事业单位会计制度讲解(负债部分).ppt
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内蒙古气象局财务核算中心内蒙古气象局财务核算中心20132013年年66月月1919日日事业单位会计制度事业单位会计制度-负债的会计核算负债的会计核算讲解提纲一、一、负债概述负债概述二、新旧制度变化二、新旧制度变化三、三、新旧制度衔接处理新旧制度衔接处理四、四、流动负债的核算流动负债的核算五、五、非流动负债的核算非流动负债的核算负债的分类负债的分类短期借款短期借款应付票据应付票据应付及预收款项应付及预收款项应付账款应付账款其他应付款其他应付款预收账款预收账款流动负债流动负债应付职工薪酬应付职工薪酬应缴税款应缴税款应缴款项应缴款项应缴国库款应缴国库款负债负债应交财政专户款应交财政专户款长期借款长期借款非流动负债非流动负债长期应付款长期应付款讲解提纲一、一、负债概述负债概述二、新旧制度变化二、新旧制度变化三、三、新旧制度衔接处理新旧制度衔接处理四、四、流动负债的核算流动负债的核算五、五、非流动负债的核算非流动负债的核算负债的概念
(1)l负债:
是指事业单位所承担的能以货币计量,需要负债:
是指事业单位所承担的能以货币计量,需要以资产或者劳务偿还的债务。
事业单位的负债按照以资产或者劳务偿还的债务。
事业单位的负债按照流动性,分为流动负债和非流动负债。
流动性,分为流动负债和非流动负债。
l流动负债:
是指预计在一年内(含流动负债:
是指预计在一年内(含11年)偿还的负年)偿还的负债。
包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪债。
包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项。
酬、应缴款项。
l非流动负债:
是指流动负债以外的负债非流动负债:
是指流动负债以外的负债。
包括长期。
包括长期借款、长期应付款。
借款、长期应付款。
负债的概念
(2)短期借款:
短期借款:
事业单位借入的期限在1年内(含1年)的各种借款应付及预收款项:
应付及预收款项:
指事业单位在开展业务活动中发生的各项债务,包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项和预收账款。
应付职工薪酬:
应付职工薪酬:
事业单位应付未付的职工工资、津贴补贴等。
应缴款项:
应缴款项:
指事业单位应缴未缴的各种款项,包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费,以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。
负债的概念(3)事业单位的非流动负债包括长期借款、长期应付款等。
长期借款:
长期借款:
是指事业单位借入的期限超过1年(不含1年)的各种借款。
长期应付款:
长期应付款:
是指事业单位发生的偿还期限超过1年(不含1年)的应付款项,主要指事业单位融资租入固定资产发生的应付租赁款。
负债的核算和管理应注意负债的核算和管理应注意的的问题问题有三点有三点第一点:
事业单位的负债应当按照合同金额第一点:
事业单位的负债应当按照合同金额或或实际发生实际发生额进行计量。
额进行计量。
(事业单位会计准则第九条规定事业单位会计核算一般采用收付实现制,(事业单位会计准则第九条规定事业单位会计核算一般采用收付实现制,部分经济业务或事项采用权责发生制。
按照合同金额计量其实就是采用权部分经济业务或事项采用权责发生制。
按照合同金额计量其实就是采用权责发生制的体现)责发生制的体现)负债的核算和管理应注意负债的核算和管理应注意的的问题问题第二点:
事业单位应当对不同性质的负债分类管理,及第二点:
事业单位应当对不同性质的负债分类管理,及时清理并按照规定办理结算,保证各项负债在规定期限时清理并按照规定办理结算,保证各项负债在规定期限内归还。
内归还。
1、财务检查中发现部分单位通过往来款核算收入支出,已达到避税目的,、财务检查中发现部分单位通过往来款核算收入支出,已达到避税目的,核算不正确?
核算不正确?
2、加强往来款项管理、加强往来款项管理负债的核算和管理应注意负债的核算和管理应注意的的问题问题第三点:
事业单位应当建立健全财务风险控制机制,规范和加强借入款项管理,严格执行审批程序,不得违反规定举借债务和提供担保。
关于印发气象科技服务财务管理补充规定的通知(气发201015号)“单位不得利用财政性资金(包括财政结转和结余资金)、借款(包括向部门内部、外部单位及个人的借款、银行贷款)投资设立企业”。
讲解提纲一、一、负债概述负债概述二、新旧制度变化二、新旧制度变化三、三、新旧制度衔接处理新旧制度衔接处理四、四、流动负债的核算流动负债的核算五、五、非流动负债的核算非流动负债的核算负债类科目变化负债类科目变化新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目短期借款短期借款借入款借入款项应付付职工薪酬工薪酬+应付工资(离应付工资(离退休费)退休费)长期借款期借款+应付地方(部付地方(部门)津)津贴补贴应缴税税费应交税金交税金+应付其他个人付其他个人收入收入应缴国国库款款应缴预算款算款应付票据付票据应付票据付票据应缴财政政专户款款应缴财政政专户款款应付账款应付账款应付账款应付账款预收账款预收账款预收账款预收账款其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款长期期应付款付款新增的负债类科目新增的负债类科目l1.新制度新制度将事业单位的借入款项划分为短期借款长期借款将事业单位的借入款项划分为短期借款长期借款,设置设置了了“短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”两个一两个一级级科目分别相应增加了科目分别相应增加了基建并基建并账的账的二级科目。
二级科目。
l22.新制度设置了新制度设置了“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目:
应付职工薪酬核算范围应付职工薪酬核算范围扩大,包括事业单位支扩大,包括事业单位支付给付给编内编内在职职工、离退休人员和编外长在职职工、离退休人员和编外长期聘用人员的基本工资、绩效工资、国家统一规定的津补贴、社期聘用人员的基本工资、绩效工资、国家统一规定的津补贴、社会保险费、住房公积金等。
会保险费、住房公积金等。
l33.新制度设置了新制度设置了“应缴税费应缴税费”科目科目:
应缴税费核算范围扩大,事应缴税费核算范围扩大,事业单位按税法等规定计算应缴纳的各种税费,包括营业税、增值业单位按税法等规定计算应缴纳的各种税费,包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地、房产税、城镇土地使用税、企业所得税、单位代扣代缴个人所得税使用税、企业所得税、单位代扣代缴个人所得税等均在等均在本本科目核科目核算。
算。
新增的负债类科目新增的负债类科目l44.增加与基建并账相关的明细科目增加与基建并账相关的明细科目新制度新制度要按月将基本建设投资核算内容并入事业要按月将基本建设投资核算内容并入事业账,账,实际负债类主要有:
事业应付票据、实际负债类主要有:
事业应付票据、基建应基建应付票据、付票据、事业应付账款、事业应付账款、基建应付账款、基建应付账款、基建基建其他应付款。
其他应付款。
l5.新制度下还增加了新制度下还增加了“长期应付款长期应付款”科目科目用于核算偿还期限超过一年的应付款项。
用于核算偿还期限超过一年的应付款项。
删除的负债类科目删除的负债类科目l新制度删除“其他应付款”下除“待清算公务卡额度”、“代扣个人工会会费”和“其他”明细科目之外的其他明细科目。
l新制度删除“预提费用”科目。
中国气象局建议保中国气象局建议保留,限定执行科学事业单位会计制度的单位使用留,限定执行科学事业单位会计制度的单位使用。
其他区别应付票据到期无力支付转入应付票据到期无力支付转入“短期借款短期借款”应付账款应付账款-不再限定内部成本核算单位不再限定内部成本核算单位明确长期借款利息的处理明确长期借款利息的处理讲解提纲一、一、负债概述负债概述二、新旧制度变化二、新旧制度变化三、三、新旧制度衔接处理新旧制度衔接处理四、四、流动负债的核算流动负债的核算五、五、非流动负债的核算非流动负债的核算新旧制度衔接处理新旧制度衔接处理“应付工资(离退休费)应付工资(离退休费)”等科目等科目“应付工资(离退休费)应付工资(离退休费)”、“应付地方(部门)津贴补贴应付地方(部门)津贴补贴”、“应付其他个人收入应付其他个人收入”科目。
转科目。
转账时,应将原账中科目的余额账时,应将原账中科目的余额分别转入新账中分别转入新账中“应付职工薪应付职工薪酬酬”科目的相关明细科目,并科目的相关明细科目,并对原账中对原账中“其他应付款其他应付款”科目的科目的余额进行分析,将其中属于事余额进行分析,将其中属于事业单位应付的社会保险费和住业单位应付的社会保险费和住房公积金等的余额,转入新账房公积金等的余额,转入新账中中“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目的相关科目的相关明细科目。
明细科目。
“借入款项借入款项”科目科目转账时,应对原账中转账时,应对原账中“借入款项借入款项”科目的余额进行分析:
将期限在科目的余额进行分析:
将期限在1年内(含年内(含1年)的各种借款余额转年)的各种借款余额转入新账中入新账中“短期借款短期借款”科目,将剩科目,将剩余余额转入新账中余余额转入新账中“长期借款长期借款”科科目。
目。
应交税金应交税金”等等科目科目转账时,应将原账中转账时,应将原账中“应交税金应交税金”、“应缴预算款应缴预算款”、“应缴财政专户款应缴财政专户款”科目的余额分别直接转入新账中科目的余额分别直接转入新账中的的“应缴税费应缴税费”、“应缴国库款应缴国库款”、“应缴财政专户款应缴财政专户款”科目。
科目。
新旧制度衔接处理新旧制度衔接处理“其他应付款其他应付款”科目科目转账时,应将原账中转账时,应将原账中“其他其他应付款应付款”科目的余额进行分科目的余额进行分析:
将其中属于应付的社会析:
将其中属于应付的社会保险费和住房公积金的余额,保险费和住房公积金的余额,转入新账中转入新账中“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目;将其中属于偿还期限科目;将其中属于偿还期限在在1年以上(不含年以上(不含1年)的应年)的应付款项的余额,转入新账中付款项的余额,转入新账中“长期应付款长期应付款”科目;将剩余科目;将剩余余额,转入新账中余额,转入新账中“其他应其他应付款付款”科目科目。
“应付票据”等科目“应付票据应付票据”、“预收账款预收账款”科目,科目,其核算内容与原账中上述相应其核算内容与原账中上述相应科目的核算内容基本相同。
转科目的核算内容基本相同。
转账时,上述科目的余额直接转账时,上述科目的余额直接转入新账中相应科目。
入新账中相应科目。
“应付账款应付账款”科目科目核算内容与原账中相应科目的核算内核算内容与原账中相应科目的核算内容基本相同,但不包括偿还期在容基本相同,但不包括偿还期在1年以年以上(不含上(不含1年)的应付账款,转账时,年)的应付账款,转账时,应当对应当对“应付账款应付账款”科目进行分析,科目进行分析,将偿还期在将偿还期在1年以上(不含年以上(不含1年)的应年)的应付账款的余额转入新账中的付账款的余额转入新账中的“长期应长期应付款付款”科目;将剩余余额,转入新账科目;将剩余余额,转入新账中中“应付账款应付账款”科目。
科目。
讲解提纲一、一、负债概述负债概述二、新旧制度变化二、新旧制度变化三、三、新旧制度衔接处理新旧制度衔接处理四、四、流动负债的核算流动负债的核算五、五、非流动负债的核算非流动负债的核算事业单位的流动负债短期借款应付及预收款项应缴款项应付职工薪酬短期借款的核算短期借款的核算l短期借款核算事业单位借入的短期借款核算事业单位借入的期限在期限在1年内(含年内(含1年年)的各种的各种借款。
本科目应当按照贷款单借款。
本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。
位和贷款种类进行明细核算。
本科目期末贷方余额,反映事本科目期末贷方余额,反映事业单位尚未偿还的短期借款本业单位尚未偿还的短期借款本金。
金。
l事业单位短期借款的特点:
一事业单位短期借款的特点:
一般不预计利息支出,实际支付般不预计利息支出,实际支付利息时,将其计入其他支出。
利息时,将其计入其他支出。
l短期借款的主要账务处理如下:
短期借款的主要账务处理如下:
l借入各种短期借款时,按照实际借入各种短期借款时,按照实际借入的金额,借记借入的金额,借记“银行存款银行存款”科目,贷记本科
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