中级财务会计第三章应收款项.ppt
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第三章应收款项(第三章应收款项(Receivables)应收及预付款项是指企业在日常生产经营过应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权,包括应收款项和预付款项。
程中发生的各种债权,包括应收款项和预付款项。
应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等;预付款项则是指企业按照合同规定预付的款等;预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项,如预付账款等。
项,如预付账款等。
3.1应收票据应收票据(notereceivable/billreceivable)3.2应收账款应收账款(accountreceivable)3.3预付账款预付账款(prepayment/paymentinadvance)3.4其他应收款其他应收款(accountreceivable-others)3.5应收款项减值的核算应收款项减值的核算(decreaseinvalue)3.1应收票据应收票据3.1.1应收票据概述应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票的分类商业汇票的分类;应收票据的确认应收票据的确认3.1.2应收票据的核算应收票据的核算设置账户设置账户“应收票据应收票据”;账务处理账务处理3.1.3应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算贴现的概念及计算贴现的概念及计算;账务处理账务处理商业汇票的分类商业汇票的分类商业承兑汇票商业承兑汇票根据根据承兑人承兑人不同分为不同分为(tradeacceptance)银行承兑汇票银行承兑汇票(bankacceptance)带息商业汇票带息商业汇票按按是否带息是否带息分为分为(acceptancewithinterest)不带息商业汇票不带息商业汇票(acceptancewithoutinterest)商业汇票的确认商业汇票的确认商业汇票的计价商业汇票的计价应收票据一般按其面值计价,对于带息票据,应于中应收票据一般按其面值计价,对于带息票据,应于中期期末和年度终了按照应收票据的票面价值和确定的利率期期末和年度终了按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息,相应增加应收票据的账面价值。
计提利息,相应增加应收票据的账面价值。
应收票据到期日与到期值的确定应收票据到期日与到期值的确定
(1)到期日确定:
)到期日确定:
按月计算的为到期月份的对日;按日计算的应从出票按月计算的为到期月份的对日;按日计算的应从出票日起按实际天数计算,习惯上出票日和到期日只算其中的日起按实际天数计算,习惯上出票日和到期日只算其中的一天。
一天。
(2)到期值的确定:
)到期值的确定:
到期值到期值=面值面值+面值面值票面利率票面利率票据期限票据期限应收票据(应收票据(NotesReceivable)账户)账户专门核算应收商业票据的取得、票款专门核算应收商业票据的取得、票款的收回等内容,的收回等内容,资产类,借方增加,贷方资产类,借方增加,贷方减少,余额一般在借方。
减少,余额一般在借方。
应收票据应收票据期初余额期初余额+-期末余额期末余额应收票据的账务处理收到票据时,收到票据时,借:
应收票据借:
应收票据贷:
主营业务收入贷:
主营业务收入/应收账款应收账款转让票据时,转让票据时,借:
原材料借:
原材料/应付账款应付账款贷:
应收票据贷:
应收票据中期期末或年度终了(带息票据),中期期末或年度终了(带息票据),借:
应收票据借:
应收票据贷:
财务费用贷:
财务费用到期收回时,到期收回时,借:
银行存款借:
银行存款贷:
应收票据贷:
应收票据到期票据被拒付时到期票据被拒付时,(带息票据期末不再计提利息)(带息票据期末不再计提利息)借:
应收账款借:
应收账款贷:
应收票据贷:
应收票据票据核算举例票据核算举例应收票据例题应收票据例题甲公司甲公司2010年年3月月1日向乙公司销售一批产日向乙公司销售一批产品,货款为品,货款为1500000元,尚未收到,已办元,尚未收到,已办妥托收手续,适用增值税率为妥托收手续,适用增值税率为17%。
3月月15日,甲公司收到乙公司寄来的一张日,甲公司收到乙公司寄来的一张4个月期的银行承兑汇票,月利率个月期的银行承兑汇票,月利率1%,面值,面值1755000元,抵付产品货款。
元,抵付产品货款。
7月月15日票据到期收到票据款。
日票据到期收到票据款。
要求:
编制甲公司上述业务的会计分录。
要求:
编制甲公司上述业务的会计分录。
票据贴现概念及计算票据贴现概念及计算贴现贴现是指持票人在票据到期前,向银行贴付是指持票人在票据到期前,向银行贴付利息,把票据转让给银行,从而收取现款的行为。
利息,把票据转让给银行,从而收取现款的行为。
贴现的计算:
贴现的计算:
(1)计算票据的到期值:
)计算票据的到期值:
=面值面值+到期利息到期利息
(2)计算贴现天数:
)计算贴现天数:
即未到期天数即未到期天数(3)计算贴现息:
)计算贴现息:
=到期值到期值日贴现率日贴现率贴现天数贴现天数(4)计算贴现值:
)计算贴现值:
=到期值到期值-贴现息贴现息票据贴现举例票据贴现举例票据贴现的账务处理票据贴现的账务处理贴现时,贴现时,不带息票据贴现时,不带息票据贴现时,借:
银行存款借:
银行存款财务费用财务费用贷:
应收票据贷:
应收票据带息票据贴现时,带息票据贴现时,借:
银行存款借:
银行存款贷:
应收票据贷:
应收票据按借贷方差额,借记或贷记按借贷方差额,借记或贷记“财务费用财务费用”。
贴现票据到期时,贴现票据到期时,付款人无力支付票款时,贴现银行退回票据,付款人无力支付票款时,贴现银行退回票据,借:
应收账款借:
应收账款贷:
银行存款贷:
银行存款/短期借款短期借款票据贴现举例票据贴现举例华联实业有限公司因急需资金,于华联实业有限公司因急需资金,于2010年年6月月7日将一张日将一张5月月8日签发、日签发、120天天期限、票面价值为期限、票面价值为100000元的不带息商业元的不带息商业汇票向银行贴现,年贴现率为汇票向银行贴现,年贴现率为12%。
要求:
计算票据贴现值,并编制贴现的会要求:
计算票据贴现值,并编制贴现的会计分录。
计分录。
应收票据核算练习题应收票据核算练习题B企业企业2005年年9月月1日销售一批产品给甲公司,日销售一批产品给甲公司,货已发出,专用发票上注明的销售收入为货已发出,专用发票上注明的销售收入为200000元,增值税额元,增值税额34000元。
收到甲公司交来的商业元。
收到甲公司交来的商业承兑汇票一张,期限为承兑汇票一张,期限为6个月,票面利率为个月,票面利率为5%。
商业汇票到期承兑人违约拒付,将应收票据转入商业汇票到期承兑人违约拒付,将应收票据转入应收账款应收账款。
编制。
编制B企业相关会计分录。
企业相关会计分录。
甲公司甲公司2002年年11月月1日售给本市乙公司产品日售给本市乙公司产品一批,货款总计为一批,货款总计为400000元(不含增值税额),元(不含增值税额),适用增值税税率为适用增值税税率为17。
同日,甲公司收到乙公。
同日,甲公司收到乙公司签发并承兑,票面金额正好为全部应收乙公司司签发并承兑,票面金额正好为全部应收乙公司账款的带息商业承兑汇票一张,票面年利率为账款的带息商业承兑汇票一张,票面年利率为10,期限为,期限为6个月。
甲公司因资金需要,在持有个月。
甲公司因资金需要,在持有3个月后将该票据向银行办理贴现,贴现时银行的个月后将该票据向银行办理贴现,贴现时银行的贴现率为贴现率为12。
要求:
编制甲公司有关的账务处。
要求:
编制甲公司有关的账务处理。
理。
3.2应收账款应收账款3.2.1应收账款概述应收账款概述应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,主要包括企业销售商品或提供劳务等应向款项,主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款和代购货单位垫付的包装有关债务人收取的价款和代购货单位垫付的包装费、运杂费、应收取的增值税销项税额等。
不包费、运杂费、应收取的增值税销项税额等。
不包括各种给经营业务而发生的各种应收款项。
括各种给经营业务而发生的各种应收款项。
应收帐款的计价应收帐款的计价3.2.2应收账款的核算应收账款的核算设置账户设置账户“应收账款应收账款”账务处理账务处理应收账款的计价应收账款的计价一般情况下,一般情况下,应收账款应在收入实现时,按照买卖双方成应收账款应在收入实现时,按照买卖双方成交时的实际发生额确认。
交时的实际发生额确认。
商业折扣(商业折扣(commercialdiscount)条件下,)条件下,应按照扣除商应按照扣除商业折扣后的实际成交价格确认。
业折扣后的实际成交价格确认。
商业折扣商业折扣是指在进行商品交易时,为鼓励顾客大量购是指在进行商品交易时,为鼓励顾客大量购买而在商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额,买而在商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额,实际是对商品报价的一种折扣。
通常用百分数表示。
实际是对商品报价的一种折扣。
通常用百分数表示。
现金折扣现金折扣(cashdiscount)条件下,条件下,应收账款金额的确认有应收账款金额的确认有总价法和净价法两种。
总价法和净价法两种。
现金折扣现金折扣是指企业为了鼓励顾客在一定期限内及早付是指企业为了鼓励顾客在一定期限内及早付款而给予对方的一种折扣优惠。
表示形式:
款而给予对方的一种折扣优惠。
表示形式:
“折扣折扣/付款付款期限期限”。
应收账款应收账款(AccountReceivable)该账户专门反映应收账款的增减变动及其结存情况。
该账户专门反映应收账款的增减变动及其结存情况。
资产类账户,借方增加,贷方减少,期末余额一般在借方。
资产类账户,借方增加,贷方减少,期末余额一般在借方。
该账户按照客户名称设置明细账户进行明细核算。
该账户按照客户名称设置明细账户进行明细核算。
注意:
预收业务不多的企业,可以不设置注意:
预收业务不多的企业,可以不设置“预收账款预收账款”账账户,而通过户,而通过“应收账款应收账款”核算预收账款。
核算预收账款。
T型账户:
型账户:
应收账款应收账款期初余额期初余额+-期末余额期末余额应收账款账务处理应收账款账务处理一般情况下,(不存在现金折扣的情况下)一般情况下,(不存在现金折扣的情况下)产生应收账款时,产生应收账款时,借:
应收账款借:
应收账款贷:
主营业务收入贷:
主营业务收入应缴税费应缴税费-增值税(销项)增值税(销项)为购货方代垫运杂费时,为购货方代垫运杂费时,借:
应收账款借:
应收账款贷:
银行存款贷:
银行存款应收账款改用商业汇票结算时,应收账款改用商业汇票结算时,借:
应收票据借:
应收票据贷:
应收账款贷:
应收账款商业票据到期,付款人账户余额不足支付时,商业票据到期,付款人账户余额不足支付时,借:
应收账款借:
应收账款贷:
应收票据贷:
应收票据现金折扣销售情况下,现金折扣销售情况下,总价法总价法(grossmethod)的账务处理的账务处理应收账款的总价法核算应收账款的总价法核算赊销时,赊销时,借:
应收账款(含折扣的金额)借:
应收账款(含折扣的金额)贷:
主营业务收入贷:
主营业务收入应缴税费应缴税费-应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)收款时,收款时,借:
银行存款借:
银行存款财务费用财务费用贷:
应收账款贷:
应收账款总价法核算举例:
华联实业有限公司赊销一批商品,货款总价法核算举例:
华联实业有限公司赊销一批商品,货款为为100000元,规定对货款部分的付款条件是元,规定对货款部分的付款条件是“2/10,1/20,N/30”,适用的增值税率为,适用的增值税率为17%。
假设折扣。
假设折扣时不考虑增值税。
时不考虑增值税。
要求:
编制华联实业有限公司总价法下的会计分录。
要求:
编制华联实业有限公司总价法下的会计分录。
3.3预付账款预付账款3.3.1预付账款概述预付账款概述预付账款是指企业按照购货合同的规定预付预付账款是指企业按照购货合同的规
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- 中级 财务会计 第三 应收 款项