中级财务会计-金融资产.ppt
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1中级财务会计IntermediateFinancialAccounting课件制作:
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dongli2普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划教材国家级规划教材中级财务会计中级财务会计(第三版)(第三版)张天西等编著张天西等编著复旦大学出版社复旦大学出版社3第三章第三章金融资产金融资产(下)(下)4本章内容提要本章内容提要交易性金融资产交易性金融资产持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产金融资产减值金融资产减值金融资产的列报金融资产的列报5第一节第一节交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产的概念交易性金融资产的概念交易性金融资产的确认和计量原交易性金融资产的确认和计量原则则交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的概念交易性金融资产的概念交易性金融资产,是指企业为了近期内出售交易性金融资产,是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。
而持有的金融资产。
满足下列条件之一,应划分为交易性金融资满足下列条件之一,应划分为交易性金融资产:
产:
1取得目的是为了近期内出售。
取得目的是为了近期内出售。
2属于进行集中管理的可辨认金融工具组合属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明近期采用短期的一部分,且有客观证据表明近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
获利方式对该组合进行管理。
3属于衍生工具。
属于衍生工具。
6交易性金融资产的确认计量原则交易性金融资产的确认计量原则取得时取得时按公允价值进行初始确认,交易按公允价值进行初始确认,交易费用计入当期损益。
买价中含有的已到费用计入当期损益。
买价中含有的已到期未领取的利息或已宣告尚未发放的现期未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利记:
应收利息或应收股利。
交易金股利记:
应收利息或应收股利。
交易费用记费用记“投资收益投资收益”。
资产负债表日资产负债表日,按公允价值计价,将期,按公允价值计价,将期末公允价值与原账面价值之间的差额末公允价值与原账面价值之间的差额(即公允价值变动)计入当期损益。
(即公允价值变动)计入当期损益。
7处置时处置时,公允价值与初始入账金额之间,公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益,同时调整公的差额应确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。
允价值变动损益。
交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理账户设置:
账户设置:
“交易性金融资产交易性金融资产成本公允价值变动”;“公允价值变动损益公允价值变动损益”(损失记借方,损失记借方,收益记贷方)收益记贷方)“投资收益投资收益”9A公司1月5日用5万元买了B公司的股票,交易费用等相关费用1000元,一并以存款支付。
到1月31日时此交易性金融资产公允价值为6万元,2月5日A公司以7万元出售了该股票(不计费用),相关的账务处理:
1)取得时,借:
交易性金融资产成本5万贷:
银行存款5万借:
投资收益0.1万贷:
银行存款0.1万2)1月31日,公允价值为6万借:
交易性金融资产公允价值变动1万贷:
公允价值变动损益1万3)2月月5日,出售该股票时,日,出售该股票时,借:
银行存款:
借:
银行存款:
7贷:
交易性金融资产成本贷:
交易性金融资产成本5公允价值变动公允价值变动1投资收益投资收益1同时:
同时:
借:
公允价值变动损益借:
公允价值变动损益1贷:
投资收益贷:
投资收益1如果买价中含有已到期未领取的利息,分录怎么做?
13第二节第二节持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资的概念和判别持有至到期投资的概念和判别持有至到期投资的计量原则持有至到期投资的计量原则持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理一、持有至到期投资的概念和判一、持有至到期投资的概念和判别别持有至到期投资,指到期日固定、回收金持有至到期投资,指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
力持有至到期的非衍生金融资产。
14下列非衍生金融资产不应当划分为持有持有至到期投资至到期投资:
(一)初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产;
(二)初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产;(三)贷款和应收款项。
一项金融资产能否归为持有至到期投资,一项金融资产能否归为持有至到期投资,取决于三方面:
取决于三方面:
管理层是否意图持有至到期;管理层是否意图持有至到期;到期日、回收金额是否固定或可确定;到期日、回收金额是否固定或可确定;是否有能力持有到期。
是否有能力持有到期。
存在下列情况之一的,表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期:
(一)持有该金融资产的期限不确定。
(二)发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时,将出售该金融资产。
但是,无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。
(三)该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。
(四)其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
二、持有至到期投资的计量原则二、持有至到期投资的计量原则初始计量:
初始计量:
按公允价值和相关交易费用按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
之和作为初始确认金额。
后续计量:
后续计量:
采用实际利率法,按摊余成采用实际利率法,按摊余成本进行后续计量。
本进行后续计量。
按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入,按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入,计入投资收益;计入投资收益;处置时,将所取得价款与该投资账面价值之处置时,将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。
间的差额计入投资收益。
18三、持有至到期投资的会计处理三、持有至到期投资的会计处理账户设置:
账户设置:
“持有至到期投资持有至到期投资”。
n按类别和品种,分别设置按类别和品种,分别设置“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等明细等明细科目,进行明细核算。
科目,进行明细核算。
19
(一)取得持有至到期投资
(一)取得持有至到期投资借借:
持持有有至至到到期期投投资资-成成本本应收利息应收利息持持有有至至到到期期投投资资-利利息息调调整整贷:
银行存款贷:
银行存款
(二)资产负债表日计算利息
(二)资产负债表日计算利息借借:
应收利息应收利息或或持持有有至至到到期期投投资资-应应计计利利息息贷贷:
投投资资收收益益持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整应收利息持有至到期投资面值票面利率期限利息收入持有至到期投资摊余成本实际利率期限二者的差额为“持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整”金融资产的摊余成本,是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果:
(一)扣除已偿还的本金;
(二)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(三)扣除已发生的减值损失(三)重分类为可供出售金融资产(三)重分类为可供出售金融资产借借:
可可供供出出售售金金融融资资产产贷贷:
持有至到期投资持有至到期投资资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积(四)发生减值产负债表日,企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记本科目。
已计提减值准备的持有至到期投资持有至到期投资价值以后又得以恢复,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额,借记本科目,贷记“资产减值损失”科目
(2)期末计提减值(见本章后部分)借:
资产减值损失贷:
持有至到期投资减值准备(五)出售持有至到期投资(五)出售持有至到期投资借借:
银行存款银行存款贷贷:
持有至到期投资持有至到期投资成本成本投资收益投资收益A公司于公司于2008年年1月月2日从证券市场上购入日从证券市场上购入B公司于公司于2007年年1月月1日发行的债券,该债券三年期、票面年利率为日发行的债券,该债券三年期、票面年利率为5%、每年、每年1月月5日支付上年度的利息,到期日为日支付上年度的利息,到期日为2010年年1月月1日,到期日一次归还本金和最后一次利息。
日,到期日一次归还本金和最后一次利息。
A公司购入债公司购入债券的面值为券的面值为1000万元,实际支付价款为万元,实际支付价款为1011.67万元,万元,另支付相关费用另支付相关费用20万元。
万元。
A公司购入后将其划分为持有至公司购入后将其划分为持有至到期投资。
购入债券的实际利率为到期投资。
购入债券的实际利率为6%。
2008年年12月月31日,日,A公司应确认投资收益为()万元。
公司应确认投资收益为()万元。
A、58.90B、50C、49.08D、60.70答案:
A甲公司于2005年初购入乙公司债券,该债券面值为1000万元,票面利率为3%,每年末付息,到期还本,该债券尚余期限5年,甲公司为此项投资支付了买价911万元,另支付交易费用8万元,甲公司有能力而且有意图将此投资持有至到期,此持有至到期投资持有至到期投资的内含报酬率经测算为4.86%。
该债券发行方有提前赎回的权力,2007年初甲公司预计乙公司将于2007年末赎回该债券本金的一半,剩余债券本金于到期时偿还。
2008年末该债券的可收回价值为455万元,2009年9月15日甲公司抛售该债券,售价为480万元。
请根据上述资料,作出甲公司如下账务处理:
(1)2005年初购入债券时;
(2)计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录;(3)根据乙公司的赎回计划调整2007年初摊余成本并作出相应的会计分录;(4)计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录;(5)计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录;(6)编制2008年末减值计提的会计分录;(7)编制2009年出售时的会计分录。
(1)2005年初购入债券时年初购入债券时借:
持有至到期投资借:
持有至到期投资成本成本1000贷:
银行存款贷:
银行存款919持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整81
(2)计算)计算2005年末、年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录年末实际利息收入并编制相关会计分录年份年份年初摊余成本年初摊余成本利息收益利息收益=4.86%现金流量现金流量年末摊余成本年末摊余成本=+-2005919.0044.6630.00933.662006933.6645.3830.00949.042005年的会计分录如下:
年的会计分录如下:
计提利息收益时:
计提利息收益时:
借:
应收利息借:
应收利息30持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整14.66贷:
投资收益贷:
投资收益44.66收到利息时:
收到利息时:
借:
银行存款借:
银行存款30贷:
应收利息贷:
应收利息302006年的会计分录如下:
年的会计分录如下:
计提利息收益时:
计提利息收益时:
借:
应收利息借:
应收利息30持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整15.38贷:
投资收益贷:
投资收益45.38收到利息时:
收到利息时:
借:
银行存款借:
银行存款30贷:
应收利息贷:
应收利息30(3)根据乙公司的赎回计划调整)根据乙公司的赎回计划调整2007年初摊余成本并作出相应的会计分录年初摊余成本并作出相应的会计分录2007年初实际摊余成本年初实际摊余成本949.04(万元);(万元);2007年初摊余成本应为年初摊余成本应为=(30+500)/(1+4.86%)1+15/(1+4.86%)2+(15+500)/(1+4.86%)3=965.74(万元万元)2007年初应调增摊余成本年初应调增摊余成本=965.74949.04=16.7(万元)(万元)借:
持有至到期投资借:
持有至到期投资利息调整利息调整16.7贷:
投资收益贷:
投资收益16.7(4)计算计算2007年年12月月31日的实际利息收益并编制日的实际利息收益并编制2007年年12月月31日收到利息和一半本金的会计分录日收到利息和一半本金的会计分录年份年份年初摊余成本年初摊余成本利息收益利息收益=4.86%现金流量现金流量年末摊余年末摊余
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