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工资总额占收入比率
4%
[3.6%,4.4%]
主营业务费用率:
管理费用占比
[4%,6%]
销售费用占比
3%
[2.4%,3.6%]
运费占收入比
2%
[1.6%,2.4%]
矽钢片废料率
6%
[4.8%,7.2%]
二、评估分析
(一)基本情况了解
评估人员首先通过“一户式”查询了企业的基本情况。
该企业性质为个人独资经营企业,成立于1994年8月,注册资本27.8万元,具有十多年专业变压器生产历史,企业规模为中型企业,产品包括各种变压器、干式变压器、电力变压器、油浸电力变压器、特种变压器、整流变压器、箱式变压器等系列,其中SG10系列10~35KV干式变压器、SCB9系列10~35KV环氧浇注变压器、矿用隔爆型干式变压器为公司现阶段主要产品。
增值税一般纳税人,个人所得税征收方式为查账征收。
2007年度已申报缴纳城建税119825.56元,印花税(购销合同)31971.88元,房产税4455.25元,城镇土地使用税8750.08元,个人所得税(生产经营所得)143868.57元。
(二)初步分析
评估人员从系统中调阅企业2006、2007年度损益表相关数据比较如下:
所属期财务数据
2006年
2007年
增减比
收入总额
46190434
106447178
130%
其他业务收入
34271.35
48141.87
40.5%
产品销售成本
43595994
101054195
131.8%
主营业务利润
2534130
3119009
23%
5.49%
2.93%
-46.63%
对上表初步分析发现以下疑点:
1、企业2007年收入总额较2006年增长130%,产品销售成本增长131.8%,收入与成本的增幅基本保持一致,而该企业2007年的主营业务利润较2006年仅仅增长了23%,主营业务利润率只有2.9%,比2006年下降了46.63%,企业2007年产品销售成本存在疑点;
2、从行业模型中我们了解到,输变电制造企业的其他业务收入主要是边角废料的销售。
而该企业在2007年主营业务收入较2006年增长130%的情况下,废料收入仅增长了40.5%,企业可能存在少计废料收入的情况。
(三)深入分析
针对初步分析产生的疑点,评估人员参照输变电行业数据模型,经审核汇总企业按月上报的材料和产成品附报资料,相关数据指标比较如下:
企业值
相差比率
企业(个人)所得税税收负担率
0.14%
-0.16%
0.11%
+0.04%
-2.1%
主要原材料占产成品比重
50.85%
+13.85%
16%
-11%
95%
+10%
2.67%
-1.33%
-1%
1.94%
-1.06%
2.5%
+0.5%
5.89%
从上表评估人员分析得出,差异较大的指标参数主要还是集中在成本、利润和矽钢片废料率上,而该企业的原材料-矽钢片占到产成品的比重为50.85%比同行业高13.85%是影响企业成本、利润的重要因素,应将矽钢片的耗用和废料率锁定为纳税评估的重点。
分析2007年各月相关成本数据如下:
月份
销售收入(元)
销售成本(元)
销售成本与销售收入占比
销售成本中矽钢片耗用(元)
矽钢片与销售成本占比
1月份
5158632.49
4907014.20
2316600.53
47%
2月份
2673418.81
2408762.35
520042.75
22%
3月份
5745196.62
5456757.68
1376191.00
25%
4月份
5861692.34
5256178.26
1876191.00
36%
5月份
7658546.99
7328696.72
96%
3532605.00
48%
6月份
11189464.13
10805323.03
97%
4808625.50
45%
7月份
9185010.30
8600423.87
94%
4142696.98
8月份
9462059.86
9037585.43
4242142.52
9月份
12033785.83
11338407.20
6482095.22
57%
10月份
11435384.62
11011562.67
5618474.60
51%
11月份
10378578.29
9841235.98
4640829.54
12月份
15665407.72
15065247.48
9192379.48
61%
合计
101057194.87
48748874.12
从上表可以看出,该企业销售成本与销售收入占比最低的为90%,最高的为97%,矽钢片与销售成本占比最低的为二月份的22%,最高的为十二月份的61%,十二月份的比例约为二月份的三倍,而该企业的产品类型和生产工艺流程又没有发生变化,评估人员认为不应该有这么大的差距,说明该企业矽钢片成本结转有很大的随意性。
同时,评估人员对企业的矽钢片的废料情况也展开了重点分析。
从变压器生产工艺流程来看,变压器的外芯由若干层长方形状矽钢板组成,每一层又由两两不等的四个等腰梯形片组成,矽钢片的形状为底角45°
的等腰梯形,被轧去的两个小等腰三角形的面积是固定的,矽钢板的废料率的行业平均值一般在6%左右。
2007年矽钢片的平均价格在17500元/吨左右,该企业2007年实际耗用矽钢片48748874.12元,数量应该在2800吨左右,按废料率6%计算,企业应产生废矽钢片就应该为168吨。
如果按市场价格每吨1500元计算,2007年其他业务收入(废矽钢片销售)应该为252000元,而企业财务报表中只有48141.87元,相差达20万余元。
三、询问核实
针对评估发现的疑点,评估人员对该企业发出<
<
询问核实通知书>
>
通知约谈,次日企业负责人和财务主办前来约谈,并主动带来了相关帐簿凭证资料。
评估人员与其分析疑点并针对疑点进行相关政策宣传辅导,在约谈过程中企业反映和证实了以下情况:
1、企业成本较高、营业利润较低的主要原因有三:
一是新产品开发过程中,以铜材代替铝材试验损失将近250万元;
二是企业使用的主要材料是旧矽钢片,产品平均价格低于同行业近2%,与同行业、同规模企业相比2007年该企业年度销售收入约少200万元左右;
三是产品质量差,返修率高,造成经营费用比同行业高。
事后经了解企业相关人员、税收管理员和行业内其他企业,其反映的情况属实,基本排除了企业利润率较低的疑点。
2、在存货成本核算上企业采用加权平均法,但是实际核算并不规范:
(1)原材料矽钢片的购进有两种途径:
一种是已加工完成的半成品矽钢片,另一种是已使用的旧矽钢片,会计在分批次、分类型核算时比较麻烦,为了图省事,在核算时采取了“倒轧”的方法。
(2)仓库材料管理员不能有效地对原材料进行盘点,企业核算时亦未设立在产品帐对原材料的耗用进行准确核算,会计在年终时往往采取“估算”的方法将部分原材料(如矽钢片等)一次性打入生产成本,导致月度间成本结转不能均匀。
依据该企业向税务部门报送的企业会计制度备案表,该企业材料计价标准和方法为加权平均法,经审核企业原材料-矽钢片帐,2007年底该单位“原材料-矽钢片”应保留2719013.94元,实保留2612916.96元,少保留106096.98元,2007年该单位未设“在产品”帐,经核对“产成品”帐户,2007年结转产品销售成本101057194.83元,期末库存产成品5420289.55元,该企业多转产品销售成本:
101057194.83÷
(101057194.83+5420289.55)×
100%×
106096.98=100696.64元。
3、关于废料管理方面,企业废料未设专职管理人员进行管理,废料的收集和销售主要由法人代表的妻子负责,作为企业管理层由于认识上的差异和法制意识的薄弱,未对废料销售的管理引起重视,大部分通过现金交易直接进行的销售,未交由会计入帐,少部分通过非现金交易的废料帐面已确认了销售。
经核实,该企业承认,2007年在生产变压器过程中,确实产生了部份矽钢片的下脚废料,由于该企业本身所购矽钢片就是以废矽钢片为主,所以废料价值很低。
2007年废料已入帐约30T,价值48141.87元,由于无人看管加之保管不善,先后被盗约60T,价值约8万元左右(已在公安机关备案),2007年尚有部分废矽钢片残料未能及时入帐计90吨,平均价每吨1200元,计人民币108000元,不含税销售收入为108000÷
(1+17%)=92307.69元。
四、评定处理
综合以上分析内容和约谈情况,基本可以确认:
该企业多转产品销售成本,少计废料收入,同时涉及多个税种未如实足额申报的事实。
据此评估人员制作《纳税评估报告》,作出差异符合性结论,填制《纳税评估建议书》建议企业进行自查自纠。
2日后,该企业主动申报补缴了以下税款:
1、个人所得税(生产经营所得)方面:
2007年该单位收入总额应为106609047.41元,销售成本应为100912165.74元,纳税调整后所得为635878.81元,适用税率35%,应纳所得税额215807.59元,已申报缴纳个人所得税148256.07元,补缴生产经营所得个人所得税67551.52元。
2、城市维护建设税、教育费附加方面:
该企业在向国税部门补缴增值税的同时,向地税部门补缴城市维护建设税784.62元、教育费附加470.77元。
以上1-2项合计补交税款68806.91元,补缴相应的税收滞纳金,同时评估人员辅导企业做好相应调帐分录,帮助企业规范了帐务处理。
五、管理建议
(一)管理员在日常管理巡查中要将产品成本控制、原材料、产成品的盘点列为巡查的内容之一,对能够明确单个产品的原材料单独进行归集,不能明确具体成本对象的辅助材料、人工费、制造费用以及由于材料的投入进度对费用的分配影响较大企业,如何准确、合理的进行费用的划分是日常税收辅导的重点;
要了解企业下脚料的产生过程,依据行业和企业的特点,尽可能准确地掌握企业的下脚料产量,不仅有利于为国家堵塞税收漏洞,而且有利于企业加强内部管理与控制,提高经济效益。
(二)针对应税收入不及时入帐、运输费用、安装费用等方面容易出现的问题,我们要从提醒企业防范税收风险的角度辅导企业做好销售产品、运输费用、安装费用的跟踪管理。
确保销售合同及时、足额的确认收入,并对未能及时履行的合同,分析原因及时办理合同变更手续。
通过这种管理化解企业的法律和税收风险,确保国家税收的安全。
降低税收管理的风险点,强化簿弱环节的税收管理。
(三)在税收征管中要注重行业模型的建立、运用和完善,要建立模型建设的长效管理机制。
一方面,通过模型的灵活运用可以提高日常巡查、评估检查的针对性和有效性。
另一方面,通过深入的日常巡查、评估检查又可以使模型得到完善。
长此以往,必然会带来税收征管质效的明显提升。
[案例点评]
模型是税收征管经验的总结和推广,它可以使税收政策法规在实践中得到灵活而充分的应用。
在市场经济高速发展的今天,会计信息失真的现象时有发生,同时对税收征管的手段也提出了更高的要求。
此案例充分运用行业模型从发现指标参数的差异入手,进而对企业的成本和废料收入进行深入的评估分析。
通过对成本构成的解剖式分析,从生产工艺的特点出对从而发现企业成本核算不规范和少计废料收入的事实。
案例分析详实,对输变电行业的管理有着重要的借鉴作用。
强化中小企业亏损评估
提升税源监控工作水平
——对某酒业有限公司的纳税评估
为加强税源监控,提高收入分析和预测的准确性,2008年8月份,×
分局开展了对亏损中小企业的专项评估,某酒业有限公司自2004改制以来一直处于亏损状态,按照评估计划和要求,被列入此次专项评估,分局对该单位2007年度亏损情况进行了评估分析。
(一)了解基本情况
评估人员通过征管信息系统了解该企业基本情况。
该企业性质为其它有限责任公司,成立于2002年4月,注册资本100万元,主要从事白酒、黄酒、饮料生产和销售,增值税一般纳税人,企业所得税征收方式为查账征收。
根据管理员掌握的情况,2004年该单位开始改制,但由于一系列历史遗留问题,至2008年上半年改制仍未完成。
2007年销售收入603万元,利润-5.38万元,自行申报调整多支业务招待费2.15万元,纳税调整后所得-3.23万元。
评估人员在征管系统中调阅了企业2006、2007年度企业所得税年报表及附报表数据,并对近两年主要财务指标进行比较分析:
所属期财务指标
增减幅度
3298862.62
6030812.05
83%
2789489.42
3855256.40
37%
营业费用
203604.61
568956.94
179%
销售税金及附加
362076.87
408167.18
14%
-56309.28
1198431.53
管理费用
5070.69
1119131.35
218%
财务费用
96639.57
180168.78
86%
期间费用合计
利润总额
-160395.58
-53794.90
其他应付款
27298760.63
27017723.29
存货
15291835.28
16639639.86
应付工资
545819.01
389226.25
初步分析发现疑点:
1、2007年企业申报房产原值仅有15万元,申报土地面积3315平方米,与该企业的生产规模不相适应,企业是否存在因改制未到位,而实际使用改制前企业房产、土地,未申报或少申报房产税、土地使用税?
2、企业2007年收入总额较06年增长83%,成本增加37%,管理费用增加达218%,营业费用增加179%,财务费用增加86%,三项费用共计增加150多万元,增长512%,企业是否存在多支出费用的情况?
3、该企业主要生产粮食白酒,企业在所得税汇算清缴申报表中未有广告费纳税调整,企业是否存在广告费支出?
4、企业财务费用增幅达86%,是否存在个人借款支付利息而未扣缴个人所得税的问题?
5、“其他应付款”、“应付工资”、“存货”余额较大,与其销售收入不配比。
针对初步分析产生的疑点,评估人员进一步审阅企业近年来的主要财务指标,分析长期亏损的原因。
单位:
万元
2004年
2005年
2007年
122.37
345
329.87
603.08
97.12
317
278.95
385.52
0
4.8
20.36
56.90
4.56
-16.23
-5.63
119.84
2.4
70.23
0.5
111.91
14.98
9.66
18.01
0.32
-107
-16.04
-5.38
从上表主要财务指标分析,我们可以发现:
一是产品销售成本率差距较大,最高年度达91.88%,而最少年度只有63.85%,相差28%,是否存在年度间任意调整生产成本来调节利润额?
二是期间费用各年度增减变化较大,最少年度只有2万多元,而最高年份达186万多元,相差达184万多元,是否存在年度间通过调整期间费用来调节利润额?
三、询问核实
针对上述疑点,评估人员对该企业发出《询问核实通知书》,通知约谈,并要求提供期间费用明细账。
次日企业负责人和财务主办前来接受约谈,并主动带来了相关帐簿凭证资料,在约谈过程中企业反映和证实了以下情况:
1、企业由于改制未结束,房产、土地所有权虽然在账簿上进行了反映,但只缴纳了部分土地使用税和房产税。
2、2007年期间费用较高的原因:
一是供销员供销经费承包方式发生变化,由小包改为大包,承包经费增加较多;
二是对改制资产从2007年度开始提取折旧,导致“管理费用”增加;
三是业务量增加,运输费用增加明显,因此增加了“营业费用;
四是企业注册商标准备申请江苏省绿色商标,为了提高知名度,进行了必要的广告宣传,发生了部分广告费用,因疏忽未作纳税调整。
3、因银行贷款规模受限制,企业向社会个人借了一些款,支付利息未扣缴个人所得税,并表示将进行补扣。
4、因2005年度亏损较大,加上自身业务不熟悉,企业未向地税部门申报办理亏损认定。
5、“其他应付款”余额2742万元,主要是改制未支付的原企业的固定资产价款1480万元,土地724万元,存货238万元,累欠老企业职工养老保险和补偿金300多万元。
“应付工资”余额为原企业内退人员工资。
“存货”余额较大是因为部分酒的生产工艺流程年限长,需经过一定期限的发酵。
对企业处于长期亏损的情况,企业负责人解释说:
一是企业由于改制,老企业的债务由新企业承担,尤其是退休人员的负担较重;
二是近年来粮价上涨直接带动了酒类行业的原材料上涨,特别是2005年以后;
三是酒类行业促销费用较大,成本核算较高;
四是2005年度为了上规模,达到年初既定收入指标,采用买进酒精再销售的办法,提高了销售收入,另外企业所得税也可实行查帐征收。
评估人员对该单位提供的2007年费用明细账进一步审核,发现以下问题:
1、2007年度发生供销人员大包经费支出239226.00元,其40%费用部分已自行税前扣除,未办理税前扣除审批手续,应补办相关手续,列入后续管理。
2、2007年发生广告费用174049.51万元,因为白酒广告费用不得在税前扣除,未调增应纳税所得额,应调增174049.51万元。
3、支付个人集资利息20500万元,未扣缴个人所得税,应限期补扣缴。
四、实地核实房产使用情况
为核实企业实际使用房产、土地情况,评估人员到企业实地进行查看,并和账面原值比对,企业实际使用部分房产原值3785081.87元,企业实际占用面积11亩。
五、评定处理
综合以上分析内容和约谈情况,基本可以认定:
该企业少申报应纳税所得额,据此评估人员制作《纳税评估报告》,作出“差异符合性结论”,填制《纳税评估建议书》建议企业进行自查自纠。
1、企业所得税
(1)补办供销费用税前扣除审批事项,委托中介机构对企业亏损进行认定,由管理员纳入后续管理。
(2)将白酒广告费用、集资利息超过银行同期利率部分调增应纳税所得额。
2、个人所得税
(1)补扣缴集资利息个人所得税20500×
20%=4100元。
(2)对供销员大包收入的60%作为工资收入,对达到扣缴标准的补扣缴个人所得税。
3、
房产税
补缴房产税3635081.87×
70%×
1.2%=30534.69元。
4、土地使用税
补缴(11×
666.67-3315)×
2=8036.74元。
5、理顺与改制企业的往来,推进改制进程,尽快完成改制。
六、管理建议
(一)加强改制企业税收的后续管理。
本案中,企业长期改制不到位,与老企业的往来账较多,仅靠案头评估很难掌握其往来的真实性,对企业长期亏损的根源无法准确把握。
因此,税管员应多深入改制企业调查研究,了解纳税人因改制而发生的税源变化,跟踪掌握其债权债务变动对税收的影响,防止少数企业利用改制的幌子偷逃税款。
(二)进一步加强纳税人办税能力建设。
由本案例看出,企业财务人员对白酒行业广告费用处理的政策掌握不够,对企业历年亏损也未申请亏损认定(2007年取消认定),以便以后年度税前弥补,对供销人员大包费用涉税政策不能掌握,对房产税、土地使用税政策较为模糊,甚至对集资利息也未扣缴个税。
因此税务机关应进一步加强纳税人办税能力建设,在大力宣传税法的同时,应建立纳税人办税能力反馈机制,完善办税员持证上岗制度。
应加强与财政部门的协调,在会计人员年审时,加入税收执法情况的年检内容,切实提高办税人员的业务水平,减少因税收政策不熟悉而带来的涉税风险。
(三)应进一步加强“长亏不倒”企业的调查分析。
当前,随着银根紧缩、原材料上涨、劳动力价格上涨和宏观调控力度的加大,不少中小企业,尤其是服装、纺织、食品加工等劳动密集型企业确实面临着亏损倒闭的考验,税务机关应通过日常检查、税务稽查、部门协查等手段,加强对长期亏损企业的解剖分析,准确把握真亏损和假亏损,掌握税源结构的变动趋势,提高税源预测和分析水平,为上级制定税收计划提供决策依据。
本案中企业长期亏损的主要原因:
一是企业改制不彻底、不到位,老企业的包袱没有根除;
二是资金紧缺,社会集资利息较高;
三是劳动力价格上涨较快,工资费用成本占比提高;
四是粮价近年来上涨较
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