地,因初始确认差异所带来的后续影响亦不应予以确认。
(2)计算确定甲公司2×
应纳税所得额=会计利润5200-100(长期股权投资权益法确认的投资收益)-400×
50%(内部研究开发无形资产费用化加计扣除)-600/5×
6/12×
50%(内部研究开发形成的无形资产按照税法规定加计摊销)=4870(万元),甲公司2×
15年应交所得税金额=4870×
25%=1217.5(万元)。
会计分录:
所得税费用1217.50
应交税费——应交所得税1217.50
2.(本小题10分。
15年更换年审会计师事务所,新任注册会计师在对其2×
15年度财务报表进行审计时,对以下事项的会计处理存在质疑:
(1)自2×
14年开始,甲公司每年年末均按照职工工资总额的10%计提相应资金计入应付职工薪酬,计提该资金的目的在于解决后续拟实施员工持股计划的资金来源,但有关计提金额并不对应于每一在职员工。
甲公司计划于2×
18年实施员工持股计划,以2×
14年至2×
17年四年间计提的资金在二级市场购买本公司股票,授予员工持股计划范围内
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