新编审计原理与实务第Word格式.docx

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（3）加强经济管理

第二章

一、判断题

2.×

3.×

4.×

5.×

6.×

7.×

8.×

9.√10.√

二、单选题

1.D2.C3.C4.A5.A6．D7．D8．B9．A10.C

1.ACD2.AD3.BCD4.ABCD5.ABCD6.BC7.ABCD8.ABC9.ABC10.ABC

1.

事项

（1）中注册会计师刘海与华兴公司存在重大的直接利益关系，影响独立性，应当回避，但刘海所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计华兴公司2008年度财务报表，并注意消除刘海对此业务的影响。

事项

（2）中注册会计师刘海给华兴公司代理记账和代编财务报表，此业务虽属于相关服务业务，与财务报表审计业务是不相容业务，容易产生自我评价的威胁，影响独立性，应当回避，但刘海所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计华兴公司2008年度财务报表，并注意消除刘海对此业务的影响。

事项（3）注册会计师刘海与华兴公司的一名独立董事存在个人或家庭关系，影响独立性，应当回避，但刘海所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计华兴公司2008年度财务报表，并注意消除刘海对此业务的影响。

事项（4）中注册会计师刘海为华兴公司提供资产评估服务，此业务虽属于相关服务业务，与财务报表审计业务是不相容业务，容易产生自我评价的威胁，影响独立性，应当回避，但刘海所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计华兴公司2008年度财务报表，并注意消除刘海对此业务的影响。

事项（5）中注册会计师刘海已经担任华兴公司年度财务报表审计业务的项目经理7年了，与客户之间的长期联系，可能会影响独立性，刘海最好回避，刘海所在的会计师事务所应该实施定期轮换制度承办华兴公司2008年度的财务报表。

2.

（1）V会计师事务所违反了职业道德规范中有关独立性的规定。

V会计师事务所降低审计收费是以从ABC商业银行取得低息按揭贷款为前提的，这就构成了审计收费以外的其他“直接经济利益”。

（2）A注册会计师违反了职业道德规范中有关独立性的规定。

虽然A注册会计师所持有的ABC商业银行的股票金额不大，但属于“直接经济利益”。

3.

（1）损害独立性。

V会计师事务所基于ABC公司所欠的审计费用收取资金占用费，使其在ABC公司拥有了“审计收费以外的其它直接经济利益”。

（2）不损害独立性。

该注册会计师所从事的记账凭证录入工作属于文字录入工作，与编制鉴证业务对象的数据或其他记录无关。

（3）不损害独立性。

向客户提出政策选用和财务处理调整的建议、协助客户解决相关账户的调整问题（包括列示审计调整分录等），均属于审计业务应当提供的常规工作。

第3章

1.√2.×

3.×

4.×

7.×

8.√9.×

10.×

1.A2.B3.A4.C5.A6.B7.D8.A9.D10.A

1.ABCD2.ABCD3.AC4.AB5.AB6.AB7.ABCD8.ACD9.ABC10.ABD

财务报表认定

具体审计目标

a

E

b

B

c

A

d

C

e

D

3

公司对存货是否拥有所有权

1

记录的存货数量是否包括了公司所有的在库存货

4

是否按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值

8

存货成本计算是否准确

5

存货的计价基础是否已在财务报表附注中恰当披露

6

存货的主要类别是否已在财务报表附注中恰当披露

第4章

7.√8.×

1.A2.B3.C4.B5.D6.C7.B8.C9.D10.B

1.ABC2.AD3.ABCD4.ABD5.ABC6.ACD7.BD8.BC9.AD10.ABC

1.运用检查文件与记录和重新计算的审计程序。

该公司对甲产品发出计价未按照先进先出法核算。

2008年

摘要

入库

出库

结存

月

日

数量

单价

金额

期初余额

500

2500

400

5.1

2040

4540

销售

300

4030

100

510

1600

4.6

7360

7870

10

1890

1300

5980

12

700

4.5

3150

9130

31

800

3680

5450

期末余额

2008年12月31日甲产品的期末余额应为5450万元。

被审计单位少计存货240万元（5450-5210），多转主营业务成本240万元。

注册会计师应提请M公司调整如下：

借：

存货（库存商品－甲产品）240

贷：

营业成本（主营业务成本－甲产品）240

2.

（1）专门借款10000000元的工程项目2008年6月完工后，专门借款的利息不应当资本化，而应计入当期财务费用，因此财务费用不可能下降。

（2）由于人民币在2008年度持续升值，200000美元存款会产生汇总损失，财务费用应上升。

（3）银行承兑汇票的贴现会增加利息，财务费用应上升。

（4）银行存款利率上浮0.5％，会使财务费用下降。

3.预期20×

6年人工成本＝20×

5年度人工成本3000000×

110％＝3300000（元）

差异额＝3580000－3000000＝580000（元）

由于上述差异小于注册会计师设定的可接受的差异水平（300000），因此注册会计师决定不再进行进一步调查。

审计结论：

对于人工成本，其实际发生额与注册会计师建立的期望值之间的差异均小于注册会计师设定的可接受的差异额。

因此，人工成本没有重大错报。

第5章

3.√4.√5.×

7.√8.√9.×

10.√

1.C2.B3.C4.C5.B6.A7.A8.C9.A10.B

1.ABCD2.ABD3.ABC4.AB5.ACD6.BD7.BCD8.ABCD9.ABC10.BCD

1.白条------------------------―――检查记录或文件

现金5000元不在库―――-----―――监盘（检查与观察）

出纳员承认挪用库存现金――--―--―询问

2．⑴购货发票比收料单可靠：

购货发票来自于公司以外的机构或人员，属于外部证据，而收料单是公司自行编制的，属于内部证据。

一般情况下，外部证据比内部证据可靠；

⑵销售发票副本比产品出库单可靠：

虽然两者均为内部证据，但销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。

一般来说，如果内部证据在外部流转并得第三方的认可，具有更高的可靠性。

⑶领料单比材料成本计算表可靠：

这是因为领料单预先被连续编号，并且在生产部门、仓储部门和会计部门之间流转，须经不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。

一般来说，内部证据中，在不同部门之间流转的更为可靠。

⑷薪酬发放表比薪酬费用分配表可靠：

两者均为内部证据，但薪酬发放表需经会计部门以外的薪酬领取人员签字确认，而薪酬费用分配表只在会计部门内部流转。

一般来说，在不同部门之间流转的内部证据比未在不同部门流转的更为可靠。

⑸存货监盘记录比存货盘点表可靠：

存货监盘记录是注册会计师自行编制的，属于外部证据，存货盘点表是公司提供的，属于内部证据。

一般来说，外部证据比内部证据可靠。

⑹银行询证函回函比银行对账单可靠：

两者均属于外部证据，但银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；

而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

外部证据中，直接交给注册会计师的更为可靠。

3.李浩应当指导助理人员实施以下程序：

①实施必要的审计程序，来确认应收账款的账龄及其可收回性；

②把审查过程和结果记录在审计工作底稿中，并注明资料的来源。

这张审计工作底稿应具有：

1.被审计单位名称

2.审计项目名称

3.审计项目时点或期间

4.审计过程记录

5.审计结论

6.审计标识及其说明

7.索引号及编号、页次

8.编制者姓名及编制日期。

9.复核者姓名及复核日期、复核范围。

10.其他应说明事项。

4.由购货单位签收的“收货单”属于由被审计单位保管的外部证据，但在助理人员未将复印件与原件核对一致的情况下，复印件作为审计证据的可靠性大为降低，不仅使得根据复印件得出的“未见异常”结论不可信，而且违反了形成审计工作底稿的有关要求。

第6章

5.√6.√7.×

9.×

1.B2.B3.A4.A5.A6.A7.B8.D9.A10.A

1.ABD2.ABD3.AD4.ABC5.ABCD6.ABCD7.ABC8.AB9.BCD10.AB

审计业务约定书

甲方：

ABC公司

乙方：

HK会计师事务所

兹由甲方委托乙方对2008年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：

一、业务范围与审计目标

1.乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则编制的2008年12月31日的资产负债表，2008年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计。

2.乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：

（1）财务报表是否按照企业会计准则的规定编制；

（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

二、甲方的责任与义务

（一）甲方的责任

1.根据《中华人民共和国会计法》及《企业财务会计报告条例》，甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。

因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录（包括但不限于会计凭证、会计账簿及其他会计资料），这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。

2.按照企业会计准则的规定编制财务报表是甲方管理层的责任，这种责任包括：

（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；

（2）选择和运用恰当的会计政策；

（3）作出合理的会计估计。

（二）甲方的义务

1.及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料（在2009年2月3日之前提供审计所需的全部资料），并保证所提供资料的真实性和完整性。

2.确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需的其他信息。

3.甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。

4.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，把三楼会议室用来作审计组的办公场所，其他主要事项将由乙方于外勤工作开始前提供清单。

5.按本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通、食宿和其他相关费用。

三、乙方的责任和义务

（一）乙方的责任

1.乙方的责任是在实施审计工作的基础上对甲方财务报表发表审计意见。

乙方按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定进行审计。

审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。

选择的审计程序取决于乙方的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。

在进行风险评估时，乙方考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。

审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

3.乙方需要合理计划和实施审计工作，以使乙方能够获取充分、适当的审计证据，为甲方财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

4.乙方有责任在审计报告中指明所发现的甲方在重大方面没有遵循企业会计准则编制财务报表且未按乙方的建议进行调整的事项。

5.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报在审计后可能仍然未被乙方发现的风险。

6.在审计过程中，乙方若发现甲方内部控制存在乙方认为的重要缺陷，应向甲方提交管理建议书。

但乙方在管理建议书中提出的各种事项，并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建议。

甲方在实施乙方提出的改善建议前应全面评估其影响。

未经乙方书面许可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建议书。

7.乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。

（二）乙方的义务

1.按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。

乙方应于2009年3月18日前出具审计报告。

2.除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：

（1）取得甲方的授权；

（2）根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；

（3）接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查；

（4）监管机构对乙方进行行政处罚（包括监管机构处罚前的调查、听证）以及乙方对此提起行政复议。

四、审计收费

1.本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费的时间为基础计算的。

乙方预计本次审计服务的费用总额为人民币8万元。

2.甲方应于本约定书签署之日起2日内支付50%的审计费用，剩余款项于审计报告草稿完成日结清。

3.如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本约定书所涉及的审计服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲乙双方应通过协商，相应调整本约定书第四条第1项下所述的审计费用。

4.如果由于无法预见的原因，致使乙方人员抵达甲方的工作现场后，本约定书所涉及的审计服务不再进行，甲方不得要求退还预付的审计费用；

如上述情况发生于乙方人员完成现场审计工作，并离开甲方的工作现场之后，甲方应另行向乙方支付人民币3元的补偿费，该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起10日内支付。

5.与本次审计有关的其他费用（包括交通费、食宿费等）由甲方承担。

五、审计报告和审计报告的使用

1.乙方按照《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》和《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》规定的格式和类型出具审计报告。

2.乙方向甲方出具审计报告一式五份。

3.甲方在提交或对外公布审计报告时，不得修改或删节乙方出具的审计报告；

不得修改或删除重要的会计数据、重要的报表附注和所作的重要说明。

六、本约定书的有效期间

本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约定的所有义务后终止。

但其中第三

（二）2、四、五、八、九、十项并不因本约定书终止而失效。

七、约定事项的变更

如果出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需要提前出具审计报告时，甲乙双方均可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。

八、终止条款

1.如果根据乙方的职业道德及其他有关专业职责、适用的法律、法规或其他任何法定的要求，乙方认为已不适宜继续为甲方提供本约定书约定的审计服务时，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式终止履行本约定书。

2.在终止业务约定的情况下，乙方有权就其于本约定书终止之日前对约定的审计服务项目所做的工作收取合理的审计费用。

九、违约责任

甲乙双方按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。

十、适用法律和争议解决

本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国法律进行解释并受其约束。

本约定书履行地为乙方出具审计报告所在地，因本约定书所引起的或与本约定书有关的任何纠纷或争议（包括关于本约定书条款的存在、效力或终止，或无效之后果），双方选择第1种解决方式：

（1）向有管辖权的人民法院提起诉讼；

（2）提交×

×

仲裁委员会仲裁。

十一、双方对其他有关事项的约定

本约定书一式两份，甲乙方各执一份，具有同等法律效力。

ABC股份有限公司（盖章）乙方：

HK会计师事务所（盖章）

授权代表：

（签章）授权代表：

（签章）

二○○九年二月一日　　二○○九年二月一日

第7章

4.√5.×

1.B2.C3.A4.B5.B6.A7.B8.C9.B10.C

1.AC2.CD3.AB4.AB5.AD6.AB7.AD8.AC9.ABCD10.AB

1.

（1）由于ABC公司所处行业市场波动较大，销售与盈利水平受到很大影响，但总资产比较稳定，因此选择总资产作为基准确定报表层次重要性水平。

180000×

0.5%=900万元

（2）见第七章第二节。

2.可接受的检查风险水平

（1）情况一　4%÷

40%＝10%

情况二4%÷

100%＝4%

情况三2%÷

40%＝5%

情况四　2%÷

100%＝2%

（2）第四种情况需要注册会计师获取最多的审计证据。

因为其可接受的检查风险水平最低。

第8章

1.√2.√3.×

1.B2.C3.D4.C5.A6.B7.B8.A9.D10.B

1.ABCD2.AC3.ABCD4.ABC5.AB6.ABCD7.BCD8.ABC9.AC10.CD

1.方案一A：

（1）（5）（6）　　　B：

（2）（3）（4）　C：

（7）（8）

方案二A：

（1）（4）（5）　　　B：

（2）（3）（6）　C：

方案三A：

（1）（4）（6）　　　B：

（2）（3）（5）　C：

（7）（8）

2.

（1）控制弱点：

仓库与车间领料单没有相互核对；

仓库的领料单与明细卡没有相互核对；

会计部门没有设材料明细账，材料总账（金额）与仓库明细卡（数量）无法核对。

（2）关键控制点：

车间－批准；

仓库－发料；

财会部门－复核。

3．

（1）支票的开具与签章管理未分开。

（2）出纳与记账工作未分工。

（3）应收账款的记账与对账工作未分开。

（4）银行存款的记账与对账工作未分开。

（5）没有独立稽核控制。

第9章

2.√3.×

7．√8．√9.√10.×

1.B2.A3.C4.C5.B6.A7.A8.C9.D10.B

三、多选题：

1.AB2.ABC3.ABD4.ABC5.CD6.ABC7.AB8.ABD9.AC10.BD

1．

（1）2368，0995，4130，2527，2167

（2）3039，2905，1977，4342，0961

2.　

（1）样本规模=

2.3=149.5≈150

（2）

表9-11样本分布表

组

账面总额（元）

交易数（个）

样本规模（个）

第一组

6600000

75

第二组

6400000

900

合计

13000000

1200

150

表9-12错报汇总表

样本账面金额（元）

样本错报额（元）

样本错报数（个）

错报金额（元）

重大项目

-

10000

2000000

60000

6600000=198000

1000000

6400000=64000

272000

（3）汇总错报272000元低于可容忍错报200000元，所以主营业务收入14410000元可接受，即未发现重大错报。

第10章