无形资产审计案例Word文档格式.docx

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同时，还应确认相关的费用。

据此，注册会计师李文应进行如下审计处理：

二、土地及土地使用权的审计案例

（一）案例线索及分析

案例一：

注册会计师吴生审计富达公司2001年度会计报表中固定资产项目时，发现土地资产价值1000万元，但未见公司建立相关的固定资产卡片。

经向公司有关人员询问，初步确认系1997年全国“清产核资”对土地的重估价值，并按照财政部财工字[1995]108号文件进行了会计处理。

案例一分析：

财政部《关于国有企业清产核资中土地估价有关财务处理问题的通知》[财工字（1995）108号]规定：

企业土地估价应按照国家规定的范围，在弄清权属、界线和面积等基本情况的基础上，依据国家统一的土地估价技术标准进行，并按规定程序予以确认、批复；

对于企业过去已作为固定资产单独入账的土地，估价后，应按确认、批复的价值调整账面价值，并按调整后的账面价值单独入账，不计提折旧，调整后的土地账面价值高于原账面价值部分，经清产核资机构会同同级财政部门批准后，作为国家投资，在资本公积中单独反映对于通过行政划拨方式依法取得的土地，企业应按确认、批复的价值，经清产核资机构会同同级财政部门批准后，作增加固定资产处理，同时增加国家资本公积金。

企业占用的行政划拨土地在估价入账后，应在固定资产中单独反映，不计提折旧。

据此，注册会计师吴生应进行以下审计处理：

案例二：

注册会计师吴生在审计富达公司2001年度会计报表中的无形资产项目时，发现该公司无形资产中的土地使用权价值计3000万元，其中原列“无形资产—西广场土地使用权”1500万元已于当年7月1日进行综合大楼的建设。

富达公司2001年度每月按80万元摊销无形资产。

案例二分析：

《企业会计制度》第四十七条规定：

企业购入或以支付土地出让全方式取得的土地使用权，在未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限摊销。

房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；

企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。

　案例三：

注册会计师吴生审计富达公司2001年度会计报表固定资产项目时，了解到富达公司当年报废第二生产车间厂房一栋，公司已按照《企业会计制度》的规定通过固定资产清理进行了处理。

在查阅该项目固定资产清理资料时，注意到该厂房的原值中包括了所占用土地使用权100万元，按当时支付土地出让金购买土地使用权的协议规定使用年限为50年计算，该土地剩余使用年限为20年。

　案例三分析：

财政部《实施＜企业会计制度＞及其相关准则问题解答》（财会［2001］43号）文规定：

土地使用权转入房屋、建筑物的价值后，其价值摊销年限如何确定？

答：

公司以购入或支付土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值，转入开发商品房成本，或转入在建工程成本后，其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。

如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的，在预计该项房屋、建筑物的净残值时，应当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限因素，并作为净残值预留，待该项房屋、建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值，如果不再继续建造房屋、建筑物的，则将其价值转入无形资产进行摊销。

如公司将土地连同地上房屋、建筑物一并出售的，按其账面价值结转固定资产清理。

执行《企业会计制度》前土地使用权价值作为无形资产核算而未转入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作调整，其土地使用权价值按照《企业会计制度》规定的期限平均摊销。

　　据此，注册会计师吴生应进行如下审计处理：

三、坏账准备审计案例

（一）案例线索

　　注册会计师李文审计A公司坏账准备项目，在审查坏账损失时发现：

　　1.原W公司欠款1000万元，W公司因财务状况不佳，多年不能偿还，上年度已经董事会决定作坏账处理，并报经有关部门审核批准。

W公司经营状况好转后，偿还原欠款中的500万元。

A公司会计处理为：

借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。

　　2.该公司采用“账龄分析法”计提坏账准备，当年全额提取坏账准备的账户有8笔，共计5000万元。

其中：

未到期的应收账款2笔，计2000万元；

计划进行债务重组1笔，计1500万元；

与母公司发生的交易1笔，计1000万元；

其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计500万元。

　　3.已逾期7年，对方无偿债行为，且近期无法改善财务状况，或对方单位已停产，近期无法偿还所欠债务2000万元。

A公司在确定计提坏账比例时，仅按30%计提坏账准备。

案例分析如下：

四、应收账款审计案例

（一）案例线索一

注册会计师李文负责审计中兴公司应收账款，审计中发现A公司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。

由于A公司是中兴公司的投资方（A公司投资为4000万元），李文认为需要加倍关注。

为此李文实施了以下审计程序：

1.向A公司发出询证函。

2.查阅中兴公司和A公司签章确认的购货合同、经中兴公司管理当局批准的发货凭证和A公司的收货验收证明等。

3.评价中兴公司偿付货款的能力。

案例一分析

（二）案例线索二

注册会计师李文审计中兴公司“应收账款”项目，在审阅应收账款明细账时发现：

1.加计所有明细账户的借方总额与贷方总额，其净额与总分类账项目总额相符。

2.发现应收账款项目中有A公司欠款1000万元，经查账龄已在3年以上，且了解到A公法院履行法定程序宣布破产，中兴公司未及时申请债权权益。

于是，李文做出以下审计判断和处理：

1.在经过函证应收账款等审计程序确认应收账款的真实性后，提请被审计单位按项目的借、贷方进行重分类调整，将贷方的数额计入会计报表“预收账款”项目，并在审计工作底稿中说明了重分类调整的情况。

2.根据《破产法》的有关规定，李文会同被审计单位落实并取得A公司确已破产清算的有效法律文件，证实了中兴公司的1000万元债权已不可能收回，应提请被审计单位报请董事会或上级主管部门批准处理，将这1000万元作为财产损失处理，不能作为应收款项反映。

相应调整会计报表的相关项目的数额。

如果上述程序不能在会计报表报出前取得，应建议被审计单位调整会计报表项目数额，记入“待处理财产损溢”。

数额较大的还应在会计报表附　案例二分析

五、内部控制审计案例

（一）案例线索

注册会计师张雷对A公司的销售和收款循环进行符合性测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售与收款循环符合性测试表”。

如下表所示：

销售与收款循环符合性测底稿

　　被审计单位：

中兴公司 

编制人：

李文 

日期：

2001／2／15 

页次：

　　会计期间：

2000年度 

复核人：

张军 

索引号：

　　┌──┬──────────────────────────┬───┐　│序号│ 

测试过程记录录 

│索引号│

　　├──┼──────────────────────────┼───┤

　　│ 

│测试情况：

│ 

│

　　│1 

.│随机抽取2000年1－12月开出的销售发票，与销售合同、 

│Y1－2│

│销售单、商品价目表、销售收入明细账和应收账款明细账 

│

│等数量、价格和金额相核对，测试相符率为100%。

│ 

　　│2. 

│抽取9月份开出所有的销售发票，发现编号连续，无缺号， 

│Y1－3│

│只有3张作废发票均盖有“作废”印章。

　　│3. 

│将发运单、装货单和销售发票核对，未发现货发出不开具 

│Y1－4│

│发票现象。

　　│4. 

│经查，1－12月份被审计单位未发生销售折扣、折让行为， 

│Y1－5│

│有两笔销售退回；

销售退回附有按顺序编号并经主管人员 

│核准的货项通知单，有仓库签发的退货验收报告，有对方 

│税务部门开具的有关证明，会计处理正确。

　　│5. 

│收款凭证的检查与现金和银行存款符合性测试相同。

│Y1－7│

　　├──┴──────────────────────────┴───┤

　　│测试结论：

该循环测试相符率高，可适当简化实质性测试审计程序 

　　└─────────────────────────────────┘　　

（二）案例分析

　1.一般情况下，注册会计师运用业务循环法了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，以此决定实质性测试的性质、时间和范围。

根据对被审计单位内部控制制度的了解和评价，注册会计师可以将控制风险的计划评估水平设为最高、中等或低水平。

如果设为最高，将实施有限的了解测试和符合性测试，实施扩大的实质性测试，整个审计程序的综合成本较大；

如果设为中等或低水平，将实施充分的了解测试和符合性测试，以此来减少实质性测试的工作量，整个审计程序的综合成本较小，前者是主要证实法的审计策略，后者是较低的控制风险估计水平法。

在本案例中，注册会计师的审计策略选择了较低控制风险估计水平法。

　　2.注册会计师对销售与收款循环进行控制测试时，应从销售与收款循环的关键控制点着手设计程序测试。

　　销售与收款循环的关键控制点与控制测试

主要业务活动 

关键控制点 

防范的错报 

可能的控制测试

1.接受顾客订单 

确定顾客在已批准的顾客 

可能销售商品给了 

审计已批准的 

清单上；

每次销售都有已 

XX的顾客 

顾客清单和销售单

批准的销售单

2.批准信用 

信用部门须对所有新顾客 

承担了不适当的信 

询问对新顾客做信用

做信用调查；

在销售前， 

用风险 

额调查的程序；

核

检查顾客的信用额度；

要 

对信用额度与销售 

求被授权的信用部门人员 

售情况；

审计赊

在销售单上签署意见 

销假信用是否经适

当的授权批准

3.按销售单发货、 

发货、装运。

都需有已批 

所发出、装运的货 

观察发运、装运货物的

　　装运货 

准的销售单；

按销售单发 

物可能和被订购的 

职责分工情况；

审查装

货和装运的职责分离；

每 

货物不符；

可能有 

运凭证及独立核查的证

次装运都编制装运凭证 

XX的发出、 

据

装运货物

4.开单给顾客 

每张发票须有与之相配合 

可能对虚构的交易 

将发票核对至装运凭

的装运凭证和已批准的销 

开单或重复开单；

证和已批准的销售单；

售单；

每张装运凭证须有装运凭证可能没 

追查装运凭证至销售发票；

与之相配合的销售发票；

有开账单；

销售发 

检查和计算发票的计价 

由独立人员对销售发票的 

票可能计价错误

编制做内部检查

5.记录销售 

销售发票与销售账和顾客 

发票可能未入销售 

复核独立检查证据；

观

账的金额一致；

每月定期 

账和顾客账户；

发 

察月末对账单情况

给顾客寄对账单 

票可能过到错误

的顾客账户

6.办理和记录现 

采用汇款通知单；

独立检 

货币资金失窃；

核对发运凭证与相关的金、银行存款收入 

查入账、过账的金额与每 

收款记录错误 

销假货发票和主营业务

日现金汇总表的一致性；

收入明细账及应收账款

定期编制银行调节表 

中的分录；

审查银行调

节表

在实务中，注册会计师根据具体情况实施上表中的测试程序，相应形成不同的审计工作底稿，来支持“销售与收款循环符合性测试表”。

　　（三）案例评价

　　销售与收款循环包括销售内部控制和收款内部控制两个方面，而销售内部控制是关键。

销售循环内部控制的要点是：

1.充分的凭证和记录。

每个公司交易、处理和记录等制度都有其特点，因此，也许很难评价其各项手续的设计是否足以使控制发挥最大作用。

然而，只有具备充分的记账手续，才可能实现其他各项控制目标。

2.凭证的预先编号。

对凭证预先编号，旨在防止销售商品以后忘记向顾客开出账单或登记入账，也防止重复开出账单或重复记账。

当然，如果对凭证的编号不做清点，预先编号就无多大意义。

3.每月寄出对账单。

由不负责现全出纳和销货及应收账款记账的人员每月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现余额不正确后及时做出说明，因而是一项有用的控制。

4.正确的审批。

审计人员关心以下三个关键点上审批程序：

一是在销货发生之前赊销经过正当审批；

二是非正当审批货物不得发出；

三是价格，包括原价、运费、折扣等，必须经过审批。

通过这三个关键点，可以很容易地测试出审批方面的内部控制的效果。

5.适当的职务分离。

在会计部门内部实行适当的职务分离，有助于防止各种有意的或无意的错误。

6.内部核查手续。

由内部审计人员或其他独立人员核查销货交易业务的处理和记录是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。

外部审计人员可以采用审查内部审计人员的报告或其他独立人员在他们核查的凭证上签字等方法执行控制测试。

六、预收账款审计案例

注册会计师张军审计A公司预收账款项目时，发现以下审计线索：

1.A公司3年前预收W公司款项800万元，当年根据W公司的委托支付给H公司200万元，剩余600万元，截至2000年度资产负债表日账面余额为600万元。

2.2000年12月25日A公司根据银行存款未达账项调整1000万元记入“预收账款”。

张军逐笔核对了记账凭证及其后附的销售合同等，随后又根据合同所列产品名称及数量，到仓库审查了产品库存明细账，证实以上各批产品已发货，有关原始凭证已传递到会计部门。

（二）案例分析

1.一般情况下，预收账款供货单位应按合同或约定及时向购货方提供货物，结算货款。

A公司的上述经济业务预收W公司账款余额为600万元，时间较长，数额较大。

A公司在长时间无供货行为，应引起注册会计师的充分关注。

对此，注册会计师应采取以下审计程序：

（1）取得并审阅业务发生时会计处理的原始凭证，获取确认经济性质的审计证据，据以判定负债的存在性；

（2）通过函证取得W公司的数额确认情况说明；

（3）如果经以上程序，审计人员证实此事项属非正常的事项，审计人员应根据其性质及对财务状况的影响程度，按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求，发表适当的审计意见。

2.根据会计制度的规定，上述预收账款1000万元的经济事项已表明销售收入的成立，应该做销售收入处理。

因此注册会计师要在审查取得充分、适当的审计证据基础上，提请被审计单位进行账务调整，并把查证的情况客观地记录在审计工作底稿中。

如果A公司拒绝调整，注册会计师可考虑发表保留或否定意见的审计报告。

3.注册会计师审计预收账款时，要关注被审计单位以下项目：

（1）是否与预收租金、预收利息等相混淆；

（2）是否将预收账款作为销售收入入账；

（3）是否利用“预收账款”截留收入；

（4）是否利用“预收账款”账户进行舞弊行为。

（三）案例评价

在审计实务中，注册会计师应结合销货业务对预收账款进行审计。

预收账款审计的目标一般包括确定预收账款的发生及偿还记录是否完整、期末余额是否正确以及在会计报表上的披露是否恰当等。

围绕上述目标，预收账款的实质性测试程序一般有以下几个方面：

1.对已转销金额较大的预收账款进行检查，核对记账凭证、仓库发运凭证、销售发票等，并注意这些凭证发生日期的合理性。

2.抽查与预收账款有关的销售合同、仓库发运凭证、收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款，确定预收账款期末余额的正确性和合理性。

3.选择预收账款的若干重大项目函证，根据回函情况编制函证结果汇总表。

函证测试样本通常应考虑选择大额或账龄较长的项目、关联方项目以及主要客户项目。

4检查预收账款是否存在借方余额，决定是否建议作重分类调整。

5.检查预收账款长期挂账的原因，并做出记录，必要时提请被审计单位予以调整。

6.检查预收账款是否已在资产负债表上作恰当披露。

七、商品销售收入审计案例

　　案例一：

注册会计师张军审计A公司的销售收入时，发现A公司与子公司合作开发的光华家园3＃、12＃楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，A公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理完毕业主入住手续。

A公司的账务处理已确认销售收入10000万元。

A公司在其会计报表附注中对此予以披露。

为此，注册会计师张军检查了相应的销售合同、收款凭证及其会计处理，认为不能获取其他充分的证据确定该商品房所有权上的重要风险和报酬已转移，因此，销售收入不能确认，提请A公司做相应的调整分录。

　　在A公司拒绝接受调整建议时，注册会计师发表了保留意见的审计报告，保留意见为“如贵公司会计报表附注六所述，截止2000年12月31日，贵公司与子公司——W公司合作开发的光华家园3＃、12＃楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，贵公司已就上述楼盘的部分房屋与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理业主人住手续，我们未能获取其他充分的证据确定该商品房所有权上的重要风险和报酬已经转移，与该事项有关的利润为人民币4000万元。

”

　　案例二：

2001年4月13日，深圳某事务所对深圳长城（集团）股份有限公司发表了带解释说明的无保留意见的审计报告，解释说明段为“我们注意到：

如附注五所述，截止2000年12月31日，贵公司开发的‘长丰苑’A、B、C三栋楼已开发完毕，并获得工程竣工验收核验证书，贵公司就上述楼盘的部分房屋与购房者签订了销售合同，涉及的购房款16000万元已收到，业主入住手续正在办理之中，贵公司已按附注二所列收入确认原则计入本年度营业收入。

　　案例三：

注册会计师李文对×

公司2000年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到×

公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。

李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。

　　李文对此业务的审计处理为：

　　1.扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应付账款”中的事项。

　　2.提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。

3.如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。

案例分析

八、长期股权投资审计案例

案例：

注册会计师李文审计华朕公司2001年度会计报表，发