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材料价格有指导价的按指导价,没指导价的按信息价,没有信息价的按市场价。
此时,审价工作的一个工作重心就是材料市场价的调研。
首先应由施工单位提供建设方认可品牌的材料发票,亦可由施工单位提供材料供应商的报价单和材料采购合同,然后根据这些资料有的放矢地进行市场调研,则可提高询价工作效率。
但审计人员应该清楚地知道,材料供应商的报价和材料采购合同价与实际采购价会存在一定的差距。
在审价实际工作中,应当找出“差距”,按实计算。
需特别提出,审计人员对施工单位提供的材料发票,要仔细辨认,分清真伪。
因为目前存在个别承包商为获取非法利润,通过开假发票冒高材料价格的案例。
这也是审计人员在结算审核工作中需要特别重视的地方。
2.3、认真踏勘施工现场,及时掌握第一手资料在施工阶段踏勘现场,及时掌握第一手资料,有利于提高工程结算审核质量。
随着科技发展的日新月异,目前在工程审价中常常会遇到新的施工工艺和新材料,没有现成可以套用的定额子目,需要审价人员自己测算人工、材料、机械的用量。
收集这些新的施工工艺和新材料的基础资料,是做好结算审核工作的前提条件。
3、结算审核方法工程结算的审核方法常用的有全面审核法、重点审核法和经验审查法,具体可根据时间和委托方的要求而定。
全面审核法是按照施工图要求,结合清单定额分项工程的细目,逐项审核,其优点是全面、细致、质量高、差错比较少,但费时、工作量太大;
重点审核法是抓住工程预算中的重点进行审核,一般选择工程量大或造价较高的项目、补充单价、计取的各项费用作为重点;
经验法是根据以往的实践经验审查容易出现差错的那部分工程项目。
当时间紧、规模大、预(结)算编制质量较好时,一般可采用经验法与重点法相结合的审核方法;
若预{结}算编制质量较差,则宜采用全面审核法。
以上方法往往还结合对比审核法、统筹法等以提高工作效率和审核质量。
结算审核具体方法如下:
3.1、看图法即看图核实工程量与工程价款,审定工程造价的一种方法。
工程结算审计,首先必须认真仔细地看清所有的施工图纸,才能全面准确无误地计算审定工程造价的真实性。
要求审计人员必须熟练掌握所有的建筑识图知识,不仅要看建筑施工图,而且要看结构施工图和竣工图;
不仅要看水电平面图,而且要看水电系统图;
不仅要将每一张图纸看懂吃透,而且要将所有的图纸综合分析。
只有在认真看懂吃透图纸的基础上,才能发现问题、揭露问题。
看图法是工程结算审计最基本、最普遍、最常用的方法,它贯穿工程结算审计的始终。
3.2、观察法它是指审计人员亲临建筑现场,对审计事项进行实地观察,调查了解建设项目的实际情况,发现疑点,验证事实,核实实际工程量,审定工程造价的一种方法。
3.3、询问法它是指审计人员通过询问被审计单位参与项目管理的负责人、当事人、知情人或施工单位施工员、预算员、知情者,以证实工程量与工程价款的真实性、合理性的一种方法。
审计人员通过询问获得的审计线索有可能引出有力的审计证据,揭露事实的真相。
所以询问法也是工程决算审计最直接、最常用的一种有效的方法。
3.4、调查法它是指审计人员深入实际进行调查研究,以查证工程量与工程价款的真实性、合理性的一种方法。
如对水电主材价格进行市场调查分析,对工程量进行调查走访等。
调查法是工程决算审计一种切实可行的有效方法。
3.5、取样抽查法它是指审计人员会同建设单位有关人员与施工单位有关人员到建筑现场,对有疑点的隐蔽工程进行挖开取样核实工程量与工程价款的方法。
取样法比较直接,容易验证出问题的真假,但工作量大,需组织有关各方到项目实地。
所以一般实行抽样定点的方式。
3.6、分析法它是指审计人员运用各种系统方法,对工程项目的具体内容进行分离和分类,然后综合分析,发现疑点,揭露问题的方法。
分析法的目的在于:
1)通过分析查找可疑事项,为审计工作寻找线索,进而查出各种错误和弊端;
2)通过分析来验证各种资料(如施工合同、施工图纸、隐蔽工程签证等资料)所反映的工程项目的真实情况,进而核实实际工程量与审定工程造价。
3.7、测量法即审计人员深入建筑现场,对照施工图纸,实地测量有关工程量(如门窗洞口的大小、建筑物的长宽高等),计量有关器材物质数量(如配电箱数量、灯具数量、水暖器材的数量等),确定核实工程结算工程量与造价真实性、合理性的一种审计方法。
3.8、核对法指在工程结算审计中用一种记录或资料同另一种记录或资料进行查对,用相互验证和复核的手段,验证工程决算工程量与造价真实性、合理性的一种审计技术方法。
4、结算审核中的复核方法工程造价审计对控制工程造价、节约建设资金、抑制领域腐败具有重要意义。
复核是审计的主要方法之一,是由审计人员对工程造价文件(工程预算、结算、决算)的主要内容及计算情况进行检查核对,以发现可能出现的差错,提高工程造价的准确性。
4.1、五步复核的运用第一步,分析性复核。
分析性复核是获取审计证据的一种基本方法,对工程造价审计来说,就是对工程立项、招投标、合同签订等影响工程造价的诸因素及工程造价文件中的重要比率进行分析,确定是否存在可能影响工程造价准确性的异常情况,以确定重点审计领域。
分析性复核的主要内容如下:
(1)项目立项(可行性研究、审批人、审批时间、审批文件)是否符合规定。
(2)项目招投标情况是否符合国家法规及公司内部规定。
(3)施工合同、补充合同的签订是否符合规定。
(4)工程造价文件的编制单位、编制人是否具有相应资质,是否已签章。
(5)工程结算、决算是否与预算存在重大差异。
(6)单位造价与同类工程平均单价是否存在重大差异。
(7)主要材料、设备用量与定额含量或设计含量是否存在重大差异。
第二步,工程量复核。
计算工程量耗用时间长、工作量大,是确定工程造价的重要环节。
对工程量的复核,主要包括下列内容:
(1)工程内容是否与图纸、设计变更和现场签证相符。
(2)工程量计算是否符合清单定额及工程量计算规则。
(3)工程量单位是否与清单定额单位一致。
(4)工程量计算公式是否清晰明了,是否注明了工程部位(层次、轴线、标高)。
(5)工程量计算精确度是否符合规定。
(6)工程量计算顺序是否按施工顺序或清单定额上的顺序。
第三步,清单定额选套复核。
套项是确定工程造价的另一重要环节,主要应对下列几项进行复核:
(1)分步分项工程的施工工序、材料耗用与所选清单定额子目一致的,复核其单价、人工、材料用量是否正确。
(2)不能完全套用清单定额子目的,清单定额调整换算是否符合规定。
(3)项目工程内容与清单定额规定工程内容完全不一致的,补充清单定额编制是否合理。
(4)人工、材料、机械单价是否按合同约定或市场价格。
(5)材料采购发票、构配件购销合同是否真实。
第四步,工程取费复核。
不同地区、不同的工程取费标准都有所不同,对项目费率的复核主要是检查是否符合政策规定,具体内容如下:
(1)工程取费确定是否与工程实际相符。
(2)工程费用项目组成是否符合规定,没有发生的费用项目是否已剔除。
(3)取费基数是否正确。
(4)各项费率是否符合规定或协议。
(5)计价程序是否符合规定。
(6)甲方供材料、设备是否在税后扣除。
第五步,机械准确性复核。
机械准确性是指工程造价文件中有关数字、计算、加总及逻辑关系的正确性,其主要复核内容如下:
(1)各分步分项工程量计算是否正确。
(2)各分步分项工程量与相应单价乘积计算是否正确。
(3)各分步分项直接费、人工费竖向加总是否正确。
(4)计算程序中直接费、人工费是否与各分步分项工程直接费、人工费合计数一致。
(5)计算程序中各费用项目计算是否正确。
(6)工程总造价计算是否正确。
4.2、五步复核之间的关系五步复核之间除存在着一定先后次序外,还存在着有机的联系。
分析性复核是为后四项复核确定审计重点,以提高审计效率;
工程量、套项、取费是计算工程造价的三要素,对三者的复核是为了确定工程造价文件的编制是否符合定额的有关规定;
而机械准确性复核主要是确定工程造价文件中的数据是否准确。
造价文件经过上述五步复核后,既符合有关规定,数据计算又准确无误,则达到了真实性、公允性要求,可以作为确定工程造价的依据。
5、结算审核时应注意的问题及要掌握的要领。
5.1、以建设项目施工图为主,审核工程量的计算是否准确工程量计算是否准确直接关系到建筑安装工程的价格,所以,审核工程数量是审核工程结算至关重要的内容。
审核时,要注意下面几个方面:
一是审核工程量计算是否按照施工图和清单定额规定计算,应注意计量单位是否与清单定额相一致,当审核竣工结算肘,还应按照竣工图进行工程量计算。
二是审查工程结算所报的工程量与实际完成的工程量是否相符。
审查肘,要注意施工企业有没有为增加结算费用,故意加大工程量,夸大工程施工难度的情形。
三是要审查有无假报结算的情形。
特别对于多方施工的工程项目,要审查有无几个施工企业同报一个工程项目进行结算的情况;
是要审查有否重复计算工程情况,要防止施工企业将同一工程分别多次混入其他工程进行结算,或将已结算过的工程,放在其他结算书中重复计算。
尤其是一个厂区的总体排水工程,往往随着建筑群体工程分期施工而分为几个阶段完成,应防止施工企业把第一期已算过的项目混入第二期重复结算。
5.2、注重实际,审核单价建筑安装工程的直接费是由“量”和“价”两个因素相乘求得的,“量”即工程量,“价”即按照施工单位投标的每一个计量单位分部、分项工程的单价。
工程量审定后,必须按照规定,正确地套用单价。
审核时,要注意审查工程项目内容是否与实际内容相符;
有无低单价套用高价额定子目,有无一般建筑材料套用高级建筑材料,有否将定额中已包含的工作内容另列项目多估算等情形。
如果因设计上的特殊要求,缺少定额依据的项目,应该编制补充单价表。
若需要换算的项目,必须附有单价明细分析表。
应该审核材料的市场价差,目前建安工程施工多采取包工包料的方法,绝大部分材料由施工单位购买。
而三材和其它特贵材料的市场价又随市场行情波动产生价差。
审核材料市场价差有三种方法:
一是按甲乙双方合同中订明的差价补差;
二是按各地市发布的市场信息价合情合理核定;
三是按施工单位揭底材料质保书及发票,按加权平均价计算。
在当前市场经济条件下,审核人员要掌握市场价格信息及其变动趋向,做到心中有数,审核时才能对各种价格的合理性做出初步判断,有怀疑时再作进一步调查。
审核材料的预算价格应注意,目前大部分材料是由供应商直接送达工地的,其价格已包括到达工地的所有费用,只需加采购保管费就组成材料预算价格了。
5.3、依据标准审核各项费用的取费情况我省清单定额规定,间接费的取费标准系按合同规定或按照招标文件进行确定的。
因此审核取费标准是否正确,必须在审核时,应当注意按照不同类别套用相应的费率,以及其基数是否符合规定。
对面议单价、市场单价等要注意,这些费用一般不能取费,容易混淆错算。
税金按国家、省税务部门有关规定及施工地点不同而取定税率。
5.4、根据不同情况,实事求是进行审核工程结算经过审核后,发现有多估、高套定额时,应根据审核结果予以核减;
对于低估、漏列的部份,也应当实事求是地予以增加。
招投标工程应以招标文件、施工合同以及中标价的预算书作为结算审核的依据。
凡以招投标形式包干造价的工程,工程量应按核对过的工程量清单为准,当有设计变更或现场实际情况发生变化,经过甲方签证认可才能增减工程量。
其单价必须根据招标文件和合同条款的规定执行。
6、结算审核人员的素质要求结算审核是一项涉及面广、专业性强,经济相结合的综合、全面、复杂的工作。
6.1要做好结算的审核工作,首先要求审核人员具备较高的素质,否则就不能用做这项工作。
要有高度的事业心、责任感,既替建设单位精打细算,节省经费,又必须实事求是,公正办事。
6.2要掌握工程设计、施工、材料、设备等各方面的基本知识。
随着科学技术的迅猛发展,新的施工工艺不断涌现,要求工程造价人员不断学习掌握新技术。
一个不熟悉工程技术的造价工作者必定会束手无策。
因此,工程造价从业人员不仅要了解设计意图,还要掌握施工方法和技术措施,明确适用的规范和标准,充分综合运用造价管理方面的知识,才能准确、全面、真实地反映工程的造价。
6.3要有编审预算、工程标底等工作的实践经验,并具有一专多能的本领(如精通土建工程,掌握装饰工程、安装工程等)。
6.4随时搜集并了解有关工程造价、材料、设备等的信息、行情,掌握动态资料。
充分做好积累造价资料这一工程造价审查的基础工作。
6.5熟悉有关合同管理,工程招投标,建筑法规等的基本知识。
7、结算审核工作流程
7.1、组成审计小组,进行审计前的准备审计小组成立后,要调查研究,掌握数据,做好审计前的准备工作。
首先要掌握和熟悉审批工程项目的批准文件和资料,如国家和主管部门下达的指示文件、计划任务书批准文件、初步设计文件及采用定额,指示资料,以便弄清规模、能力、概算工程和费用构成、建设内容和经济指标,弄清所编各表与文字说明相互间的关系,同时还要收集各相应资料,为审查工作做好必要的准备。
在准备阶段,审计人员需要获取以下相关资料:
(1)工程施工合同工程施工合同是审查工程结算的主要依据。
通过合同,了解发包工程范围、开工竣工日期、工程总造价、结算定额依据、承包方式、结算方式、双方责任、质量要求、物资供应及管理办法等,合同规定是工程结算确定取费的依据。
(2)工程施工图和说明书工程施工图和说明书是建设项目的主要文件,是编制预结算工程量的主要依据,是核对工程各部分或构件具体尺寸的数据来源,是确定工程施工方式,套用预算定额的依据。
(3)工程施工组织设计和施工方案工程施工组织设计是指导工程施工准备,组织施工全面性的技术、经济文件,是指导现场施工的法规。
它是审查工程编制预结算必须掌握的内容,是审核有关费用标准的依据。
(4)工程竣工验收报告工程竣工以后,必须办理验收手续,做好验收记录,说明工程质量是否符合标准,数量有关无争议。
是否具备了工程竣工结算的条件,应当以工程竣工验收报告作为依据。
8.2、制定审计步骤审计人员执行项目结算审计,应该在充分了解被审计单位有关情况和获取审计资料的基础上,合理制定审计计划,并根据审计过程中情况的变化,予以必要的修改或补充。
审计人员制定审计计划时,应当了解该建设项目的以下基本情况:
(1)工程项目的性质、类别、规模、承建方式等情况。
(2)审计所需的相关资料的可获得性。
(3)工程材料的供应方式。
(4)工程价款的结算情况。
(5)工程项目预结算已审计情况及审计结果的处理。
(6)工程项目现场施工条件。
(7)建设期内工程预算定额、预算单位、取费标准等的变化情况。
在编制审计计划时,审计人员还应当获取被审计单位建设工程结算及其编制所依据的以下资料:
(1)工程项目批准建设、监理、质量验收等有关文件。
(2)概算资料及投标文件。
(3)施工合同、协议。
(4)施工图或竣工图。
(5)工程量计算书。
(6)材料费用资料。
(7)取费资料。
(8)付款资料。
(9)其他有关证明。
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