高级会计师考试精选案例分析_精品文档.doc
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2013高级会计师考试精选案例分析
【案例分析题】考核金融工具+所得税
长江股份有限公司(以下称为“长江公司”)为上市公司,所得税税率为25%。
2009年长江公司发生了下列有关金融工具和所得税事项:
(1)6月30日,长江公司自二级市场购入万科公司普通股股票,以银行存款转账支付购买价款300万元,支付相关交易费用0.4万元,目的在于赚取价差。
长江公司将购买的万科公司普通股股票分类为交易性金融资产,初始入账价值为300万元,将相关交易费用0.4万元计入了当期损益。
2009年8月5日,长江公司将万科公司股票出售了40%,剩余部分在年末的公允价值为200万元,长江公司将公允价值变动20万元(200-180)计入了资本公积。
在进行所得税处理时,确认了递延所得税负债5万元(20×25%),同时调整了资本公积。
200180
(2)8月1日,长江公司因有更好的投资机会,决定将持有的分类为持有至到期投资核算的铁路债券进行处置,所获资金用于投资某公司新发行并上市流通的股票,准备将该股票长期持有,将该股票分类为交易性金融资产。
长江公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到40%。
因此,长江公司将分类为持有至到期投资的铁路债券处置后,剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产,并将持有至到期投资账面价值与其公允价值的差额计入了当期损益.
(3)11月1日,经中国证券监督管理委员会批准,长江公司发行了面值为2000万元的可转换公司债券,发行价款为2000万元。
该可转换公司债券限期为4年,票面年利率为8%,利息按年支付,每100元面值债券可在发行1年后转换为长江公司普通股股票10股。
长江公司发行该可转换公司债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为10%。
长江公司将发行可转换公司债券收到的2000万元全额确认为应付债券。
在2009年末按照实际利率计算了利息费用。
(4)10月1日,长江公司将其持有的某公司债券(长江公司将其分类为可供出售金融资产)出售给丁公司,收取价款1500万元已于当日收存银行。
该可供出售金融资产初始入账价值为1400万元(账面上未记录公允价值变动)。
同时,长江公司与丁公司签署协议,约定于12月31日按1524万元的价格将该可供出售金融购回。
长江公司在出售该债券时终止确认了该可供出售金融资产,收到的款项1500万元与其初始确认金额1400万元之间的差额计入了当期损益。
要求:
分析、判断并指出长江公司对上述事项的会计处理的不正确之处,并说明理由;对不正确之处,指出正确的会计处理办法(除事项
(1)外,其余不考虑所得税的处理)。
【答案】
(1)长江公司对万科股票会计处理不正确之处:
①将公允价值变动计入资本公积不正确。
理由:
交易性金融资产应将公允价值变动计入当期损益。
正确的做法:
将公允价值变动20万元计入当期损益(公允价值变动损益)。
②所得税会计处理不正确。
理由:
交易性金融资产确认的递延所得税负债5万元(20×25%),应计入所得税费用5万元,不能计入资本公积。
正确的做法:
将所得税影响计入所得税费用。
(2)长江公司对持有至到期投资的会计处理不正确之处:
①将购入的某公司股票分类为交易性金融资产不正确。
理由:
准备长期持有的公允价值能够可靠计量的股票,应分类为可供出售金融资产。
正确的做法:
将购入的某公司股票分类为可供出售金融资产。
②将剩余的债券重分类为可供出售金融资产时会计处理不正确。
理由:
重分类日,该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益(其他资本公积),在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。
(3)长江公司对发行债券的会计处理不正确之处:
将发行债券收入2000万元全部确认为应付债券不正确。
理由:
企业发行的可转换公司债券包括负债和权益成份,应当在初始确认时将负债成份和权益成份进行分拆,分别进行处理:
先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额,再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。
正确的会计处理:
将该债券未来现金流量按照市场利率10%折成的现值确认为应付债券,将发行所得价款2000万元减去应付债券的初始确认金额后的差额,确认为资本公积。
(4)长江公司对出售可供出售金融资产的会计处理不正确。
理由:
企业将金融资产出售,同时与买入方签订协议,在约定期限结束时按固定价格将金融资产回购,不能终止确认该金融资产。
正确的会计处理:
在出售该债券时,将收到的款项1500万元确认为负债。
【案例分析题】考核所得税+金融资产+或有事项+资产减值
福建股份有限公司(以下简称福建公司)是一家从事化工产品生产的上市公司,所得税税率为25%。
2010年2月,注册会计师在对福建公司2009年度财务报告审计中发现以下经济业务事项及其会计处理:
(1)福建公司2009年1月1日持有一项可供出售金融资产,取得成本为1000万元,2009年12月31日该可供出售金融资产的公允价值为1200万元,财会人员确定产生应纳税暂时性差异200万元,确认了递延所得税负债50万元,增加了所得税费用50万元。
(2)福建公司2009年2月1日将一批商品出售给甲公司,货款总额为800万元(含增值税),到年末尚未收回。
福建公司根据甲公司情况计提了100万元坏账准备。
福建公司在2009年12月31日确认了递延所得税资产25万元,同时调整了所得税费用25万元。
(3)2009年12月15日,福建公司被乙公司起诉,乙公司称福建公司因不履行合同给乙公司造成了重大经济损失,要求赔偿2000万元。
至2009年末,该诉讼尚未判决。
福建公司经研究认为:
本公司由于原材料采购中出现问题,无法对乙公司及时供货,对乙公司的确造成了违约,估计胜诉的可能性不大,最可能赔偿金额为600万元,因此,确认了预计负债600万元。
福建公司会计人员认为,该笔款项不一定要支付;如果确实要支付,在实际支付时进行抵税就行了,未对其进行相应的处理。
600600-600=0
(4)福建公司于2008年12月31日购入一项高科技设备,取得成本为1500万元,会计上采用年数总和法计提折旧,使用年限为5年,净残值为零;计税时按平均年限法计提折旧,使用年限及净残值与会计相同。
财会人员在2009年末确认了递延所得税负债25万元。
假设福建公司在未来有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;暂时性差异在可预见的未来能够转回。
要求:
分析判断上述经济业务事项中,福建公司财务会计人员的会计处理是否正确?
并简要说明理由。
如不正确,请说明正确的会计处理办法。
【答案】
(1)福建公司对事项
(1)的会计处理不正确。
理由:
在确认递延所得税负债时,应采用暂时性差异转回期间适用的所得税税率,即25%;可供出售金融资产由于公允价值变动产生的所得税的影响,应计入资本公积,不能计入所得税费用。
正确的会计处理:
应确认递延所得税负债50万元(200×25%),在增加递延所得税负债的同时,冲减资本公积。
(2)福建公司对事项
(2)的会计处理正确。
理由:
福建公司计提坏账准备100万元后,2009年末应收账款账面价值为700万元,其计税基础为800万元,产生可抵扣暂时性差异100万元,应确认递延所得税资产25万元(100×25%),同时减少所得税费用25万元。
(3)福建公司对事项(3)的会计处理不正确。
理由:
福建公司根据或有事项准则确认预计负债600万元后,负债账面价值为600万元;但其计税基础为0(负债账面价值600-将来可予抵扣金额600),形成可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产,不进行会计处理是不正确的。
正确的会计处理:
应确认递延所得税资产150万元(600×25%),同时减少所得税费用150万元。
(4)福建公司对事项(4)的会计处理不正确。
理由:
福建公司2009年会计折旧额为500万元(1500×5÷15),2009年末固定资产账面价值为1000万元(1500-500);税收折旧额为300万元(1500÷5),其计税基础为1200万元(1500-300);因账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产。
正确的会计处理:
确认递延所得税资产50万元(200×25%),同时减少所得税费用50万元。
【案例分析题】考核长期股权投资+企业合并+外币折算+合并报表
辽宁股份有限公司(以下简称辽宁公司)为了扩大海外市场,进一步提高企业的核心竞争力,2009年7月与美国甲公司商讨股权收购事宜。
有关本次合并及相关业务如下:
(1)辽宁公司提出,支付2800万美元作为对价,收购甲公司80%的表决权资本。
2009年11月,辽宁公司与甲公司分别召开了临时股东大会,通过了该股权转让协议。
辽宁公司于2009年12月支付了该笔股权转让款2800万美元,2010年1月1日派出高管人员接管了甲公司,更换了董事会成员。
(2)2010年1月1日,甲公司可辨认资产的公允价值为4000万美元,负债公允价值为1000万美元。
辽宁公司记账本位币为人民币,购买日即期汇率为1美元=6.8元人民币。
(3)2010年7月1日,甲公司将一项专利技术转让给辽宁公司,转让价款为200万美元,辽宁公司至年末尚未支付专利转让款。
辽宁公司记账本位币为人民币,交易日即期汇率为1美元=6.7元人民币;取得专利后,将其折合为人民币入账并按照直线法摊销该无形资产,预计有效年限5年,残值为零。
2010年末即期汇率为1美元=6.6元人民币。
(4)2010年末甲公司资产总额为5000万美元,负债总额为1600万美元(假定资产的账面价值与其公允价值相同)。
【要求】
1.指出辽宁公司合并甲公司的日期,并指出该合并属于何种合并方式。
2.指出辽宁公司对甲公司在合并日或购买日应采用的会计处理方法;并指出辽宁公司对甲公司长期股权投资成本以及合并中是否产生商誉。
3.指出合并日或购买日,辽宁公司如何编制合并会计报表。
4.分析辽宁公司取得专利权的外币交易日和年末资产负债表日应如何处理;计算该专利权和应付专利转让款在2010年末资产负债表中的金额。
5.请说明2010年末是否将甲公司纳入合并范围;如纳入合并范围,说明应如何折算甲公司外币财务报表。
6.2010年末辽宁公司在编制合并财务报表时,请指出是否应重编合并资产负债表的年初数;并计算合并资产负债表中少数股东权益的金额。
【答案】
1.指出辽宁公司合并甲公司的日期,并指出该合并属于何种合并
按照《企业会计准则第20号――企业合并》规定,合并日或购买日是指合并方或购买方实际取得对被合并方或被购买方控制权的日期,即被合并方或被购买方的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方或购买方的日期。
在实务中,同时满足下列条件的,通常可认为实现了控制权的转移:
(1)企业合并合同或协议已获股东大会等通过;
(2)企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的,已获得批准;(3)参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续;(4)合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50%),并且有能力、有计划支付剩余款项;(5)合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策,并享有相应的利益、承担相应的风险。
据此,可以判断同时满足上述条件的日期为2010年1月1日,故合并日或购买日为2010年1月1日。
辽宁公司对甲公司的合并从合并方式看,属于控股合并。
辽宁公司通过支付2800万美元作为对价,取得了甲公司80%的表决权资本,甲公司成为辽宁公司的子公司,甲公司保留了法
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